Stappenplan Inleiding Inkomstenbelasting DGA
Aanmerkelijk belang
(1) Art. 4.6 Wet IB, deze eisen uitwerken en toepassen op de casus.
(2) Artikelen 4.7 en 4.8 toepassen op de casus en onderbouwen of deze wel of niet op de casus
van toepassing zijn.
(3) Wanneer er een partner voorkomt in de vraag, altijd art. 5a AWR noemen in combinatie met
art. 1.2 Wet IB.
Gevolgen uitoefening optierecht
(1) Persoon oefent zijn optierecht uit.
(4) Opschrijven wat de waarde in het economische verkeer is ten tijde van het uitoefenen van
het optierecht.
(5) De uitoefening van het optierecht is op zichzelf geen vervreemding, maar goed kijken of
door het uitoefenen van het optierecht de AB-positie verandert!
• Bij de beoordeling of de optierechten betrekking hebben op 5 procent van het
geplaatste kapitaal, moet worden uitgegaan van het feitelijke geplaatste
aandelenkapitaal. En er dient geen rekening te worden gehouden met de toename
van het aandelenkapitaal als gevolg van de mogelijke uitoefening van de
optierechten.
(6) Wanneer het aanmerkelijk belang verdwijnt door het uitoefenen van het optierecht, is dit
een fictieve vervreemding op grond van art. 4.16 lid 1 sub g.
(7) Dan zijn er twee mogelijkheden, ten eerste kan er worden afgerekend. Maar er kan ook
worden doorgeschoven op grond van art. 4.40 Wet IB 2001.
• Afrekenen
- Overdrachtsprijs (waarde in het economische verkeer – werkelijk betaalde
bedrag) – verkrijgingsprijs = vervreemdingsvoordeel)
• Doorschuiven:
- Op grond van art. 4.40 IB hoeft het voordeel uit aanmerkelijk belang niet
in aanmerking te worden genomen, de aandelen blijven op grond van art.
4.11 fictief aanmerkelijk belang. De verkrijgingsprijs van het fictieve AB
is dan de werkelijk betaalde waarde van de aandelen + verkrijgingsprijs.
Uitkering van dividend
, (1) Beschrijven dat er sprake is van een aanmerkelijk belang op grond van art. 4.6.
(8) Het dividend dat wordt ontvangen vormt een regulier voordeel op grond van art. 4.12. Dit
dividend is belast ogv art. 2.12.
Het belastbaar inkomen uit aanmerkelijk belang
• Het inkomen uit aanmerkelijk belang verminderd met de te verrekenen verliezen uit
aanmerkelijk belang, art. 4.1 Wet IB.
• Het inkomen uit aanmerkelijk belang bestaat uit de optelsom van de reguliere voordelen en
de vervreemdingsvoordelen, verminderd met de persoonsgebonden aftrek, art. 4.12 Wet IB.
- De omvang van de vervreemdingsvoordelen wordt gesteld op de overdrachtsprijs
verminderd met de verkrijgingsprijs, art. 4.19 Wet IB.
- Onder overdrachtsprijs wordt verstaan de tegenprestatie bij de vervreemding,
verminderd met de kosten die ten laste van de vervreemder komen, art. 4.20 Wet
IB.
De verkoop van aandelen
(1) De verkoop van gewone aandelen resulteert in een vervreemdingsvoordeel op grond van art.
4.12 sub b. Dit voordeel is belast in box 2.
(9) Op grond van art. 4.19 wordt het vervreemdingsvoordeel gesteld op de overdrachtsprijs – de
verkrijgingsprijs.
(10) Op grond van art. 4.21 wordt de verkrijgingsprijs gesteld, dit wordt gedaan op grond van lid
1 of lid 2 van dit artikel. Als er sprake is van een lid 2 situatie werkt het als volgt:
• De totale verkrijgingsprijs van de aandelen/het aantal aandelen.
• Het voordeel wat hier uitkomt, is belast op grond van art. 2.12 Wet IB.
(11) Wanneer het zo is dat bij de verkoop van de aandelen, de koopsom nog blijft staan en niet
wordt afgerekend, kan er gebruik worden gemaakt van art. Art. 25 Inv, art. 3
uitvoeringsregeling.
De TBS-regeling
(1) Op grond van de rangorderegeling van art. 2.14 IB dient eerst te worden getoetst of de
verhuur van het pand mogelijk tot de winst uit onderneming leidt of resultaat uit overige
werkzaamheden. Er dient dan sprake te zijn van ‘meer dan normaal vermogensbeheer’.
(2)
Aanmerkelijk belang
(1) Art. 4.6 Wet IB, deze eisen uitwerken en toepassen op de casus.
(2) Artikelen 4.7 en 4.8 toepassen op de casus en onderbouwen of deze wel of niet op de casus
van toepassing zijn.
(3) Wanneer er een partner voorkomt in de vraag, altijd art. 5a AWR noemen in combinatie met
art. 1.2 Wet IB.
Gevolgen uitoefening optierecht
(1) Persoon oefent zijn optierecht uit.
(4) Opschrijven wat de waarde in het economische verkeer is ten tijde van het uitoefenen van
het optierecht.
(5) De uitoefening van het optierecht is op zichzelf geen vervreemding, maar goed kijken of
door het uitoefenen van het optierecht de AB-positie verandert!
• Bij de beoordeling of de optierechten betrekking hebben op 5 procent van het
geplaatste kapitaal, moet worden uitgegaan van het feitelijke geplaatste
aandelenkapitaal. En er dient geen rekening te worden gehouden met de toename
van het aandelenkapitaal als gevolg van de mogelijke uitoefening van de
optierechten.
(6) Wanneer het aanmerkelijk belang verdwijnt door het uitoefenen van het optierecht, is dit
een fictieve vervreemding op grond van art. 4.16 lid 1 sub g.
(7) Dan zijn er twee mogelijkheden, ten eerste kan er worden afgerekend. Maar er kan ook
worden doorgeschoven op grond van art. 4.40 Wet IB 2001.
• Afrekenen
- Overdrachtsprijs (waarde in het economische verkeer – werkelijk betaalde
bedrag) – verkrijgingsprijs = vervreemdingsvoordeel)
• Doorschuiven:
- Op grond van art. 4.40 IB hoeft het voordeel uit aanmerkelijk belang niet
in aanmerking te worden genomen, de aandelen blijven op grond van art.
4.11 fictief aanmerkelijk belang. De verkrijgingsprijs van het fictieve AB
is dan de werkelijk betaalde waarde van de aandelen + verkrijgingsprijs.
Uitkering van dividend
, (1) Beschrijven dat er sprake is van een aanmerkelijk belang op grond van art. 4.6.
(8) Het dividend dat wordt ontvangen vormt een regulier voordeel op grond van art. 4.12. Dit
dividend is belast ogv art. 2.12.
Het belastbaar inkomen uit aanmerkelijk belang
• Het inkomen uit aanmerkelijk belang verminderd met de te verrekenen verliezen uit
aanmerkelijk belang, art. 4.1 Wet IB.
• Het inkomen uit aanmerkelijk belang bestaat uit de optelsom van de reguliere voordelen en
de vervreemdingsvoordelen, verminderd met de persoonsgebonden aftrek, art. 4.12 Wet IB.
- De omvang van de vervreemdingsvoordelen wordt gesteld op de overdrachtsprijs
verminderd met de verkrijgingsprijs, art. 4.19 Wet IB.
- Onder overdrachtsprijs wordt verstaan de tegenprestatie bij de vervreemding,
verminderd met de kosten die ten laste van de vervreemder komen, art. 4.20 Wet
IB.
De verkoop van aandelen
(1) De verkoop van gewone aandelen resulteert in een vervreemdingsvoordeel op grond van art.
4.12 sub b. Dit voordeel is belast in box 2.
(9) Op grond van art. 4.19 wordt het vervreemdingsvoordeel gesteld op de overdrachtsprijs – de
verkrijgingsprijs.
(10) Op grond van art. 4.21 wordt de verkrijgingsprijs gesteld, dit wordt gedaan op grond van lid
1 of lid 2 van dit artikel. Als er sprake is van een lid 2 situatie werkt het als volgt:
• De totale verkrijgingsprijs van de aandelen/het aantal aandelen.
• Het voordeel wat hier uitkomt, is belast op grond van art. 2.12 Wet IB.
(11) Wanneer het zo is dat bij de verkoop van de aandelen, de koopsom nog blijft staan en niet
wordt afgerekend, kan er gebruik worden gemaakt van art. Art. 25 Inv, art. 3
uitvoeringsregeling.
De TBS-regeling
(1) Op grond van de rangorderegeling van art. 2.14 IB dient eerst te worden getoetst of de
verhuur van het pand mogelijk tot de winst uit onderneming leidt of resultaat uit overige
werkzaamheden. Er dient dan sprake te zijn van ‘meer dan normaal vermogensbeheer’.
(2)
