Samenvatting Auditing en Assurance
Bijzondere opdrachten deel 3
Hoofdstuk 1 Bijzondere opdrachten
1.2 Assuranceopdracht of non-assuranceopdracht
Een assuranceopdracht wordt omschreven als een vorm van dienstverlening waarbij de accountant
zekerheid geeft aan een derde m.b.t. een onderzoeksobject door toetsing aan criteria.
Retrospectief: opdrachten waarbij het object van onderzoek betrekking heeft op het verleden, bijv.
een schadeclaim.
Prospectief: het object van onderzoek betreft de toekomst, bijv. beoordeling van prognoses in het
kader van een kredietverstrekking.
1.3 Opdrachtacceptatie
Bij acceptatie van bijzondere opdrachten is de accountant altijd gebonden aan de VGBA met
fundamentele beginselen. Daarnaast houdt de accountant bij de uitvoering van assurance
opdrachten en/of de samenloop met assuranceopdrachten rekening met de
onafhankelijkheidsvoorschriften zoals opgenomen in de ViO.
Accountant beoordeelt bij de aanvaarding van een nieuwe bijzondere opdracht; de soort opdracht,
de achtergrond van de cliënt en eventueel reeds bestaande cliëntrelatie. Van belang is dat de
accountant zich realiseert dat als hij gelijktijdig met de bijzondere non-assuranceopdracht optreedt
als controlerend accountant er bedreigingen zijn in kader van VGBA en ViO. Wel dekken door
maatregelen zoals andere accountant.
Ook bij opdrachtacceptatie van bijzondere opdrachten rekening houden met de perceptie van het
maatschappelijk verkeer over de rol die hij heeft.
ViO verbied ook sommige combinaties, bijv. als accountant een OOB (openbaar belang) controleert
is het niet toegestaan om ook advieswerkzaamheden te verrichten bij die onderneming. Bij niet OOB
is het verboden om naast de jaarrekeningcontrole ook bijzondere onderzoeken uit te voeren die een
materiele impact hebben op de jaarrekeningpost en waarbij sprake is van subjectieve
oordeelsvorming.
Voorbeeld: niet jaarrekeningcontrole en beoordelen interne beheersing (zelftoetsing). Als hij hier
een fout ziet in interne beheersing kan hij de neiging hebben om deze niet mee te nemen.
1.4 Belangen, tendenties en onderzoeksrichtingen
Bijv. brandschadeclaim. Ondernemer wil zo hoog mogelijk de claim vaststellen.
- Tendentie: te hoge schadeclaim.
- Onderzoeksrichting: nauwkeurigheid van de schadeclaim.
Nauwkeurigheid controleren o.b.v. inventaris of MVA incl. afschrijvingen.
Overname door leiding: dan financiële positie zo laag mogelijk verantwoorden.
Overname door derden: dan financiële positie zo hoog mogelijk verantwoorden.
Zelfde opdracht, wel afhankelijk van situatie.
1
,1.5 Uitvoeringsmaterialiteit bij bijzondere opdrachten
Uitvoeringsmaterialiteit bij bijzondere opdrachten vaak afhankelijk van eisen van derden en
onderzoeksobject.
Opdrachten met toekomstgerichte financiële informatie (kredietonderzoek) relatief hoge
uitvoeringsmaterialiteit. Betreffen allemaal schattingen. T.a.v. de toelichting van de prognoses kan
wel een lage uitvoeringsmaterialiteit noodzakelijk zijn. Immers een enkele zin in de toelichting op
bijv. de opbrengsten kan voor de gebruikers cruciaal zijn.
Bij bijv. subsidiegevers is een zeer lage uitvoeringsmaterialiteit.
1.7 Data-analyse
Accountant maakt bij bijzondere opdrachten gebruik van data-analyse.
Data-analyse is analyse van kwantitatieve data, waarbij verschillende technieken beschikbaar zijn.
De accountant sluit de data aan op de administratie alvorens hij data-analyse toepast.
Accountant kan data-analyse ook gebruiken om gedrag te labelen en te toetsen of aan regels van
een gedragscode is voldaan.
1.8 Inzet van interne en externe deskundigen
Accountant moet vaststellen dat de externe accountant over de competentie (niveau
deskundigheid), capaciteiten en objectiviteit beschikt die noodzakelijk zijn voor de
opdrachtuitoefening. Kijken naar ervaringen uit het verleden van de extern deskundige, nagaan van
het lidmaatschap van beroepsorganisaties en eventuele publicaties van deskundige. Bij de evaluatie
van de werkzaamheden van de deskundige betrekt de accountant de bevindingen en conclusies van
de deskundige, de beoordeling van de redelijkheid van de gebruikte veronderstellingen en
methoden alsook de relevantie, de volledigheid en het accuraat zijn van de brongegevens.
Accountant draagt de verantwoordelijkheid voor de conclusies.
1.9 Rapportage
Schriftelijk rapport met conclusie over onderzoeksobject. Bedoeld om het vertrouwen van de
beoogde gebruikers m.b.t. het object te versterken. Accountant formuleert het rapport op de wijze
die past bij de mate van zekerheid die hij verstrekt.
2
, Hoofdstuk 3
Bijzondere overwegingen bij controles van financiële overzichten - Standaard 8XX
3.1 Standaard 800 – Controle van jaarrekeningen op basis van stelsels voor bijzondere doeleinden.
Behandelt de controle van een volledige set financiële overzichten (een jaarrekening), maar dan
opgesteld in overeenstemming met een verslaggevingsstelsel voor bijzondere doeleinden.
Kan een getrouw-beeldstelsel zijn of compliance-stelsel.
Voorbeelden:
- Fiscale verslaggevingsgrondslagen
- Verslaggeving op kasbasis
- Bepalingen vastgesteld door een regelgever
- Bepalingen voor de financiële verslaggeving van een contract (bijv. leningsovk en
projectsubsidie).
3.1.1 Analyse van de opdracht
Doelstelling: redelijke mate van zekerheid.
Accountant bepaalt zelf materialiteit obv standaard 320.
Accountant gaat voorafgaande aan de planning na welke tendenties er kunnen zijn.
Bijv. bij zo weinig mogelijk belasting betalen een laag resultaat neer te zetten.
3.1.2 Opdrachtacceptatie
Voordat de accountant de opdracht accepteert, is het belangrijk gericht werkzaamheden uit te
voeren die samenhangen met de beoordeling van de aanvaardbaarheid van het verslaggevingsstelsel
dat wordt toegepast.
Werkzaamheden betreffen:
- Aanvaardbaarheid van het van toepassing zijnde verslaggevingsstelsel voor bijzondere
doeleinden.
- Doel waarvoor de financiële overzichten worden opgesteld.
- Beoogde gebruikers.
- Stappen die het management heeft ondernomen om het stelsel te toetsen op
aanvaardbaarheid in de gegeven omstandigheden.
De accountant stelt vast of er tegenstrijdigheden bestaan tussen het toegepaste stelsel en de
mogelijk aanvullende vereisten vanuit geldende wet- en/of regelgeving. Als sprake is van
tegenstrijdigheden dan zijn aanvullende acceptatiewerkzaamheden nodig. Bijv. het verkrijgen van
overeenstemming tussen gebruikers en controlecliënt over aanvullende bepalingen m.b.t. het
verslaggevingsstelsel.
3.1.3 Werkzaamheden
Accountant past in principe de standaarden 100-720 toe bij de uitvoering van de opdracht.
Alleen bepalen materialiteit is anders (standaard 320). Accountant moet inzicht krijgen in alle
mogelijk interpretaties, zodat er geen materieel verschil kan zijn in de jaarrekening.
3.1.4 Rapportage
Vormen van een oordeel past accountant standaard 7XX toe.
3
Bijzondere opdrachten deel 3
Hoofdstuk 1 Bijzondere opdrachten
1.2 Assuranceopdracht of non-assuranceopdracht
Een assuranceopdracht wordt omschreven als een vorm van dienstverlening waarbij de accountant
zekerheid geeft aan een derde m.b.t. een onderzoeksobject door toetsing aan criteria.
Retrospectief: opdrachten waarbij het object van onderzoek betrekking heeft op het verleden, bijv.
een schadeclaim.
Prospectief: het object van onderzoek betreft de toekomst, bijv. beoordeling van prognoses in het
kader van een kredietverstrekking.
1.3 Opdrachtacceptatie
Bij acceptatie van bijzondere opdrachten is de accountant altijd gebonden aan de VGBA met
fundamentele beginselen. Daarnaast houdt de accountant bij de uitvoering van assurance
opdrachten en/of de samenloop met assuranceopdrachten rekening met de
onafhankelijkheidsvoorschriften zoals opgenomen in de ViO.
Accountant beoordeelt bij de aanvaarding van een nieuwe bijzondere opdracht; de soort opdracht,
de achtergrond van de cliënt en eventueel reeds bestaande cliëntrelatie. Van belang is dat de
accountant zich realiseert dat als hij gelijktijdig met de bijzondere non-assuranceopdracht optreedt
als controlerend accountant er bedreigingen zijn in kader van VGBA en ViO. Wel dekken door
maatregelen zoals andere accountant.
Ook bij opdrachtacceptatie van bijzondere opdrachten rekening houden met de perceptie van het
maatschappelijk verkeer over de rol die hij heeft.
ViO verbied ook sommige combinaties, bijv. als accountant een OOB (openbaar belang) controleert
is het niet toegestaan om ook advieswerkzaamheden te verrichten bij die onderneming. Bij niet OOB
is het verboden om naast de jaarrekeningcontrole ook bijzondere onderzoeken uit te voeren die een
materiele impact hebben op de jaarrekeningpost en waarbij sprake is van subjectieve
oordeelsvorming.
Voorbeeld: niet jaarrekeningcontrole en beoordelen interne beheersing (zelftoetsing). Als hij hier
een fout ziet in interne beheersing kan hij de neiging hebben om deze niet mee te nemen.
1.4 Belangen, tendenties en onderzoeksrichtingen
Bijv. brandschadeclaim. Ondernemer wil zo hoog mogelijk de claim vaststellen.
- Tendentie: te hoge schadeclaim.
- Onderzoeksrichting: nauwkeurigheid van de schadeclaim.
Nauwkeurigheid controleren o.b.v. inventaris of MVA incl. afschrijvingen.
Overname door leiding: dan financiële positie zo laag mogelijk verantwoorden.
Overname door derden: dan financiële positie zo hoog mogelijk verantwoorden.
Zelfde opdracht, wel afhankelijk van situatie.
1
,1.5 Uitvoeringsmaterialiteit bij bijzondere opdrachten
Uitvoeringsmaterialiteit bij bijzondere opdrachten vaak afhankelijk van eisen van derden en
onderzoeksobject.
Opdrachten met toekomstgerichte financiële informatie (kredietonderzoek) relatief hoge
uitvoeringsmaterialiteit. Betreffen allemaal schattingen. T.a.v. de toelichting van de prognoses kan
wel een lage uitvoeringsmaterialiteit noodzakelijk zijn. Immers een enkele zin in de toelichting op
bijv. de opbrengsten kan voor de gebruikers cruciaal zijn.
Bij bijv. subsidiegevers is een zeer lage uitvoeringsmaterialiteit.
1.7 Data-analyse
Accountant maakt bij bijzondere opdrachten gebruik van data-analyse.
Data-analyse is analyse van kwantitatieve data, waarbij verschillende technieken beschikbaar zijn.
De accountant sluit de data aan op de administratie alvorens hij data-analyse toepast.
Accountant kan data-analyse ook gebruiken om gedrag te labelen en te toetsen of aan regels van
een gedragscode is voldaan.
1.8 Inzet van interne en externe deskundigen
Accountant moet vaststellen dat de externe accountant over de competentie (niveau
deskundigheid), capaciteiten en objectiviteit beschikt die noodzakelijk zijn voor de
opdrachtuitoefening. Kijken naar ervaringen uit het verleden van de extern deskundige, nagaan van
het lidmaatschap van beroepsorganisaties en eventuele publicaties van deskundige. Bij de evaluatie
van de werkzaamheden van de deskundige betrekt de accountant de bevindingen en conclusies van
de deskundige, de beoordeling van de redelijkheid van de gebruikte veronderstellingen en
methoden alsook de relevantie, de volledigheid en het accuraat zijn van de brongegevens.
Accountant draagt de verantwoordelijkheid voor de conclusies.
1.9 Rapportage
Schriftelijk rapport met conclusie over onderzoeksobject. Bedoeld om het vertrouwen van de
beoogde gebruikers m.b.t. het object te versterken. Accountant formuleert het rapport op de wijze
die past bij de mate van zekerheid die hij verstrekt.
2
, Hoofdstuk 3
Bijzondere overwegingen bij controles van financiële overzichten - Standaard 8XX
3.1 Standaard 800 – Controle van jaarrekeningen op basis van stelsels voor bijzondere doeleinden.
Behandelt de controle van een volledige set financiële overzichten (een jaarrekening), maar dan
opgesteld in overeenstemming met een verslaggevingsstelsel voor bijzondere doeleinden.
Kan een getrouw-beeldstelsel zijn of compliance-stelsel.
Voorbeelden:
- Fiscale verslaggevingsgrondslagen
- Verslaggeving op kasbasis
- Bepalingen vastgesteld door een regelgever
- Bepalingen voor de financiële verslaggeving van een contract (bijv. leningsovk en
projectsubsidie).
3.1.1 Analyse van de opdracht
Doelstelling: redelijke mate van zekerheid.
Accountant bepaalt zelf materialiteit obv standaard 320.
Accountant gaat voorafgaande aan de planning na welke tendenties er kunnen zijn.
Bijv. bij zo weinig mogelijk belasting betalen een laag resultaat neer te zetten.
3.1.2 Opdrachtacceptatie
Voordat de accountant de opdracht accepteert, is het belangrijk gericht werkzaamheden uit te
voeren die samenhangen met de beoordeling van de aanvaardbaarheid van het verslaggevingsstelsel
dat wordt toegepast.
Werkzaamheden betreffen:
- Aanvaardbaarheid van het van toepassing zijnde verslaggevingsstelsel voor bijzondere
doeleinden.
- Doel waarvoor de financiële overzichten worden opgesteld.
- Beoogde gebruikers.
- Stappen die het management heeft ondernomen om het stelsel te toetsen op
aanvaardbaarheid in de gegeven omstandigheden.
De accountant stelt vast of er tegenstrijdigheden bestaan tussen het toegepaste stelsel en de
mogelijk aanvullende vereisten vanuit geldende wet- en/of regelgeving. Als sprake is van
tegenstrijdigheden dan zijn aanvullende acceptatiewerkzaamheden nodig. Bijv. het verkrijgen van
overeenstemming tussen gebruikers en controlecliënt over aanvullende bepalingen m.b.t. het
verslaggevingsstelsel.
3.1.3 Werkzaamheden
Accountant past in principe de standaarden 100-720 toe bij de uitvoering van de opdracht.
Alleen bepalen materialiteit is anders (standaard 320). Accountant moet inzicht krijgen in alle
mogelijk interpretaties, zodat er geen materieel verschil kan zijn in de jaarrekening.
3.1.4 Rapportage
Vormen van een oordeel past accountant standaard 7XX toe.
3
