WEEKOVERZICHT IBR EN DB
WEEK 1: INTRODUCTIE EN INLEIDING
Universele heffingsbeginselen
Staten bepalen zelf de aanknopingspunten voor belastingheffing; zij zijn fiscaal soeverein
In het algemeen betrekken zij personen en economische activiteiten in de heffing waarbij
sprake is van een bepaalde band met de staat
Landen baseren hun heffing daarbij op heffingsbeginselen
o Woonlandbeginsel/nationaliteitsbeginsel
o Bronlandbeginsel (situsbeginsel)
Woonplaatsbeginsel (soms: nationaliteitsbeginsel)
Woonplaats als aanknopingspunt voor een onbeperkt heffingsrecht
Inwoners van een staat zijn onderworpen aan belastingheffing door die staat op grond van
hun woonplaats
Over het algemeen worden deze belastingplichtigen voor hun gehele wereldinkomen door
het woonland in de heffing betrokken
Nationaliteitsbeginsel baseert zijn heffing niet op woonplaats, maar op de nationaliteit van
personen.
Nederland: binnenlandse belastingplicht
In Nederland worden personen/lichamen die in Nederland woonachtig/gevestigd zijn voor
hun wereldinkomen in de heffing betrokken als zijnde binnenlands belastingplichtig
Woonplaats / vestigingsplaats wordt bepaald op grond van art. 4 AWR:
o ‘’waar iemand woont en waar een lichaam gevestigd is, wordt naar omstandigheden
beoordeeld’’
o Ingevuld door de rechtspraak
NB: vestigingsfictie in art. 2 lid 4 Vpb ten aanzien van lichamen:
o Heeft de oprichting van een lichaam plaatsgevonden naar Nederlands recht, wordt
het lichaam geacht in Nederland te zijn gevestigd
Bronlandbeginsel
Bron als aanknopingspunt voor een beperkt heffingsrecht
Niet-inwoners van een staat zijn onderworpen aan belastingheffing door die staat omdat zij
in die staat een bron van inkomen hebben
Bron van inkomen legitimeert belastingheffing door het land waarin de bron ligt over de
inkomsten uit die bron
Wat landen als ‘’bron’’ zien, kan per land verschillen
Nederland: buitenlandse belastingplicht
In Nederland worden personen/lichamen die niet in Nederland woonachtig/gevestigd zijn
voor hun inkomen uit een bron gelegen in Nederland in de heffing betrokken als buitenlands
belastingplichtigen
Inkomstenbelasting: hoofdstuk 7
o Inkomen uit werk en woning in Nederland
Arbeid verrichten in Nederland
Winst uit onderneming behalen in Nederland m.b.v. vaste inrichting
o Aanmerkelijk belang in een in Nederland gevestigde vennootschap
o Box 3 over rendementsgrondslag in Nederland
Vennootschapsbelasting: hoofdstuk III
o Winst met behaald met behulp van in Nederland gevestigde vaste inrichting
,Vaste inrichting
Aanknopingspunt op basis waarvan heffing op grond van het bronlandbeginsel
gerechtvaardigd is
Vaste bedrijfsinrichting door middel waarvan de werkzaamheden van een onderneming
geheel of gedeeltelijk worden uitgeoefend
Onder het begrip vaste inrichting valt ook het begrip vaste vertegenwoordiger:
o Vertegenwoordiger in Nederland die optreedt namens een onderneming, met
machtiging, gewoonlijk overeenkomsten afsluit
Dubbele belasting en voorkoming daarvan
Dubbele belasting
Juridische dubbele belasting
o Het bronlandbeginsel en het woonstaatbeginsel kunnen bij toepassing door
verschillende landen situaties opleveren waarin het ene land op basis van de
woonplaats het wereldinkomen in de heffing betrekt, terwijl het andere land op
grond van het bronlandbeginsel het inkomen uit de bron gelegen in haar land in de
heffing betrekt. Zo ontstaat er juridische dubbele belasting
Economisch dubbele belasting
o Twee vormen:
Dubbele heffing als gevolg van transfer pricing verschillen tussen landen
Dochter in land A maakt winst. Dochter keert uit naar moeder in land B. Bij
beide vennootschappen wordt de winst belast. Zo wordt er dubbel over
hetzelfde inkomen belasting geheven.
Voorkoming
Unilateraal
o Eenzijdige tegemoetkomingen door landen ter voorkoming van dubbele belasting
o In NL: besluit ter voorkoming van dubbele belasting
Bilaterale verdragen
o Verdragen tussen twee landen bieden wijze van voorkoming van dubbele belasting
Toewijzing heffingsrecht
Vrijstelling
Verrekening
o Gebaseerd op:
OESO-modelverdrag (meestal)
VN-modelverdrag (verdrag dat relatief meer rekening houdt met
ontwikkelingslanden)
Multilaterale verdragen (MLI)
o Een soort paraplu over bilaterale verdragen.
o In bilaterale verdragen dienen de bepalingen uit het MLI te worden ingelezen indien
de landen die het verdrag gesloten hebben beide meedoen aan het MLI.
o Gaat vaak om anitmisbruikbepalingen
De ideale wereld en de echte wereld
Ideale wereld
Inkomen wordt ergens belast
Dubbele belasting wordt voorkomen
De heffing vindt plaats waar deze gerechtvaardigd is op grond van algemeen aanvaarde
uitgangspunten
De echte wereld
, Dispariteiten en tax planning: inkomen nergens belast, laag belast of laat belast
o Dispariteit: verschil tussen fiscale regels van landen
o Tax planning: gebruikmaken van deze dispariteiten
Niet-aftrekbare kosten, niet-verrekenbare bronbelasting, kwalificatie- en TP-geschillen:
dubbele belasting blijft zich voordoen ondanks de pogingen ter voorkoming
Heffingsinstrumentarium onvoldoende toegespitst op moderne, mondiale economie
Geen consensus over nieuwe aangrijpingspunten
Beps: zie hoorcollege aantekeningen + weekoverzicht tp
WEEK 2: BUITENLANDSE BELASTINGPLICHT IN DE INKOMSTENBELASTING
Cursus Belastingrecht, deel Internationaal Belastingrecht:
- Bijlage I: Inkomstenbelasting Hoofdstuk 7, 7.0.0 t/m 7.2.4
Inkomstenbelasting – binnenlandse en buitenlandse belastingplicht
Algemeen
IB: belasting van natuurlijke personen
Belastingplicht: art. 2.1
o Belastingplichtigen voor de IB zijn natuurlijke personen die
In Nederland wonen (binnenlands belastingplichtige)
Niet in Nederland wonen maar wel Nederlands inkomen genieten
(buitenlands belastingplichtig)
o Nederlands inkomen is het inkomen als bedoeld als in hoofdstuk 7
De woonplaats wordt bepaald aan de hand van art. 4 awr
o ‘’waar iemand woont wordt bepaald naar de omstandigheden’’
o Bij natuurlijke personen gaat het om de vraag met welk land de persoon de meest
duurzame band heeft
Relevante factoren: woning, dienstbetrekking, gezin, sociale leven
Verschillen
Binnenlandse belastingplicht Buitenlandse belastingplicht
Woonplaats Nederland Buitenland
Belastingplicht Onbeperkt (wereldinkomen) Beperkt (Nederlandse bronnen van
inkomen zoals benoemd in
hoofdstuk 7 IB)
Tegemoetkoming Kan beroep doen op regelingen ter Kan in beginsel geen beroep doe op
voor dubbele voorkoming van dubbele belasting regelingen ter voorkoming van
belasting dubbele belasting. Soms wel
vanwege discriminatieverbod in
Unierecht en in Nederlandse
verdragen.
Persoonlijke Kan beroep doen op persoonlijke Kan in beginsel geen beroep doen op
tegemoetkomingen tegemoetkomingen IB: persoonlijke tegemoetkomingen IB.
- Aftrek negatieve inkomsten eigen Wel indien in aanmerking komt voor
woning kwalificerende buitenlandse
- Aftrek uitgaven belastingplicht (art. 7.8)
inkomensvoorzieningen
- Persoonsgebonden aftrekposten
- Heffingskortingen
Nederlandse bron van inkomen
, Een niet-Nederlandse inwoner is alleen belastingplichtig in Nederland zodra hij bepaalde
soorten inkomen uit Nederland gaat genieten.
Art. 2.1 duidt dit aan met ‘’Nederlands inkomen zoals bedoeld in hoofdstuk 7’’
Uit welke bestanddelen dit Nederlands inkomen is opgebouwd is opgenomen in art. 7.1:
o Belastbare inkomsten uit werk en woning in Nederland (box 1)
o Belastbare inkomsten uit een aanmerkelijk belang in een in Nederland gevestigde
vennootschap (box 2)
o Belastbare inkomsten uit sparen en beleggen in Nederland (box 3)
Evenals voor binnenlandse belastingplichtigen kent de buitenlandse belastingplicht dus 3
boxen. Deze heffingsgrondslagen zijn echter voor buitenlandse belastingplichtigen beperkter
geformuleerd. Uit de volgende bepalingen zal namelijk blijken dat er pas sprake is van
Nederlands inkomen indien de inkomsten een band hebben met Nederland (territoir)
De Nederlandse bronnen zijn in 7.2/7.5/7.7 limitatief opgesomd. Er moet aan een van deze
bronnen voldaan zijn wil Nederland een heffingsrecht hebben.
Verhouding van hoofdstuk 7 tot belastingverdragen
Indien de buitenlandse belastingplichtige inwoner is van een staat welke een verdrag ter
voorkoming van dubbele belasting heeft gesloten met Nederland, zijn ingevolgde art. 94 Gw
de bepalingen van H7 slechts van toepassing voor zover de onder de wet belastbare
voordelen door het verdrag aan Nederland ter heffing worden toegewezen.
Omgekeerd blijft een toewijzing door een verdrag van heffingsbevoegdheid aan Nederland
zonder effect indien H7 het desbetreffende inkomensbestanddeel niet aan Nederlandse
belastingheffing onderwerpt.
Buitenlandse belastingplicht: Nederlands inkomen (hoofdstuk 7 IB)
Belastbaar inkomen uit werk en woning in Nederland (7.2)
Belastbare winst uit Nederlandse onderneming (lid 2 sub a) (afdeling 3.2)
Belastbaar loon voor het in Nederland verrichten (loon) of verricht hebben (afdeling 3.3)
van arbeid (pensioen) (lid 2 sub b)
Belastbaar resultaat uit overige werkzaamheden (lid 2 sub c) (afdeling 3.4)
Belastbare periodieke uitkeringen uit inkomensvoorzieningen (lid 2 sub d) (afdeling 3.5)
Rechten op periodieke uitkeringen en verstrekkingen van publiekrechtelijke (afdeling 3.5)
aard (lid 2 sub e)
Belastbare inkomsten uit eigen woning in Nederland (lid 2 sub f) (afdeling 3.6)
Negatieve uitgaven voor inkomensvoorzieningen (lid 2 sub g) (afdeling 3.8)
Negatieve persoonsgebonden aftrek (lid 2 sub h) (afdeling 3.9)
Inkomen uit werk en woning in Nederland
-/- te verrekenen verliezen uit werk en woning in Nederland (lid 4) (afdeling 3.13)
Belastbaar inkomen uit werk en woning in Nederland
Uit de terminologie van het tweede lid blijkt dat de opzet en structuur aansluit bij de
binnenlandse belastingplicht. Lid 1 verwijst voor de berekening van het box 1 inkomen ook
naar hoofdstuk 3 zelf.
Indien de berekening van het inkomen leidt tot een negatief bedrag wordt dit aangemerkt als
een verlies uit werk en woning in Nederland. De verrekening van dit bedrag vindt plaats
overeenkomstig de regels van afdeling 3.13
Winst uit Nederlandse onderneming (lid 2 sub a)
WEEK 1: INTRODUCTIE EN INLEIDING
Universele heffingsbeginselen
Staten bepalen zelf de aanknopingspunten voor belastingheffing; zij zijn fiscaal soeverein
In het algemeen betrekken zij personen en economische activiteiten in de heffing waarbij
sprake is van een bepaalde band met de staat
Landen baseren hun heffing daarbij op heffingsbeginselen
o Woonlandbeginsel/nationaliteitsbeginsel
o Bronlandbeginsel (situsbeginsel)
Woonplaatsbeginsel (soms: nationaliteitsbeginsel)
Woonplaats als aanknopingspunt voor een onbeperkt heffingsrecht
Inwoners van een staat zijn onderworpen aan belastingheffing door die staat op grond van
hun woonplaats
Over het algemeen worden deze belastingplichtigen voor hun gehele wereldinkomen door
het woonland in de heffing betrokken
Nationaliteitsbeginsel baseert zijn heffing niet op woonplaats, maar op de nationaliteit van
personen.
Nederland: binnenlandse belastingplicht
In Nederland worden personen/lichamen die in Nederland woonachtig/gevestigd zijn voor
hun wereldinkomen in de heffing betrokken als zijnde binnenlands belastingplichtig
Woonplaats / vestigingsplaats wordt bepaald op grond van art. 4 AWR:
o ‘’waar iemand woont en waar een lichaam gevestigd is, wordt naar omstandigheden
beoordeeld’’
o Ingevuld door de rechtspraak
NB: vestigingsfictie in art. 2 lid 4 Vpb ten aanzien van lichamen:
o Heeft de oprichting van een lichaam plaatsgevonden naar Nederlands recht, wordt
het lichaam geacht in Nederland te zijn gevestigd
Bronlandbeginsel
Bron als aanknopingspunt voor een beperkt heffingsrecht
Niet-inwoners van een staat zijn onderworpen aan belastingheffing door die staat omdat zij
in die staat een bron van inkomen hebben
Bron van inkomen legitimeert belastingheffing door het land waarin de bron ligt over de
inkomsten uit die bron
Wat landen als ‘’bron’’ zien, kan per land verschillen
Nederland: buitenlandse belastingplicht
In Nederland worden personen/lichamen die niet in Nederland woonachtig/gevestigd zijn
voor hun inkomen uit een bron gelegen in Nederland in de heffing betrokken als buitenlands
belastingplichtigen
Inkomstenbelasting: hoofdstuk 7
o Inkomen uit werk en woning in Nederland
Arbeid verrichten in Nederland
Winst uit onderneming behalen in Nederland m.b.v. vaste inrichting
o Aanmerkelijk belang in een in Nederland gevestigde vennootschap
o Box 3 over rendementsgrondslag in Nederland
Vennootschapsbelasting: hoofdstuk III
o Winst met behaald met behulp van in Nederland gevestigde vaste inrichting
,Vaste inrichting
Aanknopingspunt op basis waarvan heffing op grond van het bronlandbeginsel
gerechtvaardigd is
Vaste bedrijfsinrichting door middel waarvan de werkzaamheden van een onderneming
geheel of gedeeltelijk worden uitgeoefend
Onder het begrip vaste inrichting valt ook het begrip vaste vertegenwoordiger:
o Vertegenwoordiger in Nederland die optreedt namens een onderneming, met
machtiging, gewoonlijk overeenkomsten afsluit
Dubbele belasting en voorkoming daarvan
Dubbele belasting
Juridische dubbele belasting
o Het bronlandbeginsel en het woonstaatbeginsel kunnen bij toepassing door
verschillende landen situaties opleveren waarin het ene land op basis van de
woonplaats het wereldinkomen in de heffing betrekt, terwijl het andere land op
grond van het bronlandbeginsel het inkomen uit de bron gelegen in haar land in de
heffing betrekt. Zo ontstaat er juridische dubbele belasting
Economisch dubbele belasting
o Twee vormen:
Dubbele heffing als gevolg van transfer pricing verschillen tussen landen
Dochter in land A maakt winst. Dochter keert uit naar moeder in land B. Bij
beide vennootschappen wordt de winst belast. Zo wordt er dubbel over
hetzelfde inkomen belasting geheven.
Voorkoming
Unilateraal
o Eenzijdige tegemoetkomingen door landen ter voorkoming van dubbele belasting
o In NL: besluit ter voorkoming van dubbele belasting
Bilaterale verdragen
o Verdragen tussen twee landen bieden wijze van voorkoming van dubbele belasting
Toewijzing heffingsrecht
Vrijstelling
Verrekening
o Gebaseerd op:
OESO-modelverdrag (meestal)
VN-modelverdrag (verdrag dat relatief meer rekening houdt met
ontwikkelingslanden)
Multilaterale verdragen (MLI)
o Een soort paraplu over bilaterale verdragen.
o In bilaterale verdragen dienen de bepalingen uit het MLI te worden ingelezen indien
de landen die het verdrag gesloten hebben beide meedoen aan het MLI.
o Gaat vaak om anitmisbruikbepalingen
De ideale wereld en de echte wereld
Ideale wereld
Inkomen wordt ergens belast
Dubbele belasting wordt voorkomen
De heffing vindt plaats waar deze gerechtvaardigd is op grond van algemeen aanvaarde
uitgangspunten
De echte wereld
, Dispariteiten en tax planning: inkomen nergens belast, laag belast of laat belast
o Dispariteit: verschil tussen fiscale regels van landen
o Tax planning: gebruikmaken van deze dispariteiten
Niet-aftrekbare kosten, niet-verrekenbare bronbelasting, kwalificatie- en TP-geschillen:
dubbele belasting blijft zich voordoen ondanks de pogingen ter voorkoming
Heffingsinstrumentarium onvoldoende toegespitst op moderne, mondiale economie
Geen consensus over nieuwe aangrijpingspunten
Beps: zie hoorcollege aantekeningen + weekoverzicht tp
WEEK 2: BUITENLANDSE BELASTINGPLICHT IN DE INKOMSTENBELASTING
Cursus Belastingrecht, deel Internationaal Belastingrecht:
- Bijlage I: Inkomstenbelasting Hoofdstuk 7, 7.0.0 t/m 7.2.4
Inkomstenbelasting – binnenlandse en buitenlandse belastingplicht
Algemeen
IB: belasting van natuurlijke personen
Belastingplicht: art. 2.1
o Belastingplichtigen voor de IB zijn natuurlijke personen die
In Nederland wonen (binnenlands belastingplichtige)
Niet in Nederland wonen maar wel Nederlands inkomen genieten
(buitenlands belastingplichtig)
o Nederlands inkomen is het inkomen als bedoeld als in hoofdstuk 7
De woonplaats wordt bepaald aan de hand van art. 4 awr
o ‘’waar iemand woont wordt bepaald naar de omstandigheden’’
o Bij natuurlijke personen gaat het om de vraag met welk land de persoon de meest
duurzame band heeft
Relevante factoren: woning, dienstbetrekking, gezin, sociale leven
Verschillen
Binnenlandse belastingplicht Buitenlandse belastingplicht
Woonplaats Nederland Buitenland
Belastingplicht Onbeperkt (wereldinkomen) Beperkt (Nederlandse bronnen van
inkomen zoals benoemd in
hoofdstuk 7 IB)
Tegemoetkoming Kan beroep doen op regelingen ter Kan in beginsel geen beroep doe op
voor dubbele voorkoming van dubbele belasting regelingen ter voorkoming van
belasting dubbele belasting. Soms wel
vanwege discriminatieverbod in
Unierecht en in Nederlandse
verdragen.
Persoonlijke Kan beroep doen op persoonlijke Kan in beginsel geen beroep doen op
tegemoetkomingen tegemoetkomingen IB: persoonlijke tegemoetkomingen IB.
- Aftrek negatieve inkomsten eigen Wel indien in aanmerking komt voor
woning kwalificerende buitenlandse
- Aftrek uitgaven belastingplicht (art. 7.8)
inkomensvoorzieningen
- Persoonsgebonden aftrekposten
- Heffingskortingen
Nederlandse bron van inkomen
, Een niet-Nederlandse inwoner is alleen belastingplichtig in Nederland zodra hij bepaalde
soorten inkomen uit Nederland gaat genieten.
Art. 2.1 duidt dit aan met ‘’Nederlands inkomen zoals bedoeld in hoofdstuk 7’’
Uit welke bestanddelen dit Nederlands inkomen is opgebouwd is opgenomen in art. 7.1:
o Belastbare inkomsten uit werk en woning in Nederland (box 1)
o Belastbare inkomsten uit een aanmerkelijk belang in een in Nederland gevestigde
vennootschap (box 2)
o Belastbare inkomsten uit sparen en beleggen in Nederland (box 3)
Evenals voor binnenlandse belastingplichtigen kent de buitenlandse belastingplicht dus 3
boxen. Deze heffingsgrondslagen zijn echter voor buitenlandse belastingplichtigen beperkter
geformuleerd. Uit de volgende bepalingen zal namelijk blijken dat er pas sprake is van
Nederlands inkomen indien de inkomsten een band hebben met Nederland (territoir)
De Nederlandse bronnen zijn in 7.2/7.5/7.7 limitatief opgesomd. Er moet aan een van deze
bronnen voldaan zijn wil Nederland een heffingsrecht hebben.
Verhouding van hoofdstuk 7 tot belastingverdragen
Indien de buitenlandse belastingplichtige inwoner is van een staat welke een verdrag ter
voorkoming van dubbele belasting heeft gesloten met Nederland, zijn ingevolgde art. 94 Gw
de bepalingen van H7 slechts van toepassing voor zover de onder de wet belastbare
voordelen door het verdrag aan Nederland ter heffing worden toegewezen.
Omgekeerd blijft een toewijzing door een verdrag van heffingsbevoegdheid aan Nederland
zonder effect indien H7 het desbetreffende inkomensbestanddeel niet aan Nederlandse
belastingheffing onderwerpt.
Buitenlandse belastingplicht: Nederlands inkomen (hoofdstuk 7 IB)
Belastbaar inkomen uit werk en woning in Nederland (7.2)
Belastbare winst uit Nederlandse onderneming (lid 2 sub a) (afdeling 3.2)
Belastbaar loon voor het in Nederland verrichten (loon) of verricht hebben (afdeling 3.3)
van arbeid (pensioen) (lid 2 sub b)
Belastbaar resultaat uit overige werkzaamheden (lid 2 sub c) (afdeling 3.4)
Belastbare periodieke uitkeringen uit inkomensvoorzieningen (lid 2 sub d) (afdeling 3.5)
Rechten op periodieke uitkeringen en verstrekkingen van publiekrechtelijke (afdeling 3.5)
aard (lid 2 sub e)
Belastbare inkomsten uit eigen woning in Nederland (lid 2 sub f) (afdeling 3.6)
Negatieve uitgaven voor inkomensvoorzieningen (lid 2 sub g) (afdeling 3.8)
Negatieve persoonsgebonden aftrek (lid 2 sub h) (afdeling 3.9)
Inkomen uit werk en woning in Nederland
-/- te verrekenen verliezen uit werk en woning in Nederland (lid 4) (afdeling 3.13)
Belastbaar inkomen uit werk en woning in Nederland
Uit de terminologie van het tweede lid blijkt dat de opzet en structuur aansluit bij de
binnenlandse belastingplicht. Lid 1 verwijst voor de berekening van het box 1 inkomen ook
naar hoofdstuk 3 zelf.
Indien de berekening van het inkomen leidt tot een negatief bedrag wordt dit aangemerkt als
een verlies uit werk en woning in Nederland. De verrekening van dit bedrag vindt plaats
overeenkomstig de regels van afdeling 3.13
Winst uit Nederlandse onderneming (lid 2 sub a)
