, Samenvatting deel 3/4
Vennootschapsbelasting – Vlaemynck Naomi 2025
HOOFDSTUK 8 – VERWORPEN UITGAVEN
Inleiding verworpen uitgaven
Voorwaarden voor aftrekbaarheid van de beroepskosten in vennootschappen (Art. 49 WIB 92) – zie HS Aftrekbare
beroepskosten
1) Tijdens het belastbaar tijdperk gedaan of gedragen;
2) Om belastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden;
3) De echtheid en het bedrag moet verantwoord worden;
De beroepskosten die niet aan de 3 voorwaarden voldoen zijn fiscaal niet-aftrekbaar, via specifieke wetsartikels wordt de
aftrekbaarheid geheel of gedeeltelijk geweigerd (bv. niet-aftrekbare autokosten). Via de verworpen uitgaven worden ze terug bij
de belastbare inkomsten gevoegd = fiscale correctie. De niet-fiscaal aftrekbare uitgaven blijven wel in de boekhouding staan.
De verworpen uitgaven zijn ook opgenomen in het de 1e bewerking van de vennootschapsbelasting:
Beweging van gereserveerde belastbare winsten + Verworpen uitgaven + Uitgekeerde dividenden = Fiscaal resultaat
Voorbeelden
• Verleende abnormale of goedgunstige voordelen
staan niet in de boekhouding als winst genoteerd
(Code 1212)
• Bepaalde fiscale vrijstellingen die opnieuw
moeten teruggegeven worden wegens niet
naleving van de vrijstellingsvoorwaarden (Code
1218)
1. Niet-aftrekbare belastingen
• MAR rekeningnummer <640> Bedrijfsbelastingen
o fiscaal aftrekbare beroepskosten (geen correctie nodig, niet opnemen in de verworpen uitgaven)
• MAR rekeningnummer <670> Belastingen op het resultaat
o Vennootschapsbelasting, verrekenbare voorheffingen en voorafbetalingen:
§ fiscaal niet-aftrekbare beroepskosten in de mate dat ze het boekhoudresultaat hebben verminderd
§ de belastbare basis: netto boekhoudkundig resultaat (resultaat – vennootschapsbelasting)
§ de toevoeging aan de verworpen uitgaven is een technische correctie om het resultaat voor belasting te
bekomen, het uitgangspunt voor de vaststelling van de belastbare grondslag
o Verworpen uitgaven code 1201 niet-aftrekbare belastingen
62
Bronvermelding boek: Van Kerchove, W. (2024) Praktisch vennootschapsbelasting. Wommelgem
,Vennootschapsbelasting – Vlaemynck Naomi 2025
<67> niet-aftrekbare belastingen –
<77> Regularisering van belastingen en terugneming van fiscale voorzieningen (terugbetaalde niet-aftrekbare belastingen) = saldo
• Indien een positief saldo: de niet-aftrekbare belastingen zijn groter à verworpen uitgaven code 1201
o Alleen indien de niet-aftrekbare belastingen het boekhoudresultaat hebben verminderd moeten ze in VU worden
opgenomen (onderscheid tussen kost en geactiveerd als vordering!)
• Indien een negatief saldo: de terugbetaalde niet-aftrekbare belastingen zijn groter (opbrengst) à Verhoging begintoestand
belastbare reserves code 1056 (zie Hfst. Belastbare res.)
Opmerking: In het kader van de Pilar Two wetgeving:
• Wereldwijde overeenkomst als een multinationale onderneming of omvangrijke binnenlandse groep geen effectieve
belasting van 15% op de winst betaalt dan is er een bijheffing nodig zodat geld niet verdwijnt naar belastingsparadijzen.
Indien blijkt dat er winstenstromen zijn naar bepaalde fiscaal voordelige landen, dan mag het moederland bijheffen.
• Bijheffing is niet aftrekbaar (Art. 198, §1, 18° WIB 92) è code 1249
1.1 Overzicht van de niet-aftrekbare belastingen
Art. 198, 1e lid, 1° WIB 92
• Belastingen op het resultaat van het BJ
• Belastingen op het resultaat van vorige BJ’en
• Voorziening voor belastingen en betwisting
van een aanslag
1.2 Roerende voorheffing
• Roerende voorheffing wordt aan de bron ingehouden bij de
uitkerende vennootschap en doorgestort aan het
inningscentrum (sectie RV) (art. 261, 1° WIB92)
- Geen verworpen uitgave want roerende voorheffing zit
in het brutobedrag van de ‘Uitgekeerde dividenden’ (3e
winstbestanddeel)
- Als een vennootschap intresten betaalt aan een
andere Belgische vennootschap vanwege een lening
dan hoeft ze geen roerende voorheffing in te houden.
1.3 Aftrekbare belastingen
• Staan in de boekhouding meestal op de
rekening 640 Bedrijfsbelasting
• Niet bij de verworpen uitgaven
63
Bronvermelding boek: Van Kerchove, W. (2024) Praktisch vennootschapsbelasting. Wommelgem
,Vennootschapsbelasting – Vlaemynck Naomi 2025
Oefening 1 p.288-289
-6.000 -300 +300 +3.000 +120 -1.100 = 8.020 à invullen in de code 1201 niet-aftrekbare belastingen
64
Bronvermelding boek: Van Kerchove, W. (2024) Praktisch vennootschapsbelasting. Wommelgem
,Vennootschapsbelasting – Vlaemynck Naomi 2025
2. Gewestelijke belastingen, heffingen en retributies
• Gewesten passen op basis van hun eigen fiscale bevoegdheden belastingen toe
• Bepaalde zijn niet aftrekbaar à opnemen in code 1202
• Art. 198, § 1, 5° WIB92
2.1 Aftrekbare gewestbelastingen
Art. 3 Bijzondere Wet betreffende de financiering van de Gemeenschappen en de Gewesten 16/01/1989
TITEL III GEWESTELIJKE BELASTINGEN
Artikel 3. (01/01/2002- datum onbepaald)
[Volgende belastingen zijn gewestelijke belastingen:
1° de belasting op de spelen en weddenschappen;
2° de belasting op de automatische ontspanningstoestellen;
3° de openingsbelasting op de slijterijen van gegiste dranken;
4° het successierecht van rijksinwoners en het recht van overgang bij overlijden van niet-rijksinwoners;
5° de onroerende voorheffing;
6° het registratierecht op de overdrachten ten bezwarende titel van in België gelegen onroerende goederen met uitsluiting van de
overdrachten die het gevolg zijn van een inbreng in een vennootschap behalve voor zover het een inbreng betreft door een
natuurlijk persoon van een woning in een Belgische vennootschap;
7° het registratierecht op:
a) de vestiging van een hypotheek op een in België gelegen onroerend goed;
b) de gedeeltelijke of gehele verdelingen van in België gelegen onroerende goederen, de afstanden onder bezwarende titel, onder
medeëigenaars, van onverdeelde delen in soortgelijke goederen, en de omzettingen bedoeld in de artikelen 745quater en
745quinquies van het Burgerlijk Wetboek, zelfs indien er geen onverdeeldheid is;
8° het registratierecht op de schenkingen onder de levenden van roerende of onroerende goederen;
9° het kijk- en luistergeld;
10° de verkeersbelasting op de autovoertuigen;
11° de belasting op de inverkeerstelling;
12° het eurovignet
Deze belastingen zijn onderworpen aan de bepalingen van de artikelen 4, 5, 8 en 11. (verv. Bijz. W. 13 juli 2001, art. 5, I: 1 januari
2002) ]
Dit kader mag je printen en meenemen op het examen.
2.2 Niet aftrekbare gewestbelastingen
Van buiten te kennen niet aftrekbare belastingen van het Vlaams Gewest à opnemen in code 1202
• Heffing op vervuiling oppervlaktewateren
• Heffing op verwijdering van vaste afvalstoffen
• Dossiertaks milieuvergunning
• Heffingen op meststoffen
• Heffingen op buiten gebruik gestelde en leegstaande gebouwen
• Heffingen op de winning van grondwater
• Elektriciteitsheffing
• Waterwegenvignet
65
Bronvermelding boek: Van Kerchove, W. (2024) Praktisch vennootschapsbelasting. Wommelgem
,Vennootschapsbelasting – Vlaemynck Naomi 2025
Oefening 2, p. 289
+2.000,00 voorafbetalingen vennootschapsbelasting AJ 2024 à komt in code 1810 voorafbetalingen
+ 483,60 RV op ontvangen dividenden à komt in code 1841 of 1845, te weinig info
+ 30,00 RV op ontvangen intresten zichtrekening à komt in code 1846
+ 2.096,08 geraamde vennootschapsbelasting
+3.000,00 liquidatiereserves à komt in code 1012: 0,00 & 3.000 en in code 1508: 3.000
+ 6.000,00 verschuldigde bijzondere aanslag
= 13.609,68 invullen in de code 1201
Belastbare voorzieningen code 1009: BT 0,00 en ET 3.306
3. Geldboeten
Art. 53, 6° WIB 92 à niet aftrekbaar: code 1203
• Alle administratieve geldboeten opgelegd door de overheid
• Strafrechtelijke geldboeten vermeld in het WIB 92, btw-boeten, vaste verkeersboeten, vaste administratieve geldboeten
vermeld in het WIB 92, ...
• Proportionele geldboeten inzake btw, douanerechten, registratierechten
• Europese en Belgische kartelboeten
• Boeten i.h.k.v. sociale lasten
Uitzonderingen: onderstaande boetes zijn wel aftrekbaar
• Contractuele schadevergoedingen
• Parkeerretributies
• Boeten als VAA: boete bij personenwagen, die ten laste wordt genomen bij de vennootschap, de werknemer zal hierop
dan belast worden als een VAA
• Kostenbijdrage bij laattijdig neergelegde jaarrekening
• Belastingverhoging m.b.t. OV van professioneel gebruikte onroerende goederen
66
Bronvermelding boek: Van Kerchove, W. (2024) Praktisch vennootschapsbelasting. Wommelgem
,Vennootschapsbelasting – Vlaemynck Naomi 2025
7. Niet-aftrekbare pensioenen
• Opbouw van extra wettelijk pensioen door de vennootschap voor BL/WN
• De bijdragen die door de vennootschap worden betaald zijn aftrekbaar onder strikte voorwaarden
(Art. 59 WIB 92)
o Groepsverzekering of IPT (zelfstandig BL)
o Bij gebrek aan een regelmatige en maandelijkse bezoldiging voor de BL worden de door de vennootschap
gestorte IPT-premies belast als VAA voor de BL én ook verworpen bij de vennootschap
• De premiebetalingen voor de groepsverzekeringen en IPT’s worden fiscaal beperkt door de 80%-grens
o Toekomstige pensioentoekenning, uitgedrukt in een jaarrente, mag maximaal 80% van het jaarloon van de
WN/BL, na aftrek van het wettelijk pensioen, bedragen. Rekening houdend met de loopbaan
o Premies zijn maar aftrekbaar voor zover zij een extra wettelijk pensioen opleveren dat niet hoger is dan de 80%-
grens.
Aftrekbaarheid van de pensioenbijdragen
worden via volgende formule gecontroleerd:
• De formule is te kennen, maar moet
je niet kunnen toepassen
• Het overdreven gedeelte: Code
1204
7. Niet-aftrekbare autokosten - personenwagens
Art. 66 WIB 92: Aftrekbeperking voor personenwagens is gekoppeld aan de CO2- uitstoot
• Hoe hoger de CO2-uitstoot, hoe lager de fiscale kostenaftrek
• Aftrekbeperking geldt voor personenwagens, wagens dubbel gebruik en minibussen
o En dus niet voor vrachtwagens, bestelwagens, lichte vracht, autobussen, motorfietsen en fietsen
• De btw is minimaal 50% aftrekbaar, maximaal 100% aftrekbaar
Art. 66, § 1 WIB 92: Aftrekbaar percentage
CO2-uitstoot ≥ 200 g/km è Aftrek% = 40%
CO2-uitstoot < 200 g/km è Gramformule
7.1 De gramformule
Aftrek% = 120 - (0,5 x brandstofcoëfficiënt x #g CO2/km)
• Aftrek%: Met een minimum van 50% en een maximum van 100%, afgerond op 1 cijfer na de komma
• Brandstofcoëfficiënt:
o = 1: Dieselmotor
o = 0,9: CNG-motor (aardgas)s
o = 0,95: benzine(hybride), elektrisch, dieselhybrides, LPG-motor, biobrandstof, waterstof of andere
Voorbeeld:
Dieselwagen met 120 gram CO2-uitstoot/km:
120 - (0,5 x een coëfficiënt x aantal gram CO2 per kilometer)
120 - (0,5 X 1 X 120) = 60% aftrekbaar dus 40% verworpen uitgaven
67
Bronvermelding boek: Van Kerchove, W. (2024) Praktisch vennootschapsbelasting. Wommelgem
,Vennootschapsbelasting – Vlaemynck Naomi 2025
7.2 Valse plug-in-hybrides
= Op papier een mooie Co2 uitstoot die niet strookt met de werkelijkheid. Er is een lijst met deze auto’s
• Als de elektrische batterij maar een
energiecapaciteit heeft van < 0,5
kWh per 100 kg van het
wagengewicht of; CO2-uitstoot >
50 g/km
• Én aangekocht/gehuurd/geleased
vanaf 01/01/2018
Om het aftrekpercentage van dergelijke wagens te bekomen moet je, in de gramformule, ofwel:
• De CO2-uitstoot nemen van het overeenstemmend niet hybride model van hetzelfde merk met dezelfde brandstofmotor
(zonder elektrische aandrijving)
• De CO2-uitstoot van de hybride wagen X 2,5 nemen indien er geen overeenstemmend niet hybride model is
7.3 Toekomstige aftrekbaarheid
• Voor alle personenwagens aangekocht/gehuurd/geleased vanaf 01/01/2026; kostenaftrek enkel nog mogelijk voor
emissievrije wagens
o Full electric en waterstofwagens = kostenaftrek
o CO2-uitstotende PW Aangekocht vanaf 01/01/2026 = 0% aftrek
• Voor alle personenwagens aangekocht/gehuurd/geleased vóór 01/01/2026: overgangsregeling
• Datum van aankoop/huur/leasing is bepalend = datum van bestelling van de wagen
CO2-uitstootvrije PW CO2-uitstotende PW
• 100% aftrekbaar t.e.m. 2026 als jaar van • Aangekocht vóór 01/07/2023 è Overgangsregel op basis van de
aankoop/huur/leasing bestaande gramformule
• fiscale aftrek wordt vanaf 2027 afgebouwd • Aangekocht in de periode 01/07/2023 t.e.m. 31/12/2025:
• Zodra de aftrek is bepaald in functie van het Uitdoofregeling op basis van de bestaande gramformule
aankoopmoment, blijft dat percentage o Bestaande regels blijven van toepassing t.e.m. AJ 2025
behouden zolang de vennootschap die wagen o Vanaf AJ 2026: start uitdoofregeling
gebruikt 1) Voor de wagens zonder CO2-uitstootgegevens bij de
DIV: 0% vanaf AJ 2026
2) Uitstoot ≥ 200 gram: ook gramformule
3) Minimum en maximum verdwijnt (bv. kom je uit op 30%
aftrek, dan blijft het daarbij)
68
Bronvermelding boek: Van Kerchove, W. (2024) Praktisch vennootschapsbelasting. Wommelgem
, Vennootschapsbelasting – Vlaemynck Naomi 2025
Plug-in-hybrides aangekocht vanaf 01/01/2023
• Brandstofkosten (benzine/diesel) beperkt tot: Nieuw regeerakkoord feb. 2025 = plug-in-hybrides
o 50% aftrek à toch een uitzondering
o 25% vanaf 01/01/2027
o 0% vanaf 01/01/2028
• Elektriciteitskosten volgen de gewone regels van
fossiele brandstoffen
• Gewone hybride wagens volgen de algemene regels
voor wagens op fossiele brandstoffen
7.4 Bedoelde kosten = alle kosten die verband houden met het gebruik van het voertuig
Afschrijvingen, verkeersbelasting, carwash, niet-aftrekbare btw, onderhouds- en herstellingskosten, brandstof, vergoedingen voor
het thuis opladen van een hybride of elektrische PW, vergoedingen voor andere beroepsmatige kilometers (keW)…
7.5 Niet geviseerde personenwagens
De aftrekbeperking is niet van toepassing op personenwagens, auto’s voor dubbel gebruik en minibussen die:
art. 66, § 2 WIB92 + Com IB
• uitsluitend gebruikt worden voor taxidienst of voor verhuring met chauffeur
• aan rijscholen toebehoren
• uitsluitend aan derden worden verhuurd
• uitsluitend dienen voor goederenvervoer van just-in-time dienstverlenende bedrijven en koerierdiensten
• uitsluitend gebruikt worden als volgwagens van sportdirecteurs van wielerploegen
7.6 Volledig aftrekbare autokosten
• Financierings-, mobilofoonkosten (intercomysteem)
• kosten m.b.t. laadstations voor elektrische wagens (indien deze over minimum 5 jaar lineair afgeschreven worden)
• Garagekosten of autostaanplaatsen die de vennootschap huurt of aankoopt voor de wagens van de klanten en/of voor
de personeelsleden
o Bij gebruik voor de eigen bedrijfswagens WEL beperken in functie van de CO2
• Beroepsmatige taxikosten è 75% aftrekbaar
69
Bronvermelding boek: Van Kerchove, W. (2024) Praktisch vennootschapsbelasting. Wommelgem
Vennootschapsbelasting – Vlaemynck Naomi 2025
HOOFDSTUK 8 – VERWORPEN UITGAVEN
Inleiding verworpen uitgaven
Voorwaarden voor aftrekbaarheid van de beroepskosten in vennootschappen (Art. 49 WIB 92) – zie HS Aftrekbare
beroepskosten
1) Tijdens het belastbaar tijdperk gedaan of gedragen;
2) Om belastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden;
3) De echtheid en het bedrag moet verantwoord worden;
De beroepskosten die niet aan de 3 voorwaarden voldoen zijn fiscaal niet-aftrekbaar, via specifieke wetsartikels wordt de
aftrekbaarheid geheel of gedeeltelijk geweigerd (bv. niet-aftrekbare autokosten). Via de verworpen uitgaven worden ze terug bij
de belastbare inkomsten gevoegd = fiscale correctie. De niet-fiscaal aftrekbare uitgaven blijven wel in de boekhouding staan.
De verworpen uitgaven zijn ook opgenomen in het de 1e bewerking van de vennootschapsbelasting:
Beweging van gereserveerde belastbare winsten + Verworpen uitgaven + Uitgekeerde dividenden = Fiscaal resultaat
Voorbeelden
• Verleende abnormale of goedgunstige voordelen
staan niet in de boekhouding als winst genoteerd
(Code 1212)
• Bepaalde fiscale vrijstellingen die opnieuw
moeten teruggegeven worden wegens niet
naleving van de vrijstellingsvoorwaarden (Code
1218)
1. Niet-aftrekbare belastingen
• MAR rekeningnummer <640> Bedrijfsbelastingen
o fiscaal aftrekbare beroepskosten (geen correctie nodig, niet opnemen in de verworpen uitgaven)
• MAR rekeningnummer <670> Belastingen op het resultaat
o Vennootschapsbelasting, verrekenbare voorheffingen en voorafbetalingen:
§ fiscaal niet-aftrekbare beroepskosten in de mate dat ze het boekhoudresultaat hebben verminderd
§ de belastbare basis: netto boekhoudkundig resultaat (resultaat – vennootschapsbelasting)
§ de toevoeging aan de verworpen uitgaven is een technische correctie om het resultaat voor belasting te
bekomen, het uitgangspunt voor de vaststelling van de belastbare grondslag
o Verworpen uitgaven code 1201 niet-aftrekbare belastingen
62
Bronvermelding boek: Van Kerchove, W. (2024) Praktisch vennootschapsbelasting. Wommelgem
,Vennootschapsbelasting – Vlaemynck Naomi 2025
<67> niet-aftrekbare belastingen –
<77> Regularisering van belastingen en terugneming van fiscale voorzieningen (terugbetaalde niet-aftrekbare belastingen) = saldo
• Indien een positief saldo: de niet-aftrekbare belastingen zijn groter à verworpen uitgaven code 1201
o Alleen indien de niet-aftrekbare belastingen het boekhoudresultaat hebben verminderd moeten ze in VU worden
opgenomen (onderscheid tussen kost en geactiveerd als vordering!)
• Indien een negatief saldo: de terugbetaalde niet-aftrekbare belastingen zijn groter (opbrengst) à Verhoging begintoestand
belastbare reserves code 1056 (zie Hfst. Belastbare res.)
Opmerking: In het kader van de Pilar Two wetgeving:
• Wereldwijde overeenkomst als een multinationale onderneming of omvangrijke binnenlandse groep geen effectieve
belasting van 15% op de winst betaalt dan is er een bijheffing nodig zodat geld niet verdwijnt naar belastingsparadijzen.
Indien blijkt dat er winstenstromen zijn naar bepaalde fiscaal voordelige landen, dan mag het moederland bijheffen.
• Bijheffing is niet aftrekbaar (Art. 198, §1, 18° WIB 92) è code 1249
1.1 Overzicht van de niet-aftrekbare belastingen
Art. 198, 1e lid, 1° WIB 92
• Belastingen op het resultaat van het BJ
• Belastingen op het resultaat van vorige BJ’en
• Voorziening voor belastingen en betwisting
van een aanslag
1.2 Roerende voorheffing
• Roerende voorheffing wordt aan de bron ingehouden bij de
uitkerende vennootschap en doorgestort aan het
inningscentrum (sectie RV) (art. 261, 1° WIB92)
- Geen verworpen uitgave want roerende voorheffing zit
in het brutobedrag van de ‘Uitgekeerde dividenden’ (3e
winstbestanddeel)
- Als een vennootschap intresten betaalt aan een
andere Belgische vennootschap vanwege een lening
dan hoeft ze geen roerende voorheffing in te houden.
1.3 Aftrekbare belastingen
• Staan in de boekhouding meestal op de
rekening 640 Bedrijfsbelasting
• Niet bij de verworpen uitgaven
63
Bronvermelding boek: Van Kerchove, W. (2024) Praktisch vennootschapsbelasting. Wommelgem
,Vennootschapsbelasting – Vlaemynck Naomi 2025
Oefening 1 p.288-289
-6.000 -300 +300 +3.000 +120 -1.100 = 8.020 à invullen in de code 1201 niet-aftrekbare belastingen
64
Bronvermelding boek: Van Kerchove, W. (2024) Praktisch vennootschapsbelasting. Wommelgem
,Vennootschapsbelasting – Vlaemynck Naomi 2025
2. Gewestelijke belastingen, heffingen en retributies
• Gewesten passen op basis van hun eigen fiscale bevoegdheden belastingen toe
• Bepaalde zijn niet aftrekbaar à opnemen in code 1202
• Art. 198, § 1, 5° WIB92
2.1 Aftrekbare gewestbelastingen
Art. 3 Bijzondere Wet betreffende de financiering van de Gemeenschappen en de Gewesten 16/01/1989
TITEL III GEWESTELIJKE BELASTINGEN
Artikel 3. (01/01/2002- datum onbepaald)
[Volgende belastingen zijn gewestelijke belastingen:
1° de belasting op de spelen en weddenschappen;
2° de belasting op de automatische ontspanningstoestellen;
3° de openingsbelasting op de slijterijen van gegiste dranken;
4° het successierecht van rijksinwoners en het recht van overgang bij overlijden van niet-rijksinwoners;
5° de onroerende voorheffing;
6° het registratierecht op de overdrachten ten bezwarende titel van in België gelegen onroerende goederen met uitsluiting van de
overdrachten die het gevolg zijn van een inbreng in een vennootschap behalve voor zover het een inbreng betreft door een
natuurlijk persoon van een woning in een Belgische vennootschap;
7° het registratierecht op:
a) de vestiging van een hypotheek op een in België gelegen onroerend goed;
b) de gedeeltelijke of gehele verdelingen van in België gelegen onroerende goederen, de afstanden onder bezwarende titel, onder
medeëigenaars, van onverdeelde delen in soortgelijke goederen, en de omzettingen bedoeld in de artikelen 745quater en
745quinquies van het Burgerlijk Wetboek, zelfs indien er geen onverdeeldheid is;
8° het registratierecht op de schenkingen onder de levenden van roerende of onroerende goederen;
9° het kijk- en luistergeld;
10° de verkeersbelasting op de autovoertuigen;
11° de belasting op de inverkeerstelling;
12° het eurovignet
Deze belastingen zijn onderworpen aan de bepalingen van de artikelen 4, 5, 8 en 11. (verv. Bijz. W. 13 juli 2001, art. 5, I: 1 januari
2002) ]
Dit kader mag je printen en meenemen op het examen.
2.2 Niet aftrekbare gewestbelastingen
Van buiten te kennen niet aftrekbare belastingen van het Vlaams Gewest à opnemen in code 1202
• Heffing op vervuiling oppervlaktewateren
• Heffing op verwijdering van vaste afvalstoffen
• Dossiertaks milieuvergunning
• Heffingen op meststoffen
• Heffingen op buiten gebruik gestelde en leegstaande gebouwen
• Heffingen op de winning van grondwater
• Elektriciteitsheffing
• Waterwegenvignet
65
Bronvermelding boek: Van Kerchove, W. (2024) Praktisch vennootschapsbelasting. Wommelgem
,Vennootschapsbelasting – Vlaemynck Naomi 2025
Oefening 2, p. 289
+2.000,00 voorafbetalingen vennootschapsbelasting AJ 2024 à komt in code 1810 voorafbetalingen
+ 483,60 RV op ontvangen dividenden à komt in code 1841 of 1845, te weinig info
+ 30,00 RV op ontvangen intresten zichtrekening à komt in code 1846
+ 2.096,08 geraamde vennootschapsbelasting
+3.000,00 liquidatiereserves à komt in code 1012: 0,00 & 3.000 en in code 1508: 3.000
+ 6.000,00 verschuldigde bijzondere aanslag
= 13.609,68 invullen in de code 1201
Belastbare voorzieningen code 1009: BT 0,00 en ET 3.306
3. Geldboeten
Art. 53, 6° WIB 92 à niet aftrekbaar: code 1203
• Alle administratieve geldboeten opgelegd door de overheid
• Strafrechtelijke geldboeten vermeld in het WIB 92, btw-boeten, vaste verkeersboeten, vaste administratieve geldboeten
vermeld in het WIB 92, ...
• Proportionele geldboeten inzake btw, douanerechten, registratierechten
• Europese en Belgische kartelboeten
• Boeten i.h.k.v. sociale lasten
Uitzonderingen: onderstaande boetes zijn wel aftrekbaar
• Contractuele schadevergoedingen
• Parkeerretributies
• Boeten als VAA: boete bij personenwagen, die ten laste wordt genomen bij de vennootschap, de werknemer zal hierop
dan belast worden als een VAA
• Kostenbijdrage bij laattijdig neergelegde jaarrekening
• Belastingverhoging m.b.t. OV van professioneel gebruikte onroerende goederen
66
Bronvermelding boek: Van Kerchove, W. (2024) Praktisch vennootschapsbelasting. Wommelgem
,Vennootschapsbelasting – Vlaemynck Naomi 2025
7. Niet-aftrekbare pensioenen
• Opbouw van extra wettelijk pensioen door de vennootschap voor BL/WN
• De bijdragen die door de vennootschap worden betaald zijn aftrekbaar onder strikte voorwaarden
(Art. 59 WIB 92)
o Groepsverzekering of IPT (zelfstandig BL)
o Bij gebrek aan een regelmatige en maandelijkse bezoldiging voor de BL worden de door de vennootschap
gestorte IPT-premies belast als VAA voor de BL én ook verworpen bij de vennootschap
• De premiebetalingen voor de groepsverzekeringen en IPT’s worden fiscaal beperkt door de 80%-grens
o Toekomstige pensioentoekenning, uitgedrukt in een jaarrente, mag maximaal 80% van het jaarloon van de
WN/BL, na aftrek van het wettelijk pensioen, bedragen. Rekening houdend met de loopbaan
o Premies zijn maar aftrekbaar voor zover zij een extra wettelijk pensioen opleveren dat niet hoger is dan de 80%-
grens.
Aftrekbaarheid van de pensioenbijdragen
worden via volgende formule gecontroleerd:
• De formule is te kennen, maar moet
je niet kunnen toepassen
• Het overdreven gedeelte: Code
1204
7. Niet-aftrekbare autokosten - personenwagens
Art. 66 WIB 92: Aftrekbeperking voor personenwagens is gekoppeld aan de CO2- uitstoot
• Hoe hoger de CO2-uitstoot, hoe lager de fiscale kostenaftrek
• Aftrekbeperking geldt voor personenwagens, wagens dubbel gebruik en minibussen
o En dus niet voor vrachtwagens, bestelwagens, lichte vracht, autobussen, motorfietsen en fietsen
• De btw is minimaal 50% aftrekbaar, maximaal 100% aftrekbaar
Art. 66, § 1 WIB 92: Aftrekbaar percentage
CO2-uitstoot ≥ 200 g/km è Aftrek% = 40%
CO2-uitstoot < 200 g/km è Gramformule
7.1 De gramformule
Aftrek% = 120 - (0,5 x brandstofcoëfficiënt x #g CO2/km)
• Aftrek%: Met een minimum van 50% en een maximum van 100%, afgerond op 1 cijfer na de komma
• Brandstofcoëfficiënt:
o = 1: Dieselmotor
o = 0,9: CNG-motor (aardgas)s
o = 0,95: benzine(hybride), elektrisch, dieselhybrides, LPG-motor, biobrandstof, waterstof of andere
Voorbeeld:
Dieselwagen met 120 gram CO2-uitstoot/km:
120 - (0,5 x een coëfficiënt x aantal gram CO2 per kilometer)
120 - (0,5 X 1 X 120) = 60% aftrekbaar dus 40% verworpen uitgaven
67
Bronvermelding boek: Van Kerchove, W. (2024) Praktisch vennootschapsbelasting. Wommelgem
,Vennootschapsbelasting – Vlaemynck Naomi 2025
7.2 Valse plug-in-hybrides
= Op papier een mooie Co2 uitstoot die niet strookt met de werkelijkheid. Er is een lijst met deze auto’s
• Als de elektrische batterij maar een
energiecapaciteit heeft van < 0,5
kWh per 100 kg van het
wagengewicht of; CO2-uitstoot >
50 g/km
• Én aangekocht/gehuurd/geleased
vanaf 01/01/2018
Om het aftrekpercentage van dergelijke wagens te bekomen moet je, in de gramformule, ofwel:
• De CO2-uitstoot nemen van het overeenstemmend niet hybride model van hetzelfde merk met dezelfde brandstofmotor
(zonder elektrische aandrijving)
• De CO2-uitstoot van de hybride wagen X 2,5 nemen indien er geen overeenstemmend niet hybride model is
7.3 Toekomstige aftrekbaarheid
• Voor alle personenwagens aangekocht/gehuurd/geleased vanaf 01/01/2026; kostenaftrek enkel nog mogelijk voor
emissievrije wagens
o Full electric en waterstofwagens = kostenaftrek
o CO2-uitstotende PW Aangekocht vanaf 01/01/2026 = 0% aftrek
• Voor alle personenwagens aangekocht/gehuurd/geleased vóór 01/01/2026: overgangsregeling
• Datum van aankoop/huur/leasing is bepalend = datum van bestelling van de wagen
CO2-uitstootvrije PW CO2-uitstotende PW
• 100% aftrekbaar t.e.m. 2026 als jaar van • Aangekocht vóór 01/07/2023 è Overgangsregel op basis van de
aankoop/huur/leasing bestaande gramformule
• fiscale aftrek wordt vanaf 2027 afgebouwd • Aangekocht in de periode 01/07/2023 t.e.m. 31/12/2025:
• Zodra de aftrek is bepaald in functie van het Uitdoofregeling op basis van de bestaande gramformule
aankoopmoment, blijft dat percentage o Bestaande regels blijven van toepassing t.e.m. AJ 2025
behouden zolang de vennootschap die wagen o Vanaf AJ 2026: start uitdoofregeling
gebruikt 1) Voor de wagens zonder CO2-uitstootgegevens bij de
DIV: 0% vanaf AJ 2026
2) Uitstoot ≥ 200 gram: ook gramformule
3) Minimum en maximum verdwijnt (bv. kom je uit op 30%
aftrek, dan blijft het daarbij)
68
Bronvermelding boek: Van Kerchove, W. (2024) Praktisch vennootschapsbelasting. Wommelgem
, Vennootschapsbelasting – Vlaemynck Naomi 2025
Plug-in-hybrides aangekocht vanaf 01/01/2023
• Brandstofkosten (benzine/diesel) beperkt tot: Nieuw regeerakkoord feb. 2025 = plug-in-hybrides
o 50% aftrek à toch een uitzondering
o 25% vanaf 01/01/2027
o 0% vanaf 01/01/2028
• Elektriciteitskosten volgen de gewone regels van
fossiele brandstoffen
• Gewone hybride wagens volgen de algemene regels
voor wagens op fossiele brandstoffen
7.4 Bedoelde kosten = alle kosten die verband houden met het gebruik van het voertuig
Afschrijvingen, verkeersbelasting, carwash, niet-aftrekbare btw, onderhouds- en herstellingskosten, brandstof, vergoedingen voor
het thuis opladen van een hybride of elektrische PW, vergoedingen voor andere beroepsmatige kilometers (keW)…
7.5 Niet geviseerde personenwagens
De aftrekbeperking is niet van toepassing op personenwagens, auto’s voor dubbel gebruik en minibussen die:
art. 66, § 2 WIB92 + Com IB
• uitsluitend gebruikt worden voor taxidienst of voor verhuring met chauffeur
• aan rijscholen toebehoren
• uitsluitend aan derden worden verhuurd
• uitsluitend dienen voor goederenvervoer van just-in-time dienstverlenende bedrijven en koerierdiensten
• uitsluitend gebruikt worden als volgwagens van sportdirecteurs van wielerploegen
7.6 Volledig aftrekbare autokosten
• Financierings-, mobilofoonkosten (intercomysteem)
• kosten m.b.t. laadstations voor elektrische wagens (indien deze over minimum 5 jaar lineair afgeschreven worden)
• Garagekosten of autostaanplaatsen die de vennootschap huurt of aankoopt voor de wagens van de klanten en/of voor
de personeelsleden
o Bij gebruik voor de eigen bedrijfswagens WEL beperken in functie van de CO2
• Beroepsmatige taxikosten è 75% aftrekbaar
69
Bronvermelding boek: Van Kerchove, W. (2024) Praktisch vennootschapsbelasting. Wommelgem
