Fiscale economie overzicht t/m midterm
Ik heb geprobeerd een beknopt en duidelijk overzicht te maken en alles bij de juiste box te
zetten i.p.v. de volgorde van het boek aan te houden
Box 1 Inkomen uit werk en woning
Vijf categorieën bronnen van inkomen:
1. Winst uit onderneming
2. Loon uit dienstbetrekking
3. Resultaat uit overige werkzaamheden
4. Eigen woning
5. Periodieke uitkeringen
1. Winst uit onderneming
Onderneming: duurzame organisatie kapitaal en arbeid, deelname economisch verkeer, voordeel
beogen (obv kennis van toen) alle drie elementen moeten aanwezig zijn
Voornemen om een onderneming te beginnen is al het begin
Verschil met resultaat: gekeken naar grootte baten, hoeveel investeringen, aantal
opdrachtgevers, winstverwachting, risico, bekendheid naar buiten etc
Als pas na een tijdje een bron van inkomen ontstaat mogen aanloopverliezen in het 1 e jaar
van de onderneming alsnog worden afgetrokken
Rechtsvormen onderneming:
Fiscaal transparant: ondernemers betalen inkomstenbelasting, box 1
- Eenmanszaak
- Personenvennootschap (VOF / CV): VOF is werkgever en houdt loonbelasting in en VOF is
ondernemer voor de omzetbelasting
Fiscaal non-transparant / rechtspersoon: vennootschapsbelasting
- BV/NV
Ondernemer: twee eisen
1) Onderneming voor zijn rekening gedreven (gerechtigd tot voordelen, niet alleen verschaffer
vreemd vermogen die alleen meedeelt in winst)
2) Rechtstreeks verbonden voor zakelijke verbintenissen (aansprakelijk voor zakelijke
crediteuren, ondernemersrisico, niet alleen verschaffen eigen vermogen zoals een
commanditaire/stille vennoot, dat is een belegger)
,Objectieve onderneming: zichtbaar en tastbaar (café pand)
Subjectieve onderneming: het fiscaal/juridisch begrip, verhouding objectieve onderneming en de
ondernemer: ‘Café de ontmoeting’
Winst uit onderneming
Belastbare winst uit onderneming = gezamenlijk bedrag als ondernemer genoten uit een of meerdere
ondernemingen – ondernemersaftrek – MKB vrijstelling
Totaalwinst: alle positieve en negatieve voordelen samen over het hele bestaan van de onderneming
- Ook bijv. illegale activiteiten tellen mee
- In nominale euro’s
- Kan verlies van een jaar verrekenen met winst volgend jaar
Jaarwinst: verdeling totaalwinst over jaren
Stakingswinst: bij stoppen bedrijf, valt in laatste jaar
Totaalwinst:
eindvermogen – beginvermogen = kapitaalmutatie
- Stortingen + onttrekkingen = totaalwinst
Jaarwinst bepalen volgens goed koopmansgebruik
- Boekhouding op algemeen geaccepteerde manier, waarheidsgetrouw, past bij onderneming
Goed koopmansgebruik heeft drie beginselen:
1. Realiteitsbeginsel: Welke baten en lasten moeten aan een jaar worden toegerekend
a. Veroorzaking: jaren van betrekking
b. Matching: kosten zelfde jaar als opbrengst
c. Realisatie: winst pas (uiterlijk) opnemen bij realisatie (moment van levering
goederen/ verrichten dienst)
2. Voorzichtigheidsbeginsel
a. Niet rijker rekenen dat je bent
b. Winst pas nemen als gerealiseerd (geleverd/uitgevoerd) en redelijke zekerheid
c. Vordering afwaarderen als er kans is dat deze niet wordt terugbetaald
d. Mag verliezen al meerekenen als je deze verwacht
3. Eenvoudbeginsel
a. Boekhouding is praktisch hanteerbaar, past bij omvang onderneming
, Etikettering
Komt een voordeel/kost uit een onderneming?
1) Causaliteit: bijv. visser vist bom op: niet de bedoeling van onderneming maar komt er wel uit
voort, mag kosten ten laste onderneming
2) Finaliteit: bij watersnoodramp was de vergoeding van de overheid winst uit onderneming
maar een uitzondering: hoefde geen belasting te betalen. Maar nu bij schade aan huizen in
Groningen weer wel
3) Milieu/sfeer
Beslissend is motief voor uitgave
Privé of zakelijke kosten?
Privéuitgaven vs zakelijke kosten
- Kosten moeten voortkomen uit ondernemingsoefening om zakelijk te zijn
- Belastinginspecteur mag ondernemingsbeleid niet toetsen, alleen kijken naar motief (Jaguar
kopen voor bedrijf mag, mag kosten aftrekken)
- Alleen in extreme gevallen een marginaal toetsingsrecht (privévliegtuig)
Kijken of kosten zakelijk karakter hebben:
- Door beroepsgenoten als aanvaardbaar werd beschouwd?
- Binnen de uitoefening van het beroep?
- Als privépersoon of als ondernemer?
- Beweegredenen op het vlak van persoonlijke behoeftebevrediging? (en daarmee buiten de
normale uitoefening van het beroep?)
- Zou een redelijk denkend ondernemer dit doen?
Er moet gekeken worden naar het verband tussen de kosten en de onderneming om te
kunnen stellen of de schadevergoeding fiscaal aftrekbaar is.
Wanneer het alleen persoonlijke kosten betreft is er geen sprake van zakelijke kosten en zijn
de kosten dus ook niet aftrekbaar.
Een aantal rechtszaken over etikettering van kosten
Cessna-arrest:
- Medisch specialist bezoekt congressen met privévliegtuig
- Kosten niet aftrekbaar: wanverhouding kosten en nut als onderneming marginaal
toetsingsrecht
Ik heb geprobeerd een beknopt en duidelijk overzicht te maken en alles bij de juiste box te
zetten i.p.v. de volgorde van het boek aan te houden
Box 1 Inkomen uit werk en woning
Vijf categorieën bronnen van inkomen:
1. Winst uit onderneming
2. Loon uit dienstbetrekking
3. Resultaat uit overige werkzaamheden
4. Eigen woning
5. Periodieke uitkeringen
1. Winst uit onderneming
Onderneming: duurzame organisatie kapitaal en arbeid, deelname economisch verkeer, voordeel
beogen (obv kennis van toen) alle drie elementen moeten aanwezig zijn
Voornemen om een onderneming te beginnen is al het begin
Verschil met resultaat: gekeken naar grootte baten, hoeveel investeringen, aantal
opdrachtgevers, winstverwachting, risico, bekendheid naar buiten etc
Als pas na een tijdje een bron van inkomen ontstaat mogen aanloopverliezen in het 1 e jaar
van de onderneming alsnog worden afgetrokken
Rechtsvormen onderneming:
Fiscaal transparant: ondernemers betalen inkomstenbelasting, box 1
- Eenmanszaak
- Personenvennootschap (VOF / CV): VOF is werkgever en houdt loonbelasting in en VOF is
ondernemer voor de omzetbelasting
Fiscaal non-transparant / rechtspersoon: vennootschapsbelasting
- BV/NV
Ondernemer: twee eisen
1) Onderneming voor zijn rekening gedreven (gerechtigd tot voordelen, niet alleen verschaffer
vreemd vermogen die alleen meedeelt in winst)
2) Rechtstreeks verbonden voor zakelijke verbintenissen (aansprakelijk voor zakelijke
crediteuren, ondernemersrisico, niet alleen verschaffen eigen vermogen zoals een
commanditaire/stille vennoot, dat is een belegger)
,Objectieve onderneming: zichtbaar en tastbaar (café pand)
Subjectieve onderneming: het fiscaal/juridisch begrip, verhouding objectieve onderneming en de
ondernemer: ‘Café de ontmoeting’
Winst uit onderneming
Belastbare winst uit onderneming = gezamenlijk bedrag als ondernemer genoten uit een of meerdere
ondernemingen – ondernemersaftrek – MKB vrijstelling
Totaalwinst: alle positieve en negatieve voordelen samen over het hele bestaan van de onderneming
- Ook bijv. illegale activiteiten tellen mee
- In nominale euro’s
- Kan verlies van een jaar verrekenen met winst volgend jaar
Jaarwinst: verdeling totaalwinst over jaren
Stakingswinst: bij stoppen bedrijf, valt in laatste jaar
Totaalwinst:
eindvermogen – beginvermogen = kapitaalmutatie
- Stortingen + onttrekkingen = totaalwinst
Jaarwinst bepalen volgens goed koopmansgebruik
- Boekhouding op algemeen geaccepteerde manier, waarheidsgetrouw, past bij onderneming
Goed koopmansgebruik heeft drie beginselen:
1. Realiteitsbeginsel: Welke baten en lasten moeten aan een jaar worden toegerekend
a. Veroorzaking: jaren van betrekking
b. Matching: kosten zelfde jaar als opbrengst
c. Realisatie: winst pas (uiterlijk) opnemen bij realisatie (moment van levering
goederen/ verrichten dienst)
2. Voorzichtigheidsbeginsel
a. Niet rijker rekenen dat je bent
b. Winst pas nemen als gerealiseerd (geleverd/uitgevoerd) en redelijke zekerheid
c. Vordering afwaarderen als er kans is dat deze niet wordt terugbetaald
d. Mag verliezen al meerekenen als je deze verwacht
3. Eenvoudbeginsel
a. Boekhouding is praktisch hanteerbaar, past bij omvang onderneming
, Etikettering
Komt een voordeel/kost uit een onderneming?
1) Causaliteit: bijv. visser vist bom op: niet de bedoeling van onderneming maar komt er wel uit
voort, mag kosten ten laste onderneming
2) Finaliteit: bij watersnoodramp was de vergoeding van de overheid winst uit onderneming
maar een uitzondering: hoefde geen belasting te betalen. Maar nu bij schade aan huizen in
Groningen weer wel
3) Milieu/sfeer
Beslissend is motief voor uitgave
Privé of zakelijke kosten?
Privéuitgaven vs zakelijke kosten
- Kosten moeten voortkomen uit ondernemingsoefening om zakelijk te zijn
- Belastinginspecteur mag ondernemingsbeleid niet toetsen, alleen kijken naar motief (Jaguar
kopen voor bedrijf mag, mag kosten aftrekken)
- Alleen in extreme gevallen een marginaal toetsingsrecht (privévliegtuig)
Kijken of kosten zakelijk karakter hebben:
- Door beroepsgenoten als aanvaardbaar werd beschouwd?
- Binnen de uitoefening van het beroep?
- Als privépersoon of als ondernemer?
- Beweegredenen op het vlak van persoonlijke behoeftebevrediging? (en daarmee buiten de
normale uitoefening van het beroep?)
- Zou een redelijk denkend ondernemer dit doen?
Er moet gekeken worden naar het verband tussen de kosten en de onderneming om te
kunnen stellen of de schadevergoeding fiscaal aftrekbaar is.
Wanneer het alleen persoonlijke kosten betreft is er geen sprake van zakelijke kosten en zijn
de kosten dus ook niet aftrekbaar.
Een aantal rechtszaken over etikettering van kosten
Cessna-arrest:
- Medisch specialist bezoekt congressen met privévliegtuig
- Kosten niet aftrekbaar: wanverhouding kosten en nut als onderneming marginaal
toetsingsrecht
