Tax Assurance PM FR Nyenrode University
Kennis tentamen 5 maart hertentamen 14 mei
Inleiding Tax Assurance - College 1 overzicht TA – 13/01/2025
College 1 overzicht college TA
Onderwerpen:
- Wat is Tax assurance?
- Het ontstaan van Tax assurance
- Rol van de onderneming, accountant, fiscalist, Belastingdienst
- Gebruik Controleaanpak Belastingdienst inclusief schillenmodel
- Samenhang colleges AO/IB, Corporate Governance en Beginselen van de accountantscontrole
- Positionering in relatie tot de kernwaarden van Nyenrode: Leadership, Entrepreneurship,
Stewardship
Literatuur: Tax Assurance: samen werken aan vertrouwen, Van der Graaf (Breukelen, Nyenrode Tax
Assurance Essays 1, 1e druk 2007 – pagina’s 81 tot en met 99)
Controleaanpak Belastingdienst (CAB), Uitgangspunten en modellen (Belastingdienst, mei 2021):
Hoofdstuk 2
Aantekeningen college 1
Bas Herrijgers
Syllabus met oefenopgave zijn de ‘oude style’ gebaseerd op wat oudere tentamens en de losse
vragen zijn de nieuwere vragen.
Inleiding
Doel van Tax Assurance: Is de fiscale positie goed genoeg (good practices)?
Het geven van zekerheid aan de onderneming zelf maar ook aan derden, minimale fouten in de
fiscale positie en daarbij voldoen aan de fiscale wet- en regelgeving en dat dit in control is met de
fiscale strategie.
Figuur 1 - Waaruit bestaat TA?
,Tax Assurance = alles wat te maken heeft met het verkrijgen en verlenen van zekerheid over de fiscale
positie van een onderneming.
Tax Assurance is niet zwart wit maar betreft juist het grijze gebied betreft de wet- en regelgeving. Er
is daarbij ook een dunnen lijn met Tax Ethiek (fiscale strategie van een onderneming).
Zekerheid gaat hand in hand met controle hebben en houden op de fiscale risico’s binnen de
organisatie. Het bereiken van controle hebben en houden is een lang proces waarbij het opzetten
van een Tax Control Framework een hulpmiddel kan zijn. Wat dit precies is volgt in college 2 en in het
verdiepende vak TA tijdens de master.
Rollen en verhoudingen van relevante partijen
Primair: de onderneming zelf.
Secundair: Accountant, Belastingadviseur en Belastingdienst.
Rol onderneming/ ontstaan TA
Door de veranderende samenleving, verandering rol overheid (BD), verandering relatie overheid met
burgers en schandalen zoals SOx kwam er internationaal aandacht voor het fiscale gedrag van
voornamelijk grote ondernemingen. Het gevolg van o.a. de UK Hearings was dat voor grote
ondernemingen zoals Apple, Starbucks, Google… hun fiscale strategieën/ontduikingsstructuren flink
onder vuur kwam te liggen.
Ook in US zijn er hearings geweest, wel op een veel minder fel niveau als in de UK.
SOx staat voor Sarbanes-Oxley Act.
Voor ondernemingen die op beurzen in de Verenigde Staten destijds waren genoteerd, werd in 2002
de Sarbanes-Oxley Act van kracht. Kern van deze wet is dat ondernemingen moeten zorgen voor een
goed netwerk van procedures om te komen tot een adequate interne beheersing van het financiële
rapportageproces. De onderneming moet jaarlijks verklaren dat zij voor wat het financiële
rapportageproces betreft de zaken op orde heeft. Dat is de zogeheten ‘404-verklaring’.
Heeft dan iedere onderneming te maken met Tax Assurance?
Ja, elke euro die door de onderneming loopt heeft een fiscaal component, wellicht wel meerdere
componenten.
Is dan de invulling van TA voor ASML en voor een ‘bakker om te hoek’ anders? Ja, want art. 47 AWR.
“Ieder is gehouden desgevraagd aan de inspecteur: de gegevens en inlichtingen te verstrekken welke
voor de belastingheffing te zijnen aanzien van belang kunnen zijn”. Het laatste stuk van de wettekst
laat doorschijnen dat wat voor ASML in kader van art. 47 AWR (administratieplicht) anders is dan
voor een kleine lokale onderneming zoals een bakker.
Goed ondernemingsbestuur = corporate governance (stakeholdersmodel)
Systeem van wetten, regels en factoren die invloed uitoefenen op het gedrag van een onderneming.
Er kan gesproken worden van interne en externe governance. Interne governance: het bestuur
handelt als ‘agent’ van de aandeelhouders en beslist over investeringen en financiering. Externe
governance: behoefte van de onderneming om kapitaal te verkrijgen. De verstrekkers hiervan willen
opbrengsten hieruit.
Fiscaliteit binnen de onderneming: waar sta je op de ethische lat?
Wanneer het duidelijk is wat de risk appetite (fiscale strategie + inrichting organisatie) is van een
onderneming kan er gekeken worden naar risicomanagement (fiscale risicoanalyse + prioriteren
,risico’s en risico response). Vervolgens wordt er gekeken naar de interne controle hiervoor wordt
dan ook wel het COSO-model (Business Control Framework) en Tax Control Framework gebruikt.
Fiscaal Risicomanagement
High Taxation wordt als grote indicator gezien binnen risicomanagement. High Taxations vanuit de
onderneming gezien. “Tax risks are currently one of the most significant risks faced by businesses and
they are not insurable”, volgens Lloyd’s risk index, 2013.
Lowest ETR = staat voor laagste effectieve tax rate (=ETR)
Het gaat steeds meer over het minimaliseren van Tax risico’s en niet het minimaliseren van de
afdracht van belastingen.
Waarom staat ‘Tax’ niet zo vaak op de agenda van Amerikaanse bedrijven?
Ze hebben meer vertrouwen omdat ze ‘de loop’ van Tax Assurance al eens doorlopen hebben door
de SOx regels en daardoor is de implementatie van TA al best ver bij veel bedrijven.
Waarom heeft Nederland veel vertrouwen in de capaciteit tot het managen van Tax risico’s?
Vanwege de (goede) samenwerking met de BD denk bijv. aan horizontaal toezicht. Maar ook
bijvoorbeeld ook door de mogelijkheid tot het vooroverleg en het vooraf kunnen toetsen van een
fiscale positie, na de toetsing levert het meer vertrouwen op.
Rol Belastingdienst
Wat betekent TA voor de controle door de belastingdienst? Controle van de fiscale aangifte, dat deze
goed is, goed genoeg ook wel ‘good practices’ genoemd.
Onderneming is verantwoordelijk voor betrouwbare processen en de verantwoording in de fiscale
aangiften. Daar is de BD nu meer op gericht op deze processen en minder op de traditionele
benadering gericht op de aangifte. Er wordt geprobeerd om aan de voorkant (VIA en voorlichting) te
sturen maar het is niet zo dat er geen controles/ steekproeven meer plaats vinden.
Schillenmodel - Bedrijfsgebeuren/ bedrijfsactiviteiten wordt door een schil van interne beheersing
afgedicht.
Gesteld kan worden dat de BD ‘lui’ is en dat ze zo veel mogelijk gebruik willen maken van de externe
controle, fiscale controle, ze maken gebruik van de al beschikbare
controle informatie.
BD verwacht dat ondernemingen zelf een Tax Control Framework
gaan opzetten om zo zekerheid te verschaffen over de fiscaliteit.
Een onderneming maakt vanuit zijn eigen overweging keuzes 2 - Schillenmodel
Figuur 3
welke haaks op de fiscaliteit kunnen staan. Voorbeeld: MDABB
B.V. met dank aan Wouter Bos, een personal holding die 8 ton
aan omzetbelasting fraude pleegde om zijn personeelskosten te
kunnen betalen. Zelf is meneer
er geen euro rijker van geworden.
, Controlerend (externe) accountant
De accountant wordt gezien als een vertrouwenspersoon van het maatschappelijke verkeer. De
materialiteit (= omvang die een fout in de JR mag hebben) speelt altijd een rol bij de accountant. De
materialiteit discussie is fiscaal heel anders aangezien je fiscaal een termijn van 5 jaar
(naheffingstermijn).
Is het van belang dat de accountant genoeg kennis heeft van fiscaliteit? Ja en nee.
Er wordt verwacht vanuit de opleiding Accountancy dat ze aangiften OB, IB, VPB, SUCC en
overdrachtsbelasting kunnen opstellen en controleren, dit alles moet gedoceerd worden in 12 ect.
Maar dit is onmogelijk dus is het van belang dat de accountant kan inschatten dat iets de fiscaliteit
zou kunnen raken en vervolgens naar een fiscalist gaat voor de uitwerking.
Belastingadviseur
De evaluatie van de fiscalist, de fiscalist 1.0 was voornamelijk techneut. Vervolgens kwam fiscalist 2.0
waar naast techneut ook stakeholders management en risicomanagement kwam kijken. Tot slot
fiscalist 3.0 waar ook nog de maatschappelijke verantwoording werd toegevoegd aan de
eigenschappen van een fiscalist. De vraag is zijn we momenteel al niet bij fiscalist 6.0 en
geconcludeerd kan worden dat het vak veelzijdiger is geworden.
College 1 - Vraagstuk
Wat is de vraag waar de fiscalist van ITA zich mee bezighoudt?
Zijn er aangiften gedaan, wat staat nog open.
Wat zijn de fiscale verwachtingen en wat is het fiscale beleid.
Wat is je risk apatite, wanneer vind je dat je fiscaliteit intern op orde is
Je moet ook prioriteren want je kan niet alles in een keer op orde krijgen…
Zou het uitmaken wanneer ITA een bedrijfsfiscalist in dienst zou hebben?
Kaders op orde voor een goede aangifte
Wat zijn de middelen die je tot je beschikking hebt?
Wat zijn de autorisaties/mogelijkheden die je hebt, wat is je positie als interne fiscalist?
Wat zijn belangrijke (fiscale) risico’s in deze casus?
Computeronderdelen 6 vestigingen over de gehele wereld BTW
Internationaal transfer pricing
Snelgroeiend beleid
Overnames Aankoopkosten deelneming
Misschien sprake van vaste inrichting ergens?
Directiewisselingen transitie vergoeding LB, verschillende strategieën
Kennis tentamen 5 maart hertentamen 14 mei
Inleiding Tax Assurance - College 1 overzicht TA – 13/01/2025
College 1 overzicht college TA
Onderwerpen:
- Wat is Tax assurance?
- Het ontstaan van Tax assurance
- Rol van de onderneming, accountant, fiscalist, Belastingdienst
- Gebruik Controleaanpak Belastingdienst inclusief schillenmodel
- Samenhang colleges AO/IB, Corporate Governance en Beginselen van de accountantscontrole
- Positionering in relatie tot de kernwaarden van Nyenrode: Leadership, Entrepreneurship,
Stewardship
Literatuur: Tax Assurance: samen werken aan vertrouwen, Van der Graaf (Breukelen, Nyenrode Tax
Assurance Essays 1, 1e druk 2007 – pagina’s 81 tot en met 99)
Controleaanpak Belastingdienst (CAB), Uitgangspunten en modellen (Belastingdienst, mei 2021):
Hoofdstuk 2
Aantekeningen college 1
Bas Herrijgers
Syllabus met oefenopgave zijn de ‘oude style’ gebaseerd op wat oudere tentamens en de losse
vragen zijn de nieuwere vragen.
Inleiding
Doel van Tax Assurance: Is de fiscale positie goed genoeg (good practices)?
Het geven van zekerheid aan de onderneming zelf maar ook aan derden, minimale fouten in de
fiscale positie en daarbij voldoen aan de fiscale wet- en regelgeving en dat dit in control is met de
fiscale strategie.
Figuur 1 - Waaruit bestaat TA?
,Tax Assurance = alles wat te maken heeft met het verkrijgen en verlenen van zekerheid over de fiscale
positie van een onderneming.
Tax Assurance is niet zwart wit maar betreft juist het grijze gebied betreft de wet- en regelgeving. Er
is daarbij ook een dunnen lijn met Tax Ethiek (fiscale strategie van een onderneming).
Zekerheid gaat hand in hand met controle hebben en houden op de fiscale risico’s binnen de
organisatie. Het bereiken van controle hebben en houden is een lang proces waarbij het opzetten
van een Tax Control Framework een hulpmiddel kan zijn. Wat dit precies is volgt in college 2 en in het
verdiepende vak TA tijdens de master.
Rollen en verhoudingen van relevante partijen
Primair: de onderneming zelf.
Secundair: Accountant, Belastingadviseur en Belastingdienst.
Rol onderneming/ ontstaan TA
Door de veranderende samenleving, verandering rol overheid (BD), verandering relatie overheid met
burgers en schandalen zoals SOx kwam er internationaal aandacht voor het fiscale gedrag van
voornamelijk grote ondernemingen. Het gevolg van o.a. de UK Hearings was dat voor grote
ondernemingen zoals Apple, Starbucks, Google… hun fiscale strategieën/ontduikingsstructuren flink
onder vuur kwam te liggen.
Ook in US zijn er hearings geweest, wel op een veel minder fel niveau als in de UK.
SOx staat voor Sarbanes-Oxley Act.
Voor ondernemingen die op beurzen in de Verenigde Staten destijds waren genoteerd, werd in 2002
de Sarbanes-Oxley Act van kracht. Kern van deze wet is dat ondernemingen moeten zorgen voor een
goed netwerk van procedures om te komen tot een adequate interne beheersing van het financiële
rapportageproces. De onderneming moet jaarlijks verklaren dat zij voor wat het financiële
rapportageproces betreft de zaken op orde heeft. Dat is de zogeheten ‘404-verklaring’.
Heeft dan iedere onderneming te maken met Tax Assurance?
Ja, elke euro die door de onderneming loopt heeft een fiscaal component, wellicht wel meerdere
componenten.
Is dan de invulling van TA voor ASML en voor een ‘bakker om te hoek’ anders? Ja, want art. 47 AWR.
“Ieder is gehouden desgevraagd aan de inspecteur: de gegevens en inlichtingen te verstrekken welke
voor de belastingheffing te zijnen aanzien van belang kunnen zijn”. Het laatste stuk van de wettekst
laat doorschijnen dat wat voor ASML in kader van art. 47 AWR (administratieplicht) anders is dan
voor een kleine lokale onderneming zoals een bakker.
Goed ondernemingsbestuur = corporate governance (stakeholdersmodel)
Systeem van wetten, regels en factoren die invloed uitoefenen op het gedrag van een onderneming.
Er kan gesproken worden van interne en externe governance. Interne governance: het bestuur
handelt als ‘agent’ van de aandeelhouders en beslist over investeringen en financiering. Externe
governance: behoefte van de onderneming om kapitaal te verkrijgen. De verstrekkers hiervan willen
opbrengsten hieruit.
Fiscaliteit binnen de onderneming: waar sta je op de ethische lat?
Wanneer het duidelijk is wat de risk appetite (fiscale strategie + inrichting organisatie) is van een
onderneming kan er gekeken worden naar risicomanagement (fiscale risicoanalyse + prioriteren
,risico’s en risico response). Vervolgens wordt er gekeken naar de interne controle hiervoor wordt
dan ook wel het COSO-model (Business Control Framework) en Tax Control Framework gebruikt.
Fiscaal Risicomanagement
High Taxation wordt als grote indicator gezien binnen risicomanagement. High Taxations vanuit de
onderneming gezien. “Tax risks are currently one of the most significant risks faced by businesses and
they are not insurable”, volgens Lloyd’s risk index, 2013.
Lowest ETR = staat voor laagste effectieve tax rate (=ETR)
Het gaat steeds meer over het minimaliseren van Tax risico’s en niet het minimaliseren van de
afdracht van belastingen.
Waarom staat ‘Tax’ niet zo vaak op de agenda van Amerikaanse bedrijven?
Ze hebben meer vertrouwen omdat ze ‘de loop’ van Tax Assurance al eens doorlopen hebben door
de SOx regels en daardoor is de implementatie van TA al best ver bij veel bedrijven.
Waarom heeft Nederland veel vertrouwen in de capaciteit tot het managen van Tax risico’s?
Vanwege de (goede) samenwerking met de BD denk bijv. aan horizontaal toezicht. Maar ook
bijvoorbeeld ook door de mogelijkheid tot het vooroverleg en het vooraf kunnen toetsen van een
fiscale positie, na de toetsing levert het meer vertrouwen op.
Rol Belastingdienst
Wat betekent TA voor de controle door de belastingdienst? Controle van de fiscale aangifte, dat deze
goed is, goed genoeg ook wel ‘good practices’ genoemd.
Onderneming is verantwoordelijk voor betrouwbare processen en de verantwoording in de fiscale
aangiften. Daar is de BD nu meer op gericht op deze processen en minder op de traditionele
benadering gericht op de aangifte. Er wordt geprobeerd om aan de voorkant (VIA en voorlichting) te
sturen maar het is niet zo dat er geen controles/ steekproeven meer plaats vinden.
Schillenmodel - Bedrijfsgebeuren/ bedrijfsactiviteiten wordt door een schil van interne beheersing
afgedicht.
Gesteld kan worden dat de BD ‘lui’ is en dat ze zo veel mogelijk gebruik willen maken van de externe
controle, fiscale controle, ze maken gebruik van de al beschikbare
controle informatie.
BD verwacht dat ondernemingen zelf een Tax Control Framework
gaan opzetten om zo zekerheid te verschaffen over de fiscaliteit.
Een onderneming maakt vanuit zijn eigen overweging keuzes 2 - Schillenmodel
Figuur 3
welke haaks op de fiscaliteit kunnen staan. Voorbeeld: MDABB
B.V. met dank aan Wouter Bos, een personal holding die 8 ton
aan omzetbelasting fraude pleegde om zijn personeelskosten te
kunnen betalen. Zelf is meneer
er geen euro rijker van geworden.
, Controlerend (externe) accountant
De accountant wordt gezien als een vertrouwenspersoon van het maatschappelijke verkeer. De
materialiteit (= omvang die een fout in de JR mag hebben) speelt altijd een rol bij de accountant. De
materialiteit discussie is fiscaal heel anders aangezien je fiscaal een termijn van 5 jaar
(naheffingstermijn).
Is het van belang dat de accountant genoeg kennis heeft van fiscaliteit? Ja en nee.
Er wordt verwacht vanuit de opleiding Accountancy dat ze aangiften OB, IB, VPB, SUCC en
overdrachtsbelasting kunnen opstellen en controleren, dit alles moet gedoceerd worden in 12 ect.
Maar dit is onmogelijk dus is het van belang dat de accountant kan inschatten dat iets de fiscaliteit
zou kunnen raken en vervolgens naar een fiscalist gaat voor de uitwerking.
Belastingadviseur
De evaluatie van de fiscalist, de fiscalist 1.0 was voornamelijk techneut. Vervolgens kwam fiscalist 2.0
waar naast techneut ook stakeholders management en risicomanagement kwam kijken. Tot slot
fiscalist 3.0 waar ook nog de maatschappelijke verantwoording werd toegevoegd aan de
eigenschappen van een fiscalist. De vraag is zijn we momenteel al niet bij fiscalist 6.0 en
geconcludeerd kan worden dat het vak veelzijdiger is geworden.
College 1 - Vraagstuk
Wat is de vraag waar de fiscalist van ITA zich mee bezighoudt?
Zijn er aangiften gedaan, wat staat nog open.
Wat zijn de fiscale verwachtingen en wat is het fiscale beleid.
Wat is je risk apatite, wanneer vind je dat je fiscaliteit intern op orde is
Je moet ook prioriteren want je kan niet alles in een keer op orde krijgen…
Zou het uitmaken wanneer ITA een bedrijfsfiscalist in dienst zou hebben?
Kaders op orde voor een goede aangifte
Wat zijn de middelen die je tot je beschikking hebt?
Wat zijn de autorisaties/mogelijkheden die je hebt, wat is je positie als interne fiscalist?
Wat zijn belangrijke (fiscale) risico’s in deze casus?
Computeronderdelen 6 vestigingen over de gehele wereld BTW
Internationaal transfer pricing
Snelgroeiend beleid
Overnames Aankoopkosten deelneming
Misschien sprake van vaste inrichting ergens?
Directiewisselingen transitie vergoeding LB, verschillende strategieën
