Arresten Kostprijsverhogende Belastingen
Maastricht University
● Voorwaarden belastbaarheid:
○ Als zodanig handelende ondernemer
■ Eenieder
■ Zelfstandig
■ Economische activiteit
○ Levering of dienst
○ Onder bezwarende titel
■ Rechtsbetrekking
■ Prestaties over en weer
■ Op geld waardeerbare vergoeding
Ook in natura (Empire Stores)
■ Rechtstreeks verband
■ Forfaitair karakter doorbreekt niet rechtstreeks verband
○ In Nederland
Houdstervennootschappen
● Polysar: Het enkel houden van aandelen is niet voldoende om te voldoen aan het
ondernemerschap van art. 7 lid 1 OB. Het ontvangen van dividend is geen
vergoeding voor een prestatie, het vloeit louter voort uit het hebben van aandelen in
eigendom. Indien de holding zich direct of indirect gaat moeien kan dit anders zijn.
● Wellcome Trust: Het handelen in effecten als effectenmakelaar of effectenhandelaar
is er sprake van ondernemerschap.
● Régie Dauphinoise: Het beleggen van overtollig kasgeld valt niet onder het
ondernemerschap. Er is wel sprake van ondernemerschap indien: er een
rechtstreeks, duurzaam en noodzakelijk verlengstuk van de belastbare activiteiten is.
● Harnas & Helm: Het enkel houden van obligaties vallen niet onder
ondernemerschap, want obligaties worden hetzelfde behandeld als aandelen. Wel
sprake van ondernemerschap indien het houden rechtstreekse, duurzame en
noodzakelijk verlengstuk vormt van de belastbare activiteit (Régie Dauphinoise).
● Floridienne / Berginvest: Als houden gepaard gaat met moeien EN moeien
gepaard gaat met belastbare handelingen is er sprake van ondernemerschap.
● Larantia & Minerva: Een houdstermaatschappij heeft niet per definitie volledig recht
op aftrek voorbelasting. Dit moet beoordeeld worden aan de hand van
verdeelcriteria. Het is als houdstervennootschap mogelijk om een gesplitste entiteit te
zijn doordat een deel kwalificeert als ondernemerschap en een deel niet.
● Welthgrove: Moeien impliceert in ieder geval dat de betrokken aandeelhouder
prestaties tegen vergoeding verricht jegens de dochter
● MVM: Hier moet gekeken worden wanneer een houdstermaatschappij op welke
belaste handelingen recht op aftrek voorbelasting kan krijgen. Hier moet onderscheid
worden gemaakt in directe en algemene kosten. Voor het enkel houden van
aandelen is de houdster geen ondernemer maar voor belastbare diensten wel. Mbt
de diensten kan worden afgetrokken. Handelingen voor dochterondernemingen moet
gekeken worden naar wat voor kosten het betreffen.
, ● Kretztechnik: Het uitgeven van aandelen is geen belastbare handeling voor de btw.
Tevens het ontvangen dividend op aandelen is geen vergoeding als in management
fees.
● Escape holdingsresolutie: Een holding die niet als ondernemer kwalificeert kan
toch bij een fiscale eenheid behoren. Holding moet een sturende en
beleidsbepalende functie hebben. Ook zonder management fees is dit mogelijk
● C&D Foods: Als een moeiende moedervennootschap, dus ondernemer, aandelen
van dochtervennootschap verkoopt moet er gekeken worden of het verkregen geld
weer wordt gebruikt om managementsactiviteiten uit te voeren. Indien de verdiensten
niet worden gestoken in economische activiteiten, vindt de verkoop niet plaats als
ondernemer. Een aandelenoverdracht valt in beginsel alleen binnen de werkingssfeer
van de btw als zij haar uitsluitende directe oorzaak heeft in een belastbare
economische activiteit van de betrokken moedermaatschappij of het rechtstreekse,
duurzame en noodzakelijke verlengstuk van die activiteit vormt. Verkoop ter aflossing
van schulden heeft echter niet haar uitsluitende directe oorzaak in de belastbare
economische activiteit en is ook niet het rechtstreekse, duurzame en noodzakelijke
verlengstuk daarvan. → valt buiten de btw en geen recht op voorbelasting. Niet van
belang is dat de voorgenomen verkoop niet is gerealiseerd.
● SKF AB: Een aandelenoverdracht met het oog op de herstructurering van een groep
vennootschappen kan worden beschouwd als een dergelijk verlengstuk → het
verkrijgen van duurzame opbrengsten uit activiteiten die verder gaan dan de enkele
verkoop van aandelen. Deze handeling hangt rechtstreeks samen met de organisatie
van de activiteit en vormt dus het rechtstreekse, duurzame en noodzakelijke
verlengstuk van de belastbare activiteit van de belastingplichtige. → valt binnen de
werkingssfeer van de btw.
● EDM: Afgezien van de handel in aandelen zijn het verwerven, houden en afstoten
van aandelen geen handelingen die als economische activiteit kunnen worden
aangemerkt. Het jaarlijks verstrekken van leningen tegen vergoeding aan
deelnemingen, alsmede de beleggingen in bankdeposito’s en andere
waardepapieren vormen wel economische activiteiten, maar zijn vrijgesteld van btw.
Bij de berekening van pro rata van de aftrek moeten deze handelingen worden
aangemerkt als bijkomstige handelingen, voorzover zij slechts een zeer beperkt
gebruik impliceren van de goederen of diensten waarover btw verschuldigd is. Niet
van belang is de verhouding in inkomsten tussen hoofdactiviteit en bijkomstige
handelingen.
Kortom:
● Houden van aandelen is een economische activiteit, indien:
○ Houden, gepaard gaat met moeien en aan btw onderworpen handelingen
○ Houden in het kader van bedrijfsmatige handel in effecten
○ Houden verlengstuk van economische activiteiten vormt
Maastricht University
● Voorwaarden belastbaarheid:
○ Als zodanig handelende ondernemer
■ Eenieder
■ Zelfstandig
■ Economische activiteit
○ Levering of dienst
○ Onder bezwarende titel
■ Rechtsbetrekking
■ Prestaties over en weer
■ Op geld waardeerbare vergoeding
Ook in natura (Empire Stores)
■ Rechtstreeks verband
■ Forfaitair karakter doorbreekt niet rechtstreeks verband
○ In Nederland
Houdstervennootschappen
● Polysar: Het enkel houden van aandelen is niet voldoende om te voldoen aan het
ondernemerschap van art. 7 lid 1 OB. Het ontvangen van dividend is geen
vergoeding voor een prestatie, het vloeit louter voort uit het hebben van aandelen in
eigendom. Indien de holding zich direct of indirect gaat moeien kan dit anders zijn.
● Wellcome Trust: Het handelen in effecten als effectenmakelaar of effectenhandelaar
is er sprake van ondernemerschap.
● Régie Dauphinoise: Het beleggen van overtollig kasgeld valt niet onder het
ondernemerschap. Er is wel sprake van ondernemerschap indien: er een
rechtstreeks, duurzaam en noodzakelijk verlengstuk van de belastbare activiteiten is.
● Harnas & Helm: Het enkel houden van obligaties vallen niet onder
ondernemerschap, want obligaties worden hetzelfde behandeld als aandelen. Wel
sprake van ondernemerschap indien het houden rechtstreekse, duurzame en
noodzakelijk verlengstuk vormt van de belastbare activiteit (Régie Dauphinoise).
● Floridienne / Berginvest: Als houden gepaard gaat met moeien EN moeien
gepaard gaat met belastbare handelingen is er sprake van ondernemerschap.
● Larantia & Minerva: Een houdstermaatschappij heeft niet per definitie volledig recht
op aftrek voorbelasting. Dit moet beoordeeld worden aan de hand van
verdeelcriteria. Het is als houdstervennootschap mogelijk om een gesplitste entiteit te
zijn doordat een deel kwalificeert als ondernemerschap en een deel niet.
● Welthgrove: Moeien impliceert in ieder geval dat de betrokken aandeelhouder
prestaties tegen vergoeding verricht jegens de dochter
● MVM: Hier moet gekeken worden wanneer een houdstermaatschappij op welke
belaste handelingen recht op aftrek voorbelasting kan krijgen. Hier moet onderscheid
worden gemaakt in directe en algemene kosten. Voor het enkel houden van
aandelen is de houdster geen ondernemer maar voor belastbare diensten wel. Mbt
de diensten kan worden afgetrokken. Handelingen voor dochterondernemingen moet
gekeken worden naar wat voor kosten het betreffen.
, ● Kretztechnik: Het uitgeven van aandelen is geen belastbare handeling voor de btw.
Tevens het ontvangen dividend op aandelen is geen vergoeding als in management
fees.
● Escape holdingsresolutie: Een holding die niet als ondernemer kwalificeert kan
toch bij een fiscale eenheid behoren. Holding moet een sturende en
beleidsbepalende functie hebben. Ook zonder management fees is dit mogelijk
● C&D Foods: Als een moeiende moedervennootschap, dus ondernemer, aandelen
van dochtervennootschap verkoopt moet er gekeken worden of het verkregen geld
weer wordt gebruikt om managementsactiviteiten uit te voeren. Indien de verdiensten
niet worden gestoken in economische activiteiten, vindt de verkoop niet plaats als
ondernemer. Een aandelenoverdracht valt in beginsel alleen binnen de werkingssfeer
van de btw als zij haar uitsluitende directe oorzaak heeft in een belastbare
economische activiteit van de betrokken moedermaatschappij of het rechtstreekse,
duurzame en noodzakelijke verlengstuk van die activiteit vormt. Verkoop ter aflossing
van schulden heeft echter niet haar uitsluitende directe oorzaak in de belastbare
economische activiteit en is ook niet het rechtstreekse, duurzame en noodzakelijke
verlengstuk daarvan. → valt buiten de btw en geen recht op voorbelasting. Niet van
belang is dat de voorgenomen verkoop niet is gerealiseerd.
● SKF AB: Een aandelenoverdracht met het oog op de herstructurering van een groep
vennootschappen kan worden beschouwd als een dergelijk verlengstuk → het
verkrijgen van duurzame opbrengsten uit activiteiten die verder gaan dan de enkele
verkoop van aandelen. Deze handeling hangt rechtstreeks samen met de organisatie
van de activiteit en vormt dus het rechtstreekse, duurzame en noodzakelijke
verlengstuk van de belastbare activiteit van de belastingplichtige. → valt binnen de
werkingssfeer van de btw.
● EDM: Afgezien van de handel in aandelen zijn het verwerven, houden en afstoten
van aandelen geen handelingen die als economische activiteit kunnen worden
aangemerkt. Het jaarlijks verstrekken van leningen tegen vergoeding aan
deelnemingen, alsmede de beleggingen in bankdeposito’s en andere
waardepapieren vormen wel economische activiteiten, maar zijn vrijgesteld van btw.
Bij de berekening van pro rata van de aftrek moeten deze handelingen worden
aangemerkt als bijkomstige handelingen, voorzover zij slechts een zeer beperkt
gebruik impliceren van de goederen of diensten waarover btw verschuldigd is. Niet
van belang is de verhouding in inkomsten tussen hoofdactiviteit en bijkomstige
handelingen.
Kortom:
● Houden van aandelen is een economische activiteit, indien:
○ Houden, gepaard gaat met moeien en aan btw onderworpen handelingen
○ Houden in het kader van bedrijfsmatige handel in effecten
○ Houden verlengstuk van economische activiteiten vormt
