HERHALING VENNOOTSCHAPSBELASTING 1
1 WETBOEK INKOMSTENBELASTING
Belasting => rechtsband tussen de overheid en een rechtssubject (de belastingplichtige) waarbij een heffing of prestatie
wordt opgelegd ten behoeve van een overheid
→ Doel: in de openbare uitgaven te voorzien (voor de werking van de staat)
→ Geheven op grond van een wet
→ Grootste uitgave staat: pensioenen
Retributie/ heffing => Wanneer tegenover de betaling wel een individuele prestatie van de overheid aan het rechtssubject
staat
Art. 1, WIB 92 - § 1. Als inkomstenbelastingen worden geheven:
1° een belasting op het totale inkomen van rijksinwoners, personenbelasting geheten; (art. 3 - 178)
2° een belasting op het totale inkomen van binnenlandse vennootschappen, VennBL geheten; (art. 179 - 219)
3° een belasting op inkomsten van andere Belgische rechtspersonen dan vennootschappen, rechtspersonenbelasting
geheten;
4° een belasting op inkomsten van niet-inwoners, belasting van niet-inwoners geheten.
Artikel 183, WIB 92 - Onder voorbehoud van de in deze titel omschreven afwijkingen zijn, wat hun aard betreft, de
inkomsten die onderworpen zijn aan de vennootschapsbelasting of daarvan vrijgesteld zijn, dezelfde als die welke
inzake personenbelasting worden beoogd; het bedrag ervan wordt vastgesteld volgens de regels die van toepassing
zijn op winst.
→ heel wat regels uit personenbelasting werken door in de vennootschapsbelasting, zoals o.m. art 24, 26, 47 ev.
m.b.t. de winst.
2 RELATIE BOEKHOUDRECHT – FISCAAL RECHT
Art. 24, WIB 92 – Winst
Winst bestaat uit inkomsten van alle nijverheids-, handels- of landbouwondernemingen die voortkomen :
→ Uit alle verrichtingen (…)
→ Enige waardevermeerding activa, waardevermindering passiva, verwezenlijkt of in de boekhouding of jaarrekening
uitgedrukt
→ Zelfs niet-uitgedrukte of niet-verwezenlijkte op financiële vaste activa
→ onderwaarderingen activa of overwaarderingen van passiva
De belastbare winst wordt, onder voorbehoud van de afwijkende bepalingen in dit Wetboek, in de bijzondere
wetsbepalingen met betrekking tot de inkomstenbelastingen en in de tot uitvoering ervan genomen besluiten, vastgesteld
overeenkomstig de Belgische wetgeving met betrekking tot de boekhoudkundige verplichtingen van ondernemingen.
→ het boekhoudrecht beheerst het fiscaal recht, tenzij deze laatste in een afwijking voorziet
Art. 49, WIB 92 – beroepskosten (→ personenbelasting)
Als beroepskosten zijn aftrekbaar de kosten die de belastingplichtige in het belastbare tijdperk heeft gedaan of gedragen
om de belastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden en waarvan hij de echtheid en het bedrag verantwoordt door
middel van bewijsstukken of, ingeval zulks niet mogelijk is, door alle andere door het gemeen recht toegelaten
bewijsmiddelen, met uitzondering van de eed.
Als in het belastbare tijdperk gedaan of gedragen worden beschouwd, de kosten die in dat tijdperk werkelijk zijn betaald of
gedragen of het karakter van zekere en vaststaande schulden of verliezen hebben verkregen en als zodanig zijn geboekt.
Art. 195/1, WIB – beroepskosten (→ vennootschapsbelasting)
De kosten die werkelijk zijn betaald of gedragen, of het karakter van zekere en vaststaande schulden of verliezen hebben
verkregen en als zodanig zijn geboekt in het belastbare tijdperk, en die geheel of gedeeltelijk betrekking hebben op een
toekomstig belastbaar tijdperk, zijn slechts als beroepskosten aftrekbaar in het belastbare tijdperk waarin ze ofwel zijn
betaald of gedragen, ofwel als schuld zijn geboekt, alsmede in de volgende belastbare tijdperken, in verhouding tot het
gedeelte van die kosten dat betrekking heeft op dat belastbare tijdperk.
→ In verhouding tot = pro rata afschrijvingen, …
,Boekhoudkundige verplichtingen vinden we terug in het boekhoudrecht en ook in het jaarrekeningenrecht.
→ Wetboek van economisch recht (WER)
o Verplichtingen van ondernemingen
o Vb. art. 84 → Elke boekhouding wordt door middel van een stelsel van boeken en rekeningen gevoerd
met inachtneming van de gebruikelijke regels van het dubbel boekhouden.
→ Koninklijk besluit tot uitvoering van de artikelen III.82 tot en met III.95 van het wetboek van economisch recht - 21
oktober 2018.
→ Wetboek vennootschappen en verenigingen (WVV)
o Niet veel in WB, wel in KB
→ Koninklijk besluit tot uitvoering van het wetboek van vennootschappen en verenigingen – 29 april 2019
Alle verrichtingen worden zonder uitstel, getrouw, volledig en naar tijdsorde ingeschreven (…). Ze worden methodisch
ingeschreven in of overgebracht naar de rekeningen waarop ze betrekking hebben.
Vennootschappen = dubbele boekhouding
Vereenvoudigde of dubbele boekhouding?
WER Art. I.1. (…) onderneming : elk van volgende organisaties :
(a) iedere natuurlijke persoon die zelfstandig een beroepsactiviteit uitoefent;
(b) iedere rechtspersoon;
(c) iedere andere organisatie zonder rechtspersoonlijkheid.
Wetboek Economisch Recht >> Ondernemingen moeten een dubbele boekhouding voeren, behalve wanneer ze onder
artikel 85 vallen, dan voeren ze een enkelvoudige boekhouding.
WER Art. III.85.[2 § 1.]
boekhoudplichtige ondernemingen die een onderneming zijn in de zin van artikel I.1, eerste lid, (a) of (c)], de
vennootschappen onder firma en de gewone commanditaire vennootschappen waarvan de omzet over het laatste
boekjaar, exclusief de belasting over de toegevoegde waarde, een door de Koning bepaald bedrag niet overschrijdt,
behoeven geen boekhouding te voeren volgens de voorschriften van de artikelen III.83 en III.84, indien zij alle verrichtingen
zonder uitstel, getrouw, volledig en naar tijdsorde inschrijven in ten minste drie dagboeken zodanig ingericht dat in
bijzonderheden kunnen worden gevolgd :
1° in het eerste, de mutaties in de liquide middelen in contanten of op rekening (…);
2° in het tweede, de inkoop- en invoerverrichtingen (…) ;
3° in het derde, de verkoop- en uitvoerverrichtingen (…) alsmede de onttrekkingen (…)
Kb 21 oktober 2018 - Art. 1. (…) omzet, exclusief de belasting over de toegevoegde waarde, over het laatste boekjaar
500.000 euro niet overtreft (…).
Rechtspersoon (b) = dubbele boekhouding, organisatie zonder rechtspersoonlijkheid en natuurlijke personen voeren een
enkelvoudige boekhouding.
Vennootschappen zijn rechtspersonen dus steeds dubbele boekhouding, behalve voor een VOF en CommVwanneer hun
omzet lager is dan 500.000 EUR.
3 AFSLUITING VAN HET BOEKJAAR – RAMING VENB EN RESULTAATSBESTEMMING
KB 29/04/2019
Art. 3:3. § 1. De balans wordt opgesteld na toewijzing, dit wil zeggen, rekening houdend met de beslissingen tot besteding
van het saldo van de resultatenrekening en van het overgedragen resultaat.
→ Exclusieve bevoegdheid AV, bestuursorgaan doet voorstel, maar AV neemt de finale beslissing!
Gedagtekend verantwoordingstuk van deze verrichting?
= verslag AV
Na inboeken beslissing kan het boekjaar (de rekeningen van het boekjaar) worden afgesloten, en wordt de
jaarrekening opgemaakt.
KB Art. 3:4. Het rekeningenstelsel van de vennootschap moet zodanig (…) de balans en de resultatenrekening zonder
toevoeging of weglating voortvloeien uit (…) de rekeningen (…).
WVV - Art. 3:1.§ 1. (…) De jaarrekening moet binnen de zes maanden na de afsluitingsdatum van het boekjaar ter
goedkeuring worden voorgelegd aan (…) de algemene vergadering. (…)
WVV Art. 3:10. De jaarrekening moet door toedoen van het bestuursorgaan worden neergelegd bij de Nationale Bank van
België. (…) binnen dertig dagen nadat de jaarrekening is goedgekeurd (…).
,Geraamde vennootschapsbelasting?
KB 29/04/2019 - Art. 3.11. (…) Er moet rekening worden gehouden met de kosten en de opbrengsten die betrekking
hebben op het boekjaar of op voorgaande boekjaren, ongeacht de dag waarop deze kosten en opbrengsten worden
betaald of geïnd, behalve indien de effectieve inning van deze opbrengsten onzeker is. Ten laste van het boekjaar moeten
inzonderheid worden geboekt : het geraamde bedrag van de belastingen op het resultaat van het boekjaar of op het
resultaat van vorige boekjaren, alsmede de bezoldigingen, uitkeringen en andere sociale voordelen die in de loop van een
volgend boekjaar zullen worden betaald voor diensten die tijdens het boekjaar of tijdens vorige boekjaren zijn verricht. (…)
Merk op :
De proef- en saldibalans en de interne jaarrekening, opgemaakt na afsluiting van het boekjaar zijn bijlagen bij de aangifte
vennootschapsbelasting.
Deze worden opgemaakt inclusief raming vennootschapsbelasting en resultaatsverwerking van het boekjaar zoals beslist
door de algemene vergadering.
,
1 WETBOEK INKOMSTENBELASTING
Belasting => rechtsband tussen de overheid en een rechtssubject (de belastingplichtige) waarbij een heffing of prestatie
wordt opgelegd ten behoeve van een overheid
→ Doel: in de openbare uitgaven te voorzien (voor de werking van de staat)
→ Geheven op grond van een wet
→ Grootste uitgave staat: pensioenen
Retributie/ heffing => Wanneer tegenover de betaling wel een individuele prestatie van de overheid aan het rechtssubject
staat
Art. 1, WIB 92 - § 1. Als inkomstenbelastingen worden geheven:
1° een belasting op het totale inkomen van rijksinwoners, personenbelasting geheten; (art. 3 - 178)
2° een belasting op het totale inkomen van binnenlandse vennootschappen, VennBL geheten; (art. 179 - 219)
3° een belasting op inkomsten van andere Belgische rechtspersonen dan vennootschappen, rechtspersonenbelasting
geheten;
4° een belasting op inkomsten van niet-inwoners, belasting van niet-inwoners geheten.
Artikel 183, WIB 92 - Onder voorbehoud van de in deze titel omschreven afwijkingen zijn, wat hun aard betreft, de
inkomsten die onderworpen zijn aan de vennootschapsbelasting of daarvan vrijgesteld zijn, dezelfde als die welke
inzake personenbelasting worden beoogd; het bedrag ervan wordt vastgesteld volgens de regels die van toepassing
zijn op winst.
→ heel wat regels uit personenbelasting werken door in de vennootschapsbelasting, zoals o.m. art 24, 26, 47 ev.
m.b.t. de winst.
2 RELATIE BOEKHOUDRECHT – FISCAAL RECHT
Art. 24, WIB 92 – Winst
Winst bestaat uit inkomsten van alle nijverheids-, handels- of landbouwondernemingen die voortkomen :
→ Uit alle verrichtingen (…)
→ Enige waardevermeerding activa, waardevermindering passiva, verwezenlijkt of in de boekhouding of jaarrekening
uitgedrukt
→ Zelfs niet-uitgedrukte of niet-verwezenlijkte op financiële vaste activa
→ onderwaarderingen activa of overwaarderingen van passiva
De belastbare winst wordt, onder voorbehoud van de afwijkende bepalingen in dit Wetboek, in de bijzondere
wetsbepalingen met betrekking tot de inkomstenbelastingen en in de tot uitvoering ervan genomen besluiten, vastgesteld
overeenkomstig de Belgische wetgeving met betrekking tot de boekhoudkundige verplichtingen van ondernemingen.
→ het boekhoudrecht beheerst het fiscaal recht, tenzij deze laatste in een afwijking voorziet
Art. 49, WIB 92 – beroepskosten (→ personenbelasting)
Als beroepskosten zijn aftrekbaar de kosten die de belastingplichtige in het belastbare tijdperk heeft gedaan of gedragen
om de belastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden en waarvan hij de echtheid en het bedrag verantwoordt door
middel van bewijsstukken of, ingeval zulks niet mogelijk is, door alle andere door het gemeen recht toegelaten
bewijsmiddelen, met uitzondering van de eed.
Als in het belastbare tijdperk gedaan of gedragen worden beschouwd, de kosten die in dat tijdperk werkelijk zijn betaald of
gedragen of het karakter van zekere en vaststaande schulden of verliezen hebben verkregen en als zodanig zijn geboekt.
Art. 195/1, WIB – beroepskosten (→ vennootschapsbelasting)
De kosten die werkelijk zijn betaald of gedragen, of het karakter van zekere en vaststaande schulden of verliezen hebben
verkregen en als zodanig zijn geboekt in het belastbare tijdperk, en die geheel of gedeeltelijk betrekking hebben op een
toekomstig belastbaar tijdperk, zijn slechts als beroepskosten aftrekbaar in het belastbare tijdperk waarin ze ofwel zijn
betaald of gedragen, ofwel als schuld zijn geboekt, alsmede in de volgende belastbare tijdperken, in verhouding tot het
gedeelte van die kosten dat betrekking heeft op dat belastbare tijdperk.
→ In verhouding tot = pro rata afschrijvingen, …
,Boekhoudkundige verplichtingen vinden we terug in het boekhoudrecht en ook in het jaarrekeningenrecht.
→ Wetboek van economisch recht (WER)
o Verplichtingen van ondernemingen
o Vb. art. 84 → Elke boekhouding wordt door middel van een stelsel van boeken en rekeningen gevoerd
met inachtneming van de gebruikelijke regels van het dubbel boekhouden.
→ Koninklijk besluit tot uitvoering van de artikelen III.82 tot en met III.95 van het wetboek van economisch recht - 21
oktober 2018.
→ Wetboek vennootschappen en verenigingen (WVV)
o Niet veel in WB, wel in KB
→ Koninklijk besluit tot uitvoering van het wetboek van vennootschappen en verenigingen – 29 april 2019
Alle verrichtingen worden zonder uitstel, getrouw, volledig en naar tijdsorde ingeschreven (…). Ze worden methodisch
ingeschreven in of overgebracht naar de rekeningen waarop ze betrekking hebben.
Vennootschappen = dubbele boekhouding
Vereenvoudigde of dubbele boekhouding?
WER Art. I.1. (…) onderneming : elk van volgende organisaties :
(a) iedere natuurlijke persoon die zelfstandig een beroepsactiviteit uitoefent;
(b) iedere rechtspersoon;
(c) iedere andere organisatie zonder rechtspersoonlijkheid.
Wetboek Economisch Recht >> Ondernemingen moeten een dubbele boekhouding voeren, behalve wanneer ze onder
artikel 85 vallen, dan voeren ze een enkelvoudige boekhouding.
WER Art. III.85.[2 § 1.]
boekhoudplichtige ondernemingen die een onderneming zijn in de zin van artikel I.1, eerste lid, (a) of (c)], de
vennootschappen onder firma en de gewone commanditaire vennootschappen waarvan de omzet over het laatste
boekjaar, exclusief de belasting over de toegevoegde waarde, een door de Koning bepaald bedrag niet overschrijdt,
behoeven geen boekhouding te voeren volgens de voorschriften van de artikelen III.83 en III.84, indien zij alle verrichtingen
zonder uitstel, getrouw, volledig en naar tijdsorde inschrijven in ten minste drie dagboeken zodanig ingericht dat in
bijzonderheden kunnen worden gevolgd :
1° in het eerste, de mutaties in de liquide middelen in contanten of op rekening (…);
2° in het tweede, de inkoop- en invoerverrichtingen (…) ;
3° in het derde, de verkoop- en uitvoerverrichtingen (…) alsmede de onttrekkingen (…)
Kb 21 oktober 2018 - Art. 1. (…) omzet, exclusief de belasting over de toegevoegde waarde, over het laatste boekjaar
500.000 euro niet overtreft (…).
Rechtspersoon (b) = dubbele boekhouding, organisatie zonder rechtspersoonlijkheid en natuurlijke personen voeren een
enkelvoudige boekhouding.
Vennootschappen zijn rechtspersonen dus steeds dubbele boekhouding, behalve voor een VOF en CommVwanneer hun
omzet lager is dan 500.000 EUR.
3 AFSLUITING VAN HET BOEKJAAR – RAMING VENB EN RESULTAATSBESTEMMING
KB 29/04/2019
Art. 3:3. § 1. De balans wordt opgesteld na toewijzing, dit wil zeggen, rekening houdend met de beslissingen tot besteding
van het saldo van de resultatenrekening en van het overgedragen resultaat.
→ Exclusieve bevoegdheid AV, bestuursorgaan doet voorstel, maar AV neemt de finale beslissing!
Gedagtekend verantwoordingstuk van deze verrichting?
= verslag AV
Na inboeken beslissing kan het boekjaar (de rekeningen van het boekjaar) worden afgesloten, en wordt de
jaarrekening opgemaakt.
KB Art. 3:4. Het rekeningenstelsel van de vennootschap moet zodanig (…) de balans en de resultatenrekening zonder
toevoeging of weglating voortvloeien uit (…) de rekeningen (…).
WVV - Art. 3:1.§ 1. (…) De jaarrekening moet binnen de zes maanden na de afsluitingsdatum van het boekjaar ter
goedkeuring worden voorgelegd aan (…) de algemene vergadering. (…)
WVV Art. 3:10. De jaarrekening moet door toedoen van het bestuursorgaan worden neergelegd bij de Nationale Bank van
België. (…) binnen dertig dagen nadat de jaarrekening is goedgekeurd (…).
,Geraamde vennootschapsbelasting?
KB 29/04/2019 - Art. 3.11. (…) Er moet rekening worden gehouden met de kosten en de opbrengsten die betrekking
hebben op het boekjaar of op voorgaande boekjaren, ongeacht de dag waarop deze kosten en opbrengsten worden
betaald of geïnd, behalve indien de effectieve inning van deze opbrengsten onzeker is. Ten laste van het boekjaar moeten
inzonderheid worden geboekt : het geraamde bedrag van de belastingen op het resultaat van het boekjaar of op het
resultaat van vorige boekjaren, alsmede de bezoldigingen, uitkeringen en andere sociale voordelen die in de loop van een
volgend boekjaar zullen worden betaald voor diensten die tijdens het boekjaar of tijdens vorige boekjaren zijn verricht. (…)
Merk op :
De proef- en saldibalans en de interne jaarrekening, opgemaakt na afsluiting van het boekjaar zijn bijlagen bij de aangifte
vennootschapsbelasting.
Deze worden opgemaakt inclusief raming vennootschapsbelasting en resultaatsverwerking van het boekjaar zoals beslist
door de algemene vergadering.
,
