Loonbelasting 4.3 2020-2021
Inhoudsopgave
Week 1..................................................................................................................................................................1
Week 2..................................................................................................................................................................2
Week 3..................................................................................................................................................................4
Week 4 en 5..........................................................................................................................................................7
Week 6................................................................................................................................................................15
Week 7................................................................................................................................................................17
Week 1
Voorwaarden (privaatrechtelijke) dienstbetrekking:
- Loon
- Gezagsverhouding
- Persoonlijk verrichten van Arbeid
Wanneer hieraan voldaan: arbeidsovereenkomst volgens 7:610 BW en 2-1 LB
Bij publiekrechtelijke dienstbetrekking is er geen toetsing van de elementen en is ambtelijke
aanstelling/benoeming doorslag gevend.
DGA:
In dienstbetrekking tot zijn/haar B.V.:
> ‘werknemer’ voor de loonbelasting/premies volksverzekeringen
=> inhouding via salaris, inhoudingsplichtige is de B.V.
> premies werknemersverzekeringen: Regeling Aanwijzing Directeur
DGA is in de basis geen premies werknemersverzekeringen verschuldigd, tenzij de DGA niet over zijn
eigen ontslag kan besluiten (m.u.v. nevengeschiktheid). Zie ook week 3.
Fictieve dienstbetrekking art. 3 en 4 LB jo. Art. 2 t/m 2h en art. 5 UB LB
Geen publiekrechtelijke/privaatrechtelijke dienstbetrekking, maar door de wetgever daarmee wel
voor de heffing van loonbelasting op één lijn geplaatst.
Voorbeeld: stagiaires (Art 3-1-e LB) en DGA’s
Oneigenlijke dienstbetrekking 34 LB jo. 11 UBLB
Voorbeeld: lijftente periodieke uitkering
Inhoudingsplichtige
Degene tot wie één of meerdere personen in dienstbetrekking staan:
artikel 6 lid 1 sub a LB. Inhoudingsplichtige moet in NL zijn gevestigd!
Uitzondering: huishoudelijke en persoonlijke diensten (geen dienstbetrekking) artikel 5 lid 1 LB;
Voorbeelden:
Kees woont in Eindhoven en werkt voor een bedrijf net over de grens, in België. Zijn werkzaamheden
verricht hij echter uitsluitend in Nederland; Karel is werknemer (2-1 LB), maar het Belgische bedrijf is
geen inhoudingsplichtige als er geen sprake is van een vaste inrichting of vaste vertegenwoordiger in
NL.
,Carine is gepensioneerd en ontvangt maandelijks een pensioenuitkering van € 3.500 uit Flexovit B.V.,
een vennootschap waarvan zij 100% van de aandelen bezit; Carine is in het verleden in loondienst
geweest en heeft toen pensioen opgebouwd, nog steeds werknemer nu (2-1 LB) alleen nu loon uit
vroegere dienstbetrekking;
Na jaren Tweede Kamerlid te zijn geweest, wordt Hans benoemd als burgemeester;
Publiekrechtelijke dienstbetrekking-ambtelijke aanstelling, gemeente is inhoudingsplichtig;
Saskia krijgt een maandelijkse bijstandsuitkering van de gemeentelijke sociale dienst; Oneigenlijke
dienstbetrekking (34 LB jo. 11-1-g UBLB en sociale dienst is de inhoudingsplichtige).
Iris werkt als belastingadviseur bij Deloitte. Iris ontvangt een bonus van €6.000 voor het aanbrengen
van 3 nieuwe medewerkers. Voor medewerkers die ten minste 3 nieuwe medewerkers aanbrengen,
wordt daarnaast een wereldwijde loterij gehouden, waarbij een geldbedrag van € 20.000 te winnen
is. Iris is de gelukkige en wint deze loterij.
Is de opbrengst (winnaar loterij) belast voor de loonbelasting? ECLI:NL:GHAMS:2017:4113
Het winnen van de prijs hangt dusdanig nauw samen met de dienstbetrekking van Iris dus het hof
heeft geoordeeld dat er sprake is van loon uit dienstbetrekking. Alleen omdat Iris in dienst is bij
Deloitte én drie nieuwe medewerkers aanbracht kon ze meedoen aan de loterij. Er is sprake van een
bron van inkomen en deze kan alleen worden belast als loon uit dienstbetrekking. Er is een
rechtstreeks verband tussen de prijs en de dienstbetrekking.
Pablo heeft een pizzeria. Voor de bezorgservice heeft hij een afspraak gemaakt met een
studentenvereniging. De afspraak is als volgt:
Pablo geeft per week vooraf een rooster aan de voorzitter van de vereniging. De vereniging zorgt
verder voor de personele bezetting. Het maakt Pablo niet uit wie de pizza's bezorgt, mits dit maar
adequaat en snel gebeurt. Pablo stelt bedrijfskleding en scooters ter beschikking.
Is sprake van een dienstbetrekking voor de loonbelasting?
V Persoonlijke arbeid: in deze zaak waren er doorgaans 3 vaste koeriers en daarmee sprake van
persoonlijke arbeid.
V Gezagsverhouding: bezorging is een zeer wezenlijk onderdeel van de bedrijfsvoering. Dit, tezamen
met weekrooster, maakt dat er een gezagsverhouding is
V Loon
Dus sprake van een dienstbetrekking
Week 2
Wet deregulering beoordeling arbeidsrelaties (DBA):
• Aanleiding: oneigenlijk gebruik VAR-WUO
• VAR-systeem vervangen door Wet DBA per 1 mei 2016
• Doel: schijnzelfstandigheid aanpakken
• Hoe: alle gevallen waarin niet duidelijk is of sprake is van een dienstbetrekking (of niet),
geldt de Wet DBA
• Systeem van modelovereenkomsten
o Overeenkomst moet feitelijke wijze van werken weergeven
o ‘Eigen’ overeenkomst voorleggen aan Belastingdienst
Aansluiten bij modelovereenkomst:
Algemene modelovereenkomsten
Branche-/sectorspecifieke modelovereenkomsten
Individuele overeenkomsten
• Tweetal conceptwetsvoorstellen vanwege kritiek huidige wet:
o Wet minimumbeloning zelfstandigen
o Wet op de zelfstandigenverklaring
, Casus 1:
Berend heeft een eenmanszaak gespecialiseerd in het seinwezen en dienstverlening in de railinfra.
Over het jaar 2020 is een winst behaald van 75.000 euro. Er wordt gefactureerd met een uurtarief
van 74 euro.
Berend bepaalt zelf wanneer hij waar werkt. Hij werkt af en aan bij vier grote opdrachtgevers door
het hele land. Berend heeft meerdere vaste activa aangeschaft om zijn werkzaamheden te kunnen
doen. Hij voldoet aan het urencriterium. Berend heeft visitekaartjes, een eigen website en
bedrijfskleding met logo.
Hoe beoordeel je de positie van Berend? Voor nu (2021) en de toekomst?
Eerder een VAR winst uit onderneming, nu neigt dit naar een dienstbetrekking maar deze kan in een
modelovereenkomst worden omschreven. Omdat hij heel specialistisch is, is hij moeilijk te
vervangen. Dit kan een twijfelpunt zijn. De toekomst: webmodule, onder €75 pu en veel zaken, die
zelfstandigheid aantonen
Casus 2:
Gerard heeft een eenmanszaak gespecialiseerd in schilderen en glas zetten. Over het jaar 2020 is een
winst behaald van 38.000 euro. Gerard factureert met een uurtarief van 17 euro. Hij werkt het hele
jaar voor dezelfde opdrachtgever Af- en Aanbouw BV en maakt gebruik van de bestelwagen, kleding
en materiaal van deze opdrachtgever. Gerard voldoet aan het urencriterium. Hij heeft visitekaartjes.
Hoe beoordeel je de positie van Gerard? Nu (anno 2021) en in de toekomst?
Hier is veel meer discussie. Er is sprake van het hele jaar dezelfde opdrachtgever maar het werk is
niet specifiek en hij kan zich makkelijker laten vervangen. Dit neigt naar schijnzelfstandigheid.
Modelovereenkomst is misschien mogelijk, geen gezag en makkelijke vervanging. Toekomst:
uurtarief ligt eronder dus dienstbetrekking.
Casus 3:
Opdrachtgever is een tandarts en heeft een drukke tandartsenpraktijk. De opdrachtgever huurt een
tandarts in die een langere periode in zijn praktijk werkzaam is (en niet ergens anders werkt in deze
periode). Deze tandarts krijgt alleen een uitbetaling als hij werkt (risico op ziekte is voor de tandarts
zelf) en de klanten van de tandartsenpraktijk ook hun nota voldoen.
1. Geef argumenten die wijzen op werken buiten dienstbetrekking en geef argumenten die
wijzen op werken in dienstbetrekking.
Buiten dienstbetrekking: geen gezag, eigen tijden en risico op geen loon
In dienstbetrekking: specifieke werkzaamheden, langere periode, één opdrachtgever
2. Stel je kunt de opdracht vormgeven buiten dienstbetrekking. Hou zou je die binnen de
huidige wet DBA vorm kunnen geven aan de hand van een modelovereenkomst (via website
Belastingdienst)? Modelovereenkomst afgestemd met BD.
Casus 4:
Opdrachtgever is een bemiddelaar in geïndiceerde zorgdiensten. Bemiddelt tussen zorgvrager en
zorgaanbieder en ontvangt hiervoor een fee per uur.
Zorgvragers kunnen particulieren zijn (thuiszorg), maar ook verzorgingstehuizen. Zorgaanbieders
beslissen zelf welke ‘klant’ zij wel en niet aannemen, geen recht op vaste werkzaamheden/uren,
gebruiken eigen auto. Als zij ziek zijn, ontvangen zij geen vergoeding (dan gaat een andere
zorgaanbieder ernaar toe vanuit de ‘poule’).
Vraag: hoe beoordeel je deze arbeidsrelatie tussen de opdrachtgever en de zorgaanbieder?
Maakt het voor je antwoord nog uit of de zorgaanbieder 1 of meerdere opdrachtgevers heeft?
Zorgaanbieder heeft één opdrachtgever maar mag wel zelf beslissen welke klanten zij wel/niet
aanneemt. Er is een risico op geen loon. Zorgaanbieder is vervangbaar. Ondanks risico’s wel sneller
sprake van dienstbetrekking -> bij meerdere opdrachtgevers ben je wel sneller zelfstandig.
Inhoudsopgave
Week 1..................................................................................................................................................................1
Week 2..................................................................................................................................................................2
Week 3..................................................................................................................................................................4
Week 4 en 5..........................................................................................................................................................7
Week 6................................................................................................................................................................15
Week 7................................................................................................................................................................17
Week 1
Voorwaarden (privaatrechtelijke) dienstbetrekking:
- Loon
- Gezagsverhouding
- Persoonlijk verrichten van Arbeid
Wanneer hieraan voldaan: arbeidsovereenkomst volgens 7:610 BW en 2-1 LB
Bij publiekrechtelijke dienstbetrekking is er geen toetsing van de elementen en is ambtelijke
aanstelling/benoeming doorslag gevend.
DGA:
In dienstbetrekking tot zijn/haar B.V.:
> ‘werknemer’ voor de loonbelasting/premies volksverzekeringen
=> inhouding via salaris, inhoudingsplichtige is de B.V.
> premies werknemersverzekeringen: Regeling Aanwijzing Directeur
DGA is in de basis geen premies werknemersverzekeringen verschuldigd, tenzij de DGA niet over zijn
eigen ontslag kan besluiten (m.u.v. nevengeschiktheid). Zie ook week 3.
Fictieve dienstbetrekking art. 3 en 4 LB jo. Art. 2 t/m 2h en art. 5 UB LB
Geen publiekrechtelijke/privaatrechtelijke dienstbetrekking, maar door de wetgever daarmee wel
voor de heffing van loonbelasting op één lijn geplaatst.
Voorbeeld: stagiaires (Art 3-1-e LB) en DGA’s
Oneigenlijke dienstbetrekking 34 LB jo. 11 UBLB
Voorbeeld: lijftente periodieke uitkering
Inhoudingsplichtige
Degene tot wie één of meerdere personen in dienstbetrekking staan:
artikel 6 lid 1 sub a LB. Inhoudingsplichtige moet in NL zijn gevestigd!
Uitzondering: huishoudelijke en persoonlijke diensten (geen dienstbetrekking) artikel 5 lid 1 LB;
Voorbeelden:
Kees woont in Eindhoven en werkt voor een bedrijf net over de grens, in België. Zijn werkzaamheden
verricht hij echter uitsluitend in Nederland; Karel is werknemer (2-1 LB), maar het Belgische bedrijf is
geen inhoudingsplichtige als er geen sprake is van een vaste inrichting of vaste vertegenwoordiger in
NL.
,Carine is gepensioneerd en ontvangt maandelijks een pensioenuitkering van € 3.500 uit Flexovit B.V.,
een vennootschap waarvan zij 100% van de aandelen bezit; Carine is in het verleden in loondienst
geweest en heeft toen pensioen opgebouwd, nog steeds werknemer nu (2-1 LB) alleen nu loon uit
vroegere dienstbetrekking;
Na jaren Tweede Kamerlid te zijn geweest, wordt Hans benoemd als burgemeester;
Publiekrechtelijke dienstbetrekking-ambtelijke aanstelling, gemeente is inhoudingsplichtig;
Saskia krijgt een maandelijkse bijstandsuitkering van de gemeentelijke sociale dienst; Oneigenlijke
dienstbetrekking (34 LB jo. 11-1-g UBLB en sociale dienst is de inhoudingsplichtige).
Iris werkt als belastingadviseur bij Deloitte. Iris ontvangt een bonus van €6.000 voor het aanbrengen
van 3 nieuwe medewerkers. Voor medewerkers die ten minste 3 nieuwe medewerkers aanbrengen,
wordt daarnaast een wereldwijde loterij gehouden, waarbij een geldbedrag van € 20.000 te winnen
is. Iris is de gelukkige en wint deze loterij.
Is de opbrengst (winnaar loterij) belast voor de loonbelasting? ECLI:NL:GHAMS:2017:4113
Het winnen van de prijs hangt dusdanig nauw samen met de dienstbetrekking van Iris dus het hof
heeft geoordeeld dat er sprake is van loon uit dienstbetrekking. Alleen omdat Iris in dienst is bij
Deloitte én drie nieuwe medewerkers aanbracht kon ze meedoen aan de loterij. Er is sprake van een
bron van inkomen en deze kan alleen worden belast als loon uit dienstbetrekking. Er is een
rechtstreeks verband tussen de prijs en de dienstbetrekking.
Pablo heeft een pizzeria. Voor de bezorgservice heeft hij een afspraak gemaakt met een
studentenvereniging. De afspraak is als volgt:
Pablo geeft per week vooraf een rooster aan de voorzitter van de vereniging. De vereniging zorgt
verder voor de personele bezetting. Het maakt Pablo niet uit wie de pizza's bezorgt, mits dit maar
adequaat en snel gebeurt. Pablo stelt bedrijfskleding en scooters ter beschikking.
Is sprake van een dienstbetrekking voor de loonbelasting?
V Persoonlijke arbeid: in deze zaak waren er doorgaans 3 vaste koeriers en daarmee sprake van
persoonlijke arbeid.
V Gezagsverhouding: bezorging is een zeer wezenlijk onderdeel van de bedrijfsvoering. Dit, tezamen
met weekrooster, maakt dat er een gezagsverhouding is
V Loon
Dus sprake van een dienstbetrekking
Week 2
Wet deregulering beoordeling arbeidsrelaties (DBA):
• Aanleiding: oneigenlijk gebruik VAR-WUO
• VAR-systeem vervangen door Wet DBA per 1 mei 2016
• Doel: schijnzelfstandigheid aanpakken
• Hoe: alle gevallen waarin niet duidelijk is of sprake is van een dienstbetrekking (of niet),
geldt de Wet DBA
• Systeem van modelovereenkomsten
o Overeenkomst moet feitelijke wijze van werken weergeven
o ‘Eigen’ overeenkomst voorleggen aan Belastingdienst
Aansluiten bij modelovereenkomst:
Algemene modelovereenkomsten
Branche-/sectorspecifieke modelovereenkomsten
Individuele overeenkomsten
• Tweetal conceptwetsvoorstellen vanwege kritiek huidige wet:
o Wet minimumbeloning zelfstandigen
o Wet op de zelfstandigenverklaring
, Casus 1:
Berend heeft een eenmanszaak gespecialiseerd in het seinwezen en dienstverlening in de railinfra.
Over het jaar 2020 is een winst behaald van 75.000 euro. Er wordt gefactureerd met een uurtarief
van 74 euro.
Berend bepaalt zelf wanneer hij waar werkt. Hij werkt af en aan bij vier grote opdrachtgevers door
het hele land. Berend heeft meerdere vaste activa aangeschaft om zijn werkzaamheden te kunnen
doen. Hij voldoet aan het urencriterium. Berend heeft visitekaartjes, een eigen website en
bedrijfskleding met logo.
Hoe beoordeel je de positie van Berend? Voor nu (2021) en de toekomst?
Eerder een VAR winst uit onderneming, nu neigt dit naar een dienstbetrekking maar deze kan in een
modelovereenkomst worden omschreven. Omdat hij heel specialistisch is, is hij moeilijk te
vervangen. Dit kan een twijfelpunt zijn. De toekomst: webmodule, onder €75 pu en veel zaken, die
zelfstandigheid aantonen
Casus 2:
Gerard heeft een eenmanszaak gespecialiseerd in schilderen en glas zetten. Over het jaar 2020 is een
winst behaald van 38.000 euro. Gerard factureert met een uurtarief van 17 euro. Hij werkt het hele
jaar voor dezelfde opdrachtgever Af- en Aanbouw BV en maakt gebruik van de bestelwagen, kleding
en materiaal van deze opdrachtgever. Gerard voldoet aan het urencriterium. Hij heeft visitekaartjes.
Hoe beoordeel je de positie van Gerard? Nu (anno 2021) en in de toekomst?
Hier is veel meer discussie. Er is sprake van het hele jaar dezelfde opdrachtgever maar het werk is
niet specifiek en hij kan zich makkelijker laten vervangen. Dit neigt naar schijnzelfstandigheid.
Modelovereenkomst is misschien mogelijk, geen gezag en makkelijke vervanging. Toekomst:
uurtarief ligt eronder dus dienstbetrekking.
Casus 3:
Opdrachtgever is een tandarts en heeft een drukke tandartsenpraktijk. De opdrachtgever huurt een
tandarts in die een langere periode in zijn praktijk werkzaam is (en niet ergens anders werkt in deze
periode). Deze tandarts krijgt alleen een uitbetaling als hij werkt (risico op ziekte is voor de tandarts
zelf) en de klanten van de tandartsenpraktijk ook hun nota voldoen.
1. Geef argumenten die wijzen op werken buiten dienstbetrekking en geef argumenten die
wijzen op werken in dienstbetrekking.
Buiten dienstbetrekking: geen gezag, eigen tijden en risico op geen loon
In dienstbetrekking: specifieke werkzaamheden, langere periode, één opdrachtgever
2. Stel je kunt de opdracht vormgeven buiten dienstbetrekking. Hou zou je die binnen de
huidige wet DBA vorm kunnen geven aan de hand van een modelovereenkomst (via website
Belastingdienst)? Modelovereenkomst afgestemd met BD.
Casus 4:
Opdrachtgever is een bemiddelaar in geïndiceerde zorgdiensten. Bemiddelt tussen zorgvrager en
zorgaanbieder en ontvangt hiervoor een fee per uur.
Zorgvragers kunnen particulieren zijn (thuiszorg), maar ook verzorgingstehuizen. Zorgaanbieders
beslissen zelf welke ‘klant’ zij wel en niet aannemen, geen recht op vaste werkzaamheden/uren,
gebruiken eigen auto. Als zij ziek zijn, ontvangen zij geen vergoeding (dan gaat een andere
zorgaanbieder ernaar toe vanuit de ‘poule’).
Vraag: hoe beoordeel je deze arbeidsrelatie tussen de opdrachtgever en de zorgaanbieder?
Maakt het voor je antwoord nog uit of de zorgaanbieder 1 of meerdere opdrachtgevers heeft?
Zorgaanbieder heeft één opdrachtgever maar mag wel zelf beslissen welke klanten zij wel/niet
aanneemt. Er is een risico op geen loon. Zorgaanbieder is vervangbaar. Ondanks risico’s wel sneller
sprake van dienstbetrekking -> bij meerdere opdrachtgevers ben je wel sneller zelfstandig.
