Samenvatting cursus BTW 1 (BTW Basiscursus Jurgen Opreel)

BTW 1



Inhoudsopgave

2024-2025

,1.2 WERKINGSMECHANISME BTW....................................................................3
WIE?................................................................................................................................ 3
WAT?................................................................................................................................ 3
WAT IS EEN BEDRIJFSKOLOM?.................................................................................................3
WIE BETAALT UITEINDELIJK ALLE BTW? (BELASTINGDRAGER).........................................................4
VERBRUIKSBELASTING........................................................................................................... 4
WIE STORT DE BELASTINGEN DOOR? (BELASTINGBETALERS).........................................................4
NEUTRALITEITSBEGINSEL!!!.................................................................................................... 4
BELASTINGPLICHTIGE HANDELAAR...........................................................................................5
Samengevat:............................................................................................................... 6
1.3 SITUERING BTW EN ESSENTIËLE BEGRIPPEN...............................................7
EUROPESE BELASTING........................................................................................................... 7
BELASTBARE HANDELINGEN................................................................................................... 8
TIJDSTIP BELASTBAAR FEIT (ART. 1, PARAGRAAF 12. 1° WBTW)....................................................8
TIJDSTIP OPEISBAARHEID (ART.1, PARAGRAAF 12. 2° WBTW).......................................................8
B2B CONTEXT (FACTUUR)..................................................................................................... 8
B2C CONTEXT (KLANT = PARTICULIER)....................................................................................9
TIJDSTIP VAN VOLDOENING VAN DE BTW...................................................................................9
TIJDSTIP VAN AFDWINGBAARHEID BTW....................................................................................10
BTW DENKPATROON........................................................................................................... 10
Oefeningen hoofdstuk 1...................................................................................................... 12
2.1 WIE IS BTW-PLICHTIG?............................................................................13
BTW-PLICHTIGE (4 ESSENTIËLE KENMERKEN) (ART. 4, PARAGRAAF 1 WBTW).................................13
Analyse art. 4 Wbtw – essentiële kenmerken............................................................13
1. HOEDANIGHEID  EENIEDER............................................................................................... 13
2. ECONOMISCHE ACTIVITEIT................................................................................................ 13
3. GEREGELD UITGEOEFENDE WERKZAAMHEID.........................................................................14
4. ZELFSTANDIGE ACTIVITEIT................................................................................................ 14
Analyse art. 4 Wbtw – niet-essentiële kenmerken.....................................................15
2.2 SOORTEN BTW-PLICHTIGEN (DE BENDE VAN VIER)....................................15
1. GEWONE BTW-PLICHTIGE................................................................................................. 15
2. FORFAITAIRE LANDBOUWER.............................................................................................. 15
3. VRIJGESTELDE KLEINE ONDERNEMING.................................................................................15
4. NIET-BELASTINGPLICHTIGE RECHTSPERSONEN......................................................................16
Autonome gemeentebedrijven (AGB).................................................................................. 17
Holdings.............................................................................................................................. 17
2.3 AANVANG EN EINDE BTW-PLICHT.............................................................17
AANVANG VAN DE BTW-PLICHT............................................................................................. 17
EINDE VAN DE BTW-PLICHT.................................................................................................. 18
2.4 VERPLICHTINGEN VAN DE BTW-PLICHTIGE................................................18
1. REGISTRATIE (ART. 53 WBTW)......................................................................................... 18
2. FACTURERINGSVERPLICHTING (ART. 53, §2 WBTW)..............................................................19
3. AANGIFTEVERPLICHTING (ART 53. WBTW)..........................................................................22
4. BELASTING VOLDOEN (ART. 53 WBTW)..............................................................................22
5. KLANTENLISTING (BTW II).............................................................................................. 22
6. INTRACOMMUNAUTAIRE OPGAVE (BTW II)...........................................................................22
7. BOEKHOUDKUNDIGE VERPLICHTINGEN (ART. 54 WBTW)........................................................22
2.5 BTW-PLICHTIGE ALS SCHULDENAAR VAN DE BTW (VERPLICHTINGEN VAN DE
BELASTINGPLICHTIGE)..................................................................................24
Oefeningen hoofdstuk 2...................................................................................................... 25
3.1 LEVERING VAN GOEDEREN.......................................................................26
1. LEVERING VAN GOEDEREN, VERRICHTEN VAN DIENSTEN (ART.2 WBTW)....................................26


1

, 2. INVOER (ART. 3 WBTW).................................................................................................. 26
3. INTRACOMMUNAUTAIRE VERWERVING (ART. 3BIS WBTW)........................................................26
Goederen (art. 9 Wbtw, pg. 96).................................................................................26
Levering (art. 10, § 1 Wbtw, pg. 98)..........................................................................26
MET LEVERING VAN GOEDEREN GELIJKGESTELDE HANDELINGEN (ONTTREKKING).........................27
MET LEVERING VAN GOEDEREN GELIJKGESTELDE HANDELINGEN (INGEBRUIKNEMING)..................28
BESTEMMING................................................................................................................ 29
ONTTREKKING – VERWERKING (ART. 3 KB NR. 1)............................................................29
ONTTREKKING VAN BEDRIJFSMIDDELEN...............................................................................30
PLAATS VAN DE LEVERING (ART 14 WBTW, PG. 124)...............................................................31
TIJDSTIP VAN DE LEVERING (ART. 16 WBTW)...........................................................................32
3.2 PRESTATIE VAN DIENSTEN.......................................................................33
ONDERSCHEID LEVERING VERSUS DIENST................................................................................33
BELASTBARE DIENSTEN....................................................................................................... 34
PRESTATIE VAN DIENSTEN (ART. 18, § 1)................................................................................34
MET DIENSTEN GELIJKGESTELDE HANDELINGEN (ART.19 WBTW)..................................................39
TIJDSTIP BELASTBAAR FEIT EN OPEISBAARHEID.........................................................................40
3.3 INTRACOMMUNAUTAIRE VERWERWING (=ICV) (ART. 3BIS WBTW)..............41
INTRACOMMUNAUTAIRE HANDELINGEN....................................................................................41
Heffingsbevoegdheid................................................................................................ 41
Plaats........................................................................................................................ 41
ANTI-ONTWIJKINGSMAATREGEL.............................................................................................. 42
BELASTBAAR FEIT.............................................................................................................. 42
MET ICV GELIJKGESTELDE HANDELINGEN................................................................................42
KOPER IS PARTICULIERE VERBRUIKER......................................................................................43
TIJDSTIP BELASTBAAR FEIT................................................................................................... 43
TIJDSTIP OPEISBAARHEID BTW............................................................................................... 43
3.4 INVOER (ART. 3 WBTW)...........................................................................44
WAT IS INVOER? (ART 23, § 1 WBTW PG. 259)......................................................................44
2 SOORTEN INVOER:........................................................................................................... 44
BELASTBAAR FEIT (ART. 3 WBTW PG. 259)............................................................................44
PLAATS VAN INVOER (ART. 23, § 3 WBTW PG. 260)................................................................44
TIJDSTIP BELASTBAAR FEIT + OPEISBAARHEID (ART. 24, § 1 WBTW PG. 265)...............................44
BTW-AANGIFTE.................................................................................................................. 45
4.1 UITVOER................................................................................................. 46
4.2 INTRACOMMUNAUTAIRE LEVERING...........................................................47
5.1 BINNENLANDSE LEVERINGEN VAN GOEDEREN EN PRESTATIE VAN DIENSTEN
................................................................................................................... 48
§1 BINNENLANDSE LEVERINGEN EN DIENSTEN.............................................................48
5.2 INTRACOMMUNAUTAIRE VERWERVINGEN.................................................52
§2 INTRACOMMUNAUTAIRE VERWERVINGEN.................................................................52
5.3 INVOER.................................................................................................. 52
§3 INVOER..................................................................................................................... 52
Oefeningen ROA.................................................................................................................. 58
Oefeningen.......................................................................................................................... 59
Cases:................................................................................................................................. 59




2

,1. Algemeenheden
1.2 Werkingsmechanisme btw
Wie?
 Organisaties,
 Ondernemingen
 Zijn geen geïsoleerde entiteiten.

Wat?
Ondernemingen maken deel uit van een netwerk en staan continu in
interactie met andere spelers op de markt.

Ondernemingen maken deel uit van een BEDRIJFSKOLOM.


Wat is een bedrijfskolom?
Een bedrijfskolom = een verzameling van bedrijven die zich met de
opeenvolgende fasen van het productieproces bezighouden.
De bedrijfskolom is dus de naam voor de opeenvolgende stappen dat een
product doormaakt, voordat het bij de klant, de consument is.

Bij elke fase in het productieproces wordt er waarde toegevoegd aan het
product. Dat wil zeggen dat het meer geschikt wordt gemaakt om te
gebruiken door de consument.

(Definitie niet op examen)
Voorbeeld:




3

,Importeur:
Te betalen:
10.500 euro bij grensoverschrijding
= 15.750 (21% van 75.000) – 10.500 = 5.250
Totaal te betalen = 10.500 + 5.250 = 15.750


Fabrikant:
Te betalen:
25.200 (21% van 120.000) – 15.750 = 9.450

Enzovoort…


Wie betaalt uiteindelijk alle btw? (Belastingdrager)
 Consument!!
= belastingdrager  kan de btw niet recupereren of aftrekken
 BTW = verbruiksbelasting, belasting die je moet betalen omdat je
eindgebruiker/verbruiker van goed/dienst bent

Verbruiksbelasting
Dit op goederen en diensten
Voorbeeld:
 Kapper
 Taxirit
 …
Stapsgewijs geïnd bij elke transactie in de bedrijfskolom obv toegevoegde
waarde.

 Stapsgewijs: de overheid wacht niet tot het product/de dienst zijn
eindbestemming bereikt heeft om de belasting te innen. De inning gebeurt
in elke fase van de productie en de distributie, o.b.v. de aldaar
gerealiseerde toegevoegde waarde = gefractioneerde/gedeeltelijke
betalingen.


Wie stort de belastingen door? (Belastingbetalers)
 Ondernemingen
= belastingbetalers = belastingplichtigen
 Plicht om belasting (saldo tussen de betaalde btw aan de
leverancier en de verschuldigde btw) doorstorten aan de staat.


Neutraliteitsbeginsel!!!
Voor btw-plichtigen is de btw dus in principe NOOIT een kostprijselement!!
Het btw-mechanisme is voor de ondernemers dan ook steeds een
NULOPERATIE!!
> Neutraliteitsbeginsel !!<
 (aandacht voor uitzonderingen)

4

,Examenvraag: !!
Leg uit wat neutraliteitsbeginsel betekent en geef een voorbeeld.
Het neutraliteitsbeginsel is: De heffing van btw voor elke btw
plichtige/belastingsplichtigen fiscaal neutraal moet zijn.
Het btw-mechanisme moet voor hen een nuloperatie zijn.
Verschuldigde btw wordt doorgestort aan de staat, aftrekbare
btw(betaalde btw) wordt in aftrek gebracht.
Voorbeeld:
 kledingwinkel in Gent mag de betaalde btw aan leveranciers voor
de aankoop van de kleding in aftrek brengen. En moet de ontvangen
btw van klanten doorstorten aan de staat.

!! Belangrijk - Op drie manieren traceren (Nuance!!):
1. Vaak veel tijd tussen betaalde btw op inputhandelingen en de
ontvangen btw op outputhandelingen  ”VOORFINANCIERING!!”
(btw is op einde van de rit nul)
2. Btw financiering geldt ENKEL voor btw-plichtigen. De kwalificatie van
de hoedanigheid als btw-plichtige is vaak een discussiepunt (stel
spaargeld heb je geinvesteerd in een vakantiewoning, en ontbijt en
lakens voorzien, is een belastbare dienst. Als je enkel dat huis
verhuurt zonder opties dan heb je geen recht op btw, geen btw
plichtige)
3. Verschillende uitsluitingen en beperkingen op ROA(recht op aftrek
van voorbelasting) (=om btw terug te vorderen of te recupereren)

Je mag maximaal de helft van de btw terugvorderen.


Belastingplichtige handelaar
Ontvangen btw van klanten  doorstorten aan de staat (=
verschuldigde btw)
 Betaalde btw op aankopen in kader van economische activiteit
aftrekken (= aftrekbare btw)
= recht op aftrek van voorbelasting!!

Deze afrekening gebeurt adhv maandelijkse of driemaandelijkse (kwartaal)
btw-aangiften.
(hangt af van de grote van de onderneming)




5

,Voorbeeld:




Samengevat:
 De btw die de onderneming betaalt aan de leverancier is aftrekbaar.
De btw die de onderneming ontvangt van de klant is verschuldigd
aan de staat. De verbruiksbelasting heeft dus geen impact op de
kosten / opbrengsten van de onderneming.
 Elke onderneming in deze bedrijfskolom heeft een saldo
verschuldigd aan de staat, echter zij betalen deze verbruiksbelasting
enkel en dragen ze niet. Dit in tegenstelling tot de consument die de
belasting betaalt en draagt op de volledige toevoegde waarde. De
consument kan de btw niet recupereren.
 De staat int de btw in elke fase van het proces (gefractioneerd) en
wacht niet tot de betaling van de eindconsument.




6

, 1.3 Situering btw en essentiële begrippen
 Fiscaal recht
 Indirecte belastingen vs directe belastingen
o Indirect:
 Btw
 Accijnzen
 Milieubelastingen
 belasting op éénmalige gebeurtenis of feit
Voorbeeld:
Aankoop van een wagen

o Direct:
 Personenbelasting
 Vennootschapsbelasting
 Rechtspersonenbelasting
 belasting op een duurzame toestand, een periode

Maximaal 50% van de betaalde btw terugvorderen


Europese belasting
Basis voor de heffing
= overdracht van goederen en diensten
 verbruiksbelasting, feitenbelasting

1971: invoering van btw-wetgeving in België

Examenvraag:
Meerkeuze of juist of fout vraag.
Btw in Europa is overal identiek?
Antwoord: Fout, geharmoniseerd in alle lidstaten.

Europa  harmonisatie wetgeving via:
 Richtlijnen:
o Communautaire rechtsorde
o Lidstaten implementeren in nationaal recht
 Verordeningen

Geharmoniseerd  identiek
1993: nieuwe mijlpaal
= afschaffing van de fiscale grenzen voor alle handelingen tss
lidstaten

Artikel chamilo!!

Voorbeeld:
Stel wij doen een aankoop van Franse wijnen naar België.

7