Comptabele aspecten (Annual Accounts) oefententamen semester 6.1
Opgave 1
In het grootboek van Ravensloot BV in Almere komen onder andere de volgende rekeningen
voor:
002 Machines
012 Afschrijving machines
080 Belastinglatentie
090 Egalisatierekening investeringsaftrek
170 Te betalen vennootschapsbelasting
432 Afschrijvingskosten machines
950 Boekresultaat materiële vaste activa
990 Vennootschapsbelasting
Op 31 december 2009 heeft Ravensloot BV een machine verkocht voor € 180.000 die per die
datum een boekwaarde had van € 140.000.
De winst bij verkoop maakt vennootschappelijk deel uit van de totale winst na belastingen
over 2009. Fiscaal is voor de gemaakte winst op de verkochte machine een
herinvesteringsreserve gevormd.
Vraag 1: Onder welke post staat deze boekwinst na belasting op de:
a. vennootschappelijke balans per 31 december 2009?
Winstreserve (winst verdeling is geweest, omdat het na belasting is. Daarom niet winst
lopend boekjaar, maar winstreserve).
b. vennootschappelijke winst- en verliesrekening over 2009?
950 Boekresultaat materiële vaste activa
c. fiscale balans per 31 december 2009?
Herinvesteringsreserve
d. fiscale winst- en verliesrekening over 2009?
Niet (het is geen winst, is namelijk opgenomen in de herinvesteringsreserve).
1 januari 2010 wordt er, ter vervanging van de zojuist verkochte machine, een nieuwe
machine gekocht voor € 300.000. De restwaarde, na de economische levensduur van 5 jaar,
bedraagt € 30.000.
Fiscaal wordt deze machine geheel afgeschreven in 8 jaar. De investeringsaftrek in verband
met de aanschaf van deze machine bedraagt 6%. Besloten is het netto voordeel van de
investeringsaftrek te boeken op de grootboekrekening 090 Egalisatierekening
investeringsaftrek en vrij te laten vallen gedurende de economische levensduur. De
vennootschappelijke winst vóór belastingen, afschrijvingen en investeringsaftrek van
Ravensloot BV over 2012 bedraagt € 275.000.
Het tarief voor de vennootschapsbelasting bedraagt 25%.
Vraag 2: Bereken het verschil tussen de vennootschappelijke en fiscale afschrijvingen van
deze nieuwe machine in 2012.
Vennootschappelijke afschrijving: (€ 300.000 – € 30.000) x 1/5 = € 54.000
Fiscale afschrijving: (€ 300.000 – € 40.000) x 1/8 = € 32.500
Verschil € 21.500
Vraag 3: Bereken het bedrag aan te betalen vennootschapsbelasting over 2012.
, Vennootschappelijke winst voor belastingen, afschrijvingen en investeringsaftrek: €
275.000
Fiscale afschrijving: (€ 300.000 – € 40.000) x 1/8 = € 32.500 -
Investeringsaftrek: 6% x € 300.000 = € 18.000 –
Investeringsaftrek heb je in 2010 al genomen, dus 2012 niet meer!
Fiscale winst € 242.500
Fiscale winst = belastbaar bedrag
Te betalen Vpb 2012: 25% x 242.500 = € 60.625
Vraag 4: Bereken de belastinglast over 2012.
Vennootschappelijke winst voor belastingen en afschrijvingen: € 275.000
Bedrijfseconomische afschrijving: € 54.000 –
Bedrijfseconomische winst voor belasting: € 221.000
Belastinglast 2012: 25% x 221.000 = € 55.250
Er komt nog een voordeel uit het verleden bij van de investeringsaftrek. In 2012 wordt
namelijk
€ 900 in mindering gebracht op de belastinglast als vrijval van de egalisatierekening.
Dus: - 25% x (6% x 300.) = - 900
Belastinglast 2012 wordt dus: € 55.250 – € 900 = € 54.350
Vraag 5: Geef de journaalpost(en) waarmee de gevraagde bedragen worden vastgelegd in
de boekhouding van Ravensloot BV.
9.. Vpb € 54.350
0.. Belastinglatentie
25% x (24.500 – 3.000) = € 5.375
Boekwaardeverschil eind – boekwaardeverschil begin
090 Egalisatierekening investeringsaftrek € 900
Aan 1.. Te betalen Vpb € 60.625
Vraag 6: Bereken de effectieve belastingdruk voor Ravensloot BV in 2012.
Bedrijfseconomische winst 2012 € 221.000
Belastinglast € 54.350
Effectieve belastingdruk: 54..000 x 100% = 24,60%
Opgave 2
Op 1 januari 2008 verwierf BV Lindenhof 20 % van de geplaatste aandelen (ex dividend) van
BV Berkhout tegen betaling van € 200.000 (per bank).
Lindenhof waardeert het kapitaalbelang tegen verkrijgingsprijs.
Vraag 1: Onder welke titel (Deelneming, dochtermaatschappij, groepsmaatschappij) zal
Lindenhof het kapitaalbelang presenteren in haar Jaarrekening eind 2008? Motiveer uw
antwoord.
Er is sprake van een deelneming. Bij 20% belang is er sprake van vermoeden van een
deelneming.
Opgave 1
In het grootboek van Ravensloot BV in Almere komen onder andere de volgende rekeningen
voor:
002 Machines
012 Afschrijving machines
080 Belastinglatentie
090 Egalisatierekening investeringsaftrek
170 Te betalen vennootschapsbelasting
432 Afschrijvingskosten machines
950 Boekresultaat materiële vaste activa
990 Vennootschapsbelasting
Op 31 december 2009 heeft Ravensloot BV een machine verkocht voor € 180.000 die per die
datum een boekwaarde had van € 140.000.
De winst bij verkoop maakt vennootschappelijk deel uit van de totale winst na belastingen
over 2009. Fiscaal is voor de gemaakte winst op de verkochte machine een
herinvesteringsreserve gevormd.
Vraag 1: Onder welke post staat deze boekwinst na belasting op de:
a. vennootschappelijke balans per 31 december 2009?
Winstreserve (winst verdeling is geweest, omdat het na belasting is. Daarom niet winst
lopend boekjaar, maar winstreserve).
b. vennootschappelijke winst- en verliesrekening over 2009?
950 Boekresultaat materiële vaste activa
c. fiscale balans per 31 december 2009?
Herinvesteringsreserve
d. fiscale winst- en verliesrekening over 2009?
Niet (het is geen winst, is namelijk opgenomen in de herinvesteringsreserve).
1 januari 2010 wordt er, ter vervanging van de zojuist verkochte machine, een nieuwe
machine gekocht voor € 300.000. De restwaarde, na de economische levensduur van 5 jaar,
bedraagt € 30.000.
Fiscaal wordt deze machine geheel afgeschreven in 8 jaar. De investeringsaftrek in verband
met de aanschaf van deze machine bedraagt 6%. Besloten is het netto voordeel van de
investeringsaftrek te boeken op de grootboekrekening 090 Egalisatierekening
investeringsaftrek en vrij te laten vallen gedurende de economische levensduur. De
vennootschappelijke winst vóór belastingen, afschrijvingen en investeringsaftrek van
Ravensloot BV over 2012 bedraagt € 275.000.
Het tarief voor de vennootschapsbelasting bedraagt 25%.
Vraag 2: Bereken het verschil tussen de vennootschappelijke en fiscale afschrijvingen van
deze nieuwe machine in 2012.
Vennootschappelijke afschrijving: (€ 300.000 – € 30.000) x 1/5 = € 54.000
Fiscale afschrijving: (€ 300.000 – € 40.000) x 1/8 = € 32.500
Verschil € 21.500
Vraag 3: Bereken het bedrag aan te betalen vennootschapsbelasting over 2012.
, Vennootschappelijke winst voor belastingen, afschrijvingen en investeringsaftrek: €
275.000
Fiscale afschrijving: (€ 300.000 – € 40.000) x 1/8 = € 32.500 -
Investeringsaftrek: 6% x € 300.000 = € 18.000 –
Investeringsaftrek heb je in 2010 al genomen, dus 2012 niet meer!
Fiscale winst € 242.500
Fiscale winst = belastbaar bedrag
Te betalen Vpb 2012: 25% x 242.500 = € 60.625
Vraag 4: Bereken de belastinglast over 2012.
Vennootschappelijke winst voor belastingen en afschrijvingen: € 275.000
Bedrijfseconomische afschrijving: € 54.000 –
Bedrijfseconomische winst voor belasting: € 221.000
Belastinglast 2012: 25% x 221.000 = € 55.250
Er komt nog een voordeel uit het verleden bij van de investeringsaftrek. In 2012 wordt
namelijk
€ 900 in mindering gebracht op de belastinglast als vrijval van de egalisatierekening.
Dus: - 25% x (6% x 300.) = - 900
Belastinglast 2012 wordt dus: € 55.250 – € 900 = € 54.350
Vraag 5: Geef de journaalpost(en) waarmee de gevraagde bedragen worden vastgelegd in
de boekhouding van Ravensloot BV.
9.. Vpb € 54.350
0.. Belastinglatentie
25% x (24.500 – 3.000) = € 5.375
Boekwaardeverschil eind – boekwaardeverschil begin
090 Egalisatierekening investeringsaftrek € 900
Aan 1.. Te betalen Vpb € 60.625
Vraag 6: Bereken de effectieve belastingdruk voor Ravensloot BV in 2012.
Bedrijfseconomische winst 2012 € 221.000
Belastinglast € 54.350
Effectieve belastingdruk: 54..000 x 100% = 24,60%
Opgave 2
Op 1 januari 2008 verwierf BV Lindenhof 20 % van de geplaatste aandelen (ex dividend) van
BV Berkhout tegen betaling van € 200.000 (per bank).
Lindenhof waardeert het kapitaalbelang tegen verkrijgingsprijs.
Vraag 1: Onder welke titel (Deelneming, dochtermaatschappij, groepsmaatschappij) zal
Lindenhof het kapitaalbelang presenteren in haar Jaarrekening eind 2008? Motiveer uw
antwoord.
Er is sprake van een deelneming. Bij 20% belang is er sprake van vermoeden van een
deelneming.
