Internationale fiscaliteit
Inhoud
Algemene inleiding.................................................................................................................................3
DEEL I : belasting niet-inwoners (BNI)....................................................................................................6
Belastingplichtige - artikel 2, §2 en 227, 2° WIB 92............................................................................6
Grondslag - artikel 228 tot 231 WIB 92 / artikel 87 en bijlage III KB/WIB 92......................................6
Belgische inrichting.............................................................................................................................7
Vaststelling van de winst....................................................................................................................7
Categorieën van belastbare inkomsten – art. 228WIB......................................................................7
Vaststelling netto-inkomen Belgische inrichting – art. 234-240 WIB..................................................8
Berekening van de belasting – art 246 WIB........................................................................................9
Catch-all- bepaling in de BNI – art. 228 §3 WIB..................................................................................9
DEEL II : Inleiding tot internationaal fiscaal recht.................................................................................10
Nationale maatregelen.....................................................................................................................11
Methoden :...................................................................................................................................11
Maatregelen in België...................................................................................................................11
Internationaal..................................................................................................................................12
Doelen van een DBV.....................................................................................................................12
Totstandkoming............................................................................................................................12
Rechtsverhouding.........................................................................................................................13
Modelverdragen...............................................................................................................................13
OESO-modelverdrag.....................................................................................................................13
Mexicaanse maquiladoras............................................................................................................23
DEEL III : internationale belastingplanning – vennootschappen...........................................................23
Kader en doelstellingen....................................................................................................................24
Korte inleiding..............................................................................................................................24
Doelen / benaderingen.................................................................................................................24
Strategieën...................................................................................................................................25
Instrumenten....................................................................................................................................29
Tussenvennootschappen..............................................................................................................29
Hybride instrumenten..................................................................................................................32
Maatregelen ter vermijding van misbruik........................................................................................34
Abstinence approach....................................................................................................................34
Limitations on benefits (LOB).......................................................................................................34
, Beneficial owner...........................................................................................................................34
Look-through rule / transparantie methode.................................................................................34
Exclusion approach.......................................................................................................................34
Subject-to-tax rule........................................................................................................................35
Base erosion test / ownership test...............................................................................................35
Bonafide rule................................................................................................................................35
GAAR............................................................................................................................................36
Deel IV : Europees fiscaal recht............................................................................................................38
Evolutie van de impact van het unierecht.......................................................................................38
Vrijheden – verboden..................................................................................................................39
Voornaamste fiscale EU-wetgeving..............................................................................................39
Toepassing : vrij verkeer van diensten..............................................................................................40
Toepassing : vrij verkeer van personen (vestiging)...........................................................................41
Toepassing : vrij verkeer van kapitaal/ kapitaal................................................................................42
Verbod op staatsteun.......................................................................................................................42
Secundaire bronnen (unierecht).......................................................................................................43
Richtlijn inzake administratieve samenwerking (2011).................................................................44
Moeder-Dochterrichtlijn (1990)...................................................................................................44
Fusierichtlijn (1990)......................................................................................................................44
Spaarrichtlijn (2003).....................................................................................................................45
Intrest-Royaltyrichtlijn (2003).......................................................................................................45
Administratieve samenwerking (revisie 2020)..............................................................................46
Antimisbruikrichtlijn (2019)..........................................................................................................46
DEEL V : Transfer pricing (TP)...............................................................................................................48
Algemene inleiding..........................................................................................................................48
Regelgevend kader.......................................................................................................................49
At arm’s lenght principe...................................................................................................................54
TP- methodes...................................................................................................................................55
Traditionele methodes.................................................................................................................56
Transactional profit methods.......................................................................................................59
TP-studies.........................................................................................................................................62
BEPS : impact op TP compliance...................................................................................................63
Bijlagen – appendices.......................................................................................................................64
Belgische wetgeving en ‘guidance’..............................................................................................64
OME (EXTRA)....................................................................................................................................65
Excess profit regime (vroeger)..........................................................................................................66
,DEEL VI : BNI – natuurlijke personen....................................................................................................67
Algemene inleiding...........................................................................................................................67
BNI....................................................................................................................................................67
Wie? (art. 227 WIB)......................................................................................................................67
DBV – selectie...................................................................................................................................68
Art. 15 – inkomsten uit dienstbetrekking.....................................................................................69
Art. 18 – pensioenen....................................................................................................................71
Gunstregimes – optimalisatie...........................................................................................................72
Salary split....................................................................................................................................72
Statuut buitenlandskaderlid.........................................................................................................73
DEEL VII : BEPS......................................................................................................................................74
Eerste OESO – rapport......................................................................................................................74
BEPS – jurisdiction to taks.............................................................................................................75
BEPS – Transfer pricing.................................................................................................................75
BEPS – leverage............................................................................................................................75
BEPS – antimisbruik......................................................................................................................75
BEPS – fiscale ondernemingsstructuren.......................................................................................76
Overzicht OESO actieplan m.b.t. BEPS..............................................................................................76
Doel..............................................................................................................................................76
Overzicht van de specifieke acties................................................................................................77
Minimum standaarden.....................................................................................................................88
Andere voorzieningen (niet onderworpen aan min. standaarden)...................................................88
Adoptie van de MLI (multilaterale overeenkomst)...........................................................................89
Multilateral Convention to Implement Tax Treaty Related Measures to Prevent BEPS......................89
DEEL VIII : Anti misbruikbepaling (ATAD) (EU)......................................................................................89
Leglislatieve impact op België...........................................................................................................89
Algemene inleiding
Voor de verschillende landen in de EU en de wereld geldt het principe van fiscale soevereiniteit. Dit
betekent dat staten vrij zijn om te bepalen :
Wie onderworpen is aan de belasting
Welke inkomsten onderworpen zijn aan de belasting
Dit leidt in een grensoverschrijdende context tot de kans op dubbele belasting en dubbele niet-
belasting.
Er worden voornamelijk 2 criteria gehanteerd op te bepalen welke rechtssubjecten onderworpen zijn
aan de belasting. Deze criteria worden aanknopingspunten (NEXUS) genoemd.
, Woonplaatsbeginsel : Personen die op het Belgisch grondgebied hun fiscale woonplaats OF
zetel van fortuin OF vestigingsplaats (vennootschappen) hebben zijn onbeperkt
belastingplichtig op hun wereldwijd inkomen.
Personele aanknoping
Vb. vennootschapsbelasting, personenbelasting en rechtspersonenbelasting
Bronstaatbeginsel : personen die hun fiscale woonplaats of vestigingsplaats in het buitenland
bezitten zijn in België beperkt belastingplichtig op hun in België verkregen inkomsten.
Zakelijke aanknoping
Vb. Belasting niet-inwoners
Zoals we hierboven zien is het van cruciaal belang of men een inwoner of een niet-inwoner is, dit
bepaalt of men wordt belast op het wereldwijde inkomen of enkel die inkomsten die een zakelijke
aanknoping hebben met België.
Rijksinwoner - art. 2 §1, 1° WIB 92
a) de natuurlijke personen die:
hun woonplaats in België hebben gevestigd;
wanneer ze geen woonplaats hebben in België, de zetel van hun fortuin in België hebben
gevestigd
b) de Belgische diplomatieke ambtenaren en consulaire beroepsambtenaren die in het buitenland
zijn geaccrediteerd, alsmede hun inwonende gezinsleden
c) de andere leden van Belgische diplomatieke zendingen en consulaire posten in het buitenland,
alsmede hun inwonende gezinsleden, daaronder niet begrepen consulaire ereambtenaren
d) de andere ambtenaren, vertegenwoordigers en afgevaardigden van de Belgische Staat, van de
Gemeenschappen, Gewesten, provincies, agglomeraties, federaties van gemeenten en gemeenten,
of van een Belgisch publiekrechtelijk lichaam, die de Belgische nationaliteit bezitten en hun
werkzaamheden buitenslands uitoefenen in een land waar zij niet duurzaam verblijf houden
De vestiging van de woonplaats of van de zetel van het fortuin in België wordt naar de
omstandigheden beoordeeld. Evenwel worden, behoudens tegenbewijs, geacht hun woonplaats in
België te hebben gevestigd de natuurlijke personen die in het Rijksregister van de natuurlijke
personen zijn ingeschreven. (*)
Weerlegbaar vermoeden ingevoerd door de wet : behoudens tegenbewijs is er een fictie ingeval
van inschrijving in het register van Rijksinwoners van de natuurlijke personen
Personen ingeschreven in het bevolkingsregister of vreemdelingenregister
Personen ingeschreven in de registers van diplomatieke zendingen en consulaire posten
Voor gehuwden die zich niet in één van de in artikel 126, § 2, eerste lid, vermelde gevallen bevinden,
wordt de belastingwoonplaats bepaald door de plaats waar het gezin is gevestigd.
Onweerlegbaar vermoeden : fiscale woonplaats van gehuwden is de plaats van het gezien
Definities bij bovenstaand artikel
Inhoud
Algemene inleiding.................................................................................................................................3
DEEL I : belasting niet-inwoners (BNI)....................................................................................................6
Belastingplichtige - artikel 2, §2 en 227, 2° WIB 92............................................................................6
Grondslag - artikel 228 tot 231 WIB 92 / artikel 87 en bijlage III KB/WIB 92......................................6
Belgische inrichting.............................................................................................................................7
Vaststelling van de winst....................................................................................................................7
Categorieën van belastbare inkomsten – art. 228WIB......................................................................7
Vaststelling netto-inkomen Belgische inrichting – art. 234-240 WIB..................................................8
Berekening van de belasting – art 246 WIB........................................................................................9
Catch-all- bepaling in de BNI – art. 228 §3 WIB..................................................................................9
DEEL II : Inleiding tot internationaal fiscaal recht.................................................................................10
Nationale maatregelen.....................................................................................................................11
Methoden :...................................................................................................................................11
Maatregelen in België...................................................................................................................11
Internationaal..................................................................................................................................12
Doelen van een DBV.....................................................................................................................12
Totstandkoming............................................................................................................................12
Rechtsverhouding.........................................................................................................................13
Modelverdragen...............................................................................................................................13
OESO-modelverdrag.....................................................................................................................13
Mexicaanse maquiladoras............................................................................................................23
DEEL III : internationale belastingplanning – vennootschappen...........................................................23
Kader en doelstellingen....................................................................................................................24
Korte inleiding..............................................................................................................................24
Doelen / benaderingen.................................................................................................................24
Strategieën...................................................................................................................................25
Instrumenten....................................................................................................................................29
Tussenvennootschappen..............................................................................................................29
Hybride instrumenten..................................................................................................................32
Maatregelen ter vermijding van misbruik........................................................................................34
Abstinence approach....................................................................................................................34
Limitations on benefits (LOB).......................................................................................................34
, Beneficial owner...........................................................................................................................34
Look-through rule / transparantie methode.................................................................................34
Exclusion approach.......................................................................................................................34
Subject-to-tax rule........................................................................................................................35
Base erosion test / ownership test...............................................................................................35
Bonafide rule................................................................................................................................35
GAAR............................................................................................................................................36
Deel IV : Europees fiscaal recht............................................................................................................38
Evolutie van de impact van het unierecht.......................................................................................38
Vrijheden – verboden..................................................................................................................39
Voornaamste fiscale EU-wetgeving..............................................................................................39
Toepassing : vrij verkeer van diensten..............................................................................................40
Toepassing : vrij verkeer van personen (vestiging)...........................................................................41
Toepassing : vrij verkeer van kapitaal/ kapitaal................................................................................42
Verbod op staatsteun.......................................................................................................................42
Secundaire bronnen (unierecht).......................................................................................................43
Richtlijn inzake administratieve samenwerking (2011).................................................................44
Moeder-Dochterrichtlijn (1990)...................................................................................................44
Fusierichtlijn (1990)......................................................................................................................44
Spaarrichtlijn (2003).....................................................................................................................45
Intrest-Royaltyrichtlijn (2003).......................................................................................................45
Administratieve samenwerking (revisie 2020)..............................................................................46
Antimisbruikrichtlijn (2019)..........................................................................................................46
DEEL V : Transfer pricing (TP)...............................................................................................................48
Algemene inleiding..........................................................................................................................48
Regelgevend kader.......................................................................................................................49
At arm’s lenght principe...................................................................................................................54
TP- methodes...................................................................................................................................55
Traditionele methodes.................................................................................................................56
Transactional profit methods.......................................................................................................59
TP-studies.........................................................................................................................................62
BEPS : impact op TP compliance...................................................................................................63
Bijlagen – appendices.......................................................................................................................64
Belgische wetgeving en ‘guidance’..............................................................................................64
OME (EXTRA)....................................................................................................................................65
Excess profit regime (vroeger)..........................................................................................................66
,DEEL VI : BNI – natuurlijke personen....................................................................................................67
Algemene inleiding...........................................................................................................................67
BNI....................................................................................................................................................67
Wie? (art. 227 WIB)......................................................................................................................67
DBV – selectie...................................................................................................................................68
Art. 15 – inkomsten uit dienstbetrekking.....................................................................................69
Art. 18 – pensioenen....................................................................................................................71
Gunstregimes – optimalisatie...........................................................................................................72
Salary split....................................................................................................................................72
Statuut buitenlandskaderlid.........................................................................................................73
DEEL VII : BEPS......................................................................................................................................74
Eerste OESO – rapport......................................................................................................................74
BEPS – jurisdiction to taks.............................................................................................................75
BEPS – Transfer pricing.................................................................................................................75
BEPS – leverage............................................................................................................................75
BEPS – antimisbruik......................................................................................................................75
BEPS – fiscale ondernemingsstructuren.......................................................................................76
Overzicht OESO actieplan m.b.t. BEPS..............................................................................................76
Doel..............................................................................................................................................76
Overzicht van de specifieke acties................................................................................................77
Minimum standaarden.....................................................................................................................88
Andere voorzieningen (niet onderworpen aan min. standaarden)...................................................88
Adoptie van de MLI (multilaterale overeenkomst)...........................................................................89
Multilateral Convention to Implement Tax Treaty Related Measures to Prevent BEPS......................89
DEEL VIII : Anti misbruikbepaling (ATAD) (EU)......................................................................................89
Leglislatieve impact op België...........................................................................................................89
Algemene inleiding
Voor de verschillende landen in de EU en de wereld geldt het principe van fiscale soevereiniteit. Dit
betekent dat staten vrij zijn om te bepalen :
Wie onderworpen is aan de belasting
Welke inkomsten onderworpen zijn aan de belasting
Dit leidt in een grensoverschrijdende context tot de kans op dubbele belasting en dubbele niet-
belasting.
Er worden voornamelijk 2 criteria gehanteerd op te bepalen welke rechtssubjecten onderworpen zijn
aan de belasting. Deze criteria worden aanknopingspunten (NEXUS) genoemd.
, Woonplaatsbeginsel : Personen die op het Belgisch grondgebied hun fiscale woonplaats OF
zetel van fortuin OF vestigingsplaats (vennootschappen) hebben zijn onbeperkt
belastingplichtig op hun wereldwijd inkomen.
Personele aanknoping
Vb. vennootschapsbelasting, personenbelasting en rechtspersonenbelasting
Bronstaatbeginsel : personen die hun fiscale woonplaats of vestigingsplaats in het buitenland
bezitten zijn in België beperkt belastingplichtig op hun in België verkregen inkomsten.
Zakelijke aanknoping
Vb. Belasting niet-inwoners
Zoals we hierboven zien is het van cruciaal belang of men een inwoner of een niet-inwoner is, dit
bepaalt of men wordt belast op het wereldwijde inkomen of enkel die inkomsten die een zakelijke
aanknoping hebben met België.
Rijksinwoner - art. 2 §1, 1° WIB 92
a) de natuurlijke personen die:
hun woonplaats in België hebben gevestigd;
wanneer ze geen woonplaats hebben in België, de zetel van hun fortuin in België hebben
gevestigd
b) de Belgische diplomatieke ambtenaren en consulaire beroepsambtenaren die in het buitenland
zijn geaccrediteerd, alsmede hun inwonende gezinsleden
c) de andere leden van Belgische diplomatieke zendingen en consulaire posten in het buitenland,
alsmede hun inwonende gezinsleden, daaronder niet begrepen consulaire ereambtenaren
d) de andere ambtenaren, vertegenwoordigers en afgevaardigden van de Belgische Staat, van de
Gemeenschappen, Gewesten, provincies, agglomeraties, federaties van gemeenten en gemeenten,
of van een Belgisch publiekrechtelijk lichaam, die de Belgische nationaliteit bezitten en hun
werkzaamheden buitenslands uitoefenen in een land waar zij niet duurzaam verblijf houden
De vestiging van de woonplaats of van de zetel van het fortuin in België wordt naar de
omstandigheden beoordeeld. Evenwel worden, behoudens tegenbewijs, geacht hun woonplaats in
België te hebben gevestigd de natuurlijke personen die in het Rijksregister van de natuurlijke
personen zijn ingeschreven. (*)
Weerlegbaar vermoeden ingevoerd door de wet : behoudens tegenbewijs is er een fictie ingeval
van inschrijving in het register van Rijksinwoners van de natuurlijke personen
Personen ingeschreven in het bevolkingsregister of vreemdelingenregister
Personen ingeschreven in de registers van diplomatieke zendingen en consulaire posten
Voor gehuwden die zich niet in één van de in artikel 126, § 2, eerste lid, vermelde gevallen bevinden,
wordt de belastingwoonplaats bepaald door de plaats waar het gezin is gevestigd.
Onweerlegbaar vermoeden : fiscale woonplaats van gehuwden is de plaats van het gezien
Definities bij bovenstaand artikel
