1) De belastbare handelingen
Verkoop = uitgaande handeling
Aankoop = inkomende handeling
Zijn, wanneer ze in België plaatsvinden, aan de BTW onderworpen:
1) de levering van goederen, onder bezwarende titel, door een BTW-bp’e (art. 2)
2) het verrichten van diensten, onder bezwarende titel, door een BTW-bp’e (art. 2)
3) de invoer van goederen, door wie ook (art. 3)
4) de intracommunautaire verwerving van goederen, onder bezwarende titel, onder bepaalde
voorwaarden (art. 3 bis)
- Hoofdstuk 6: - voorwaarden voor de belastingplicht (art. 4) -
- verschillende soorten belastingplichtigen
- 6.1 Gevolgen van de belastingplicht -
De door een bp’e verrichte leveringen of diensten maken de BTW verschuldigd:
° de bp’e moet BTW aanrekenen op de verkopen aan klanten
° de bp’e heeft recht op aftrek van de voorbelasting
° de BTW is geen kostprijselement voor de bp’e
Aantal verplichtingen & formaliteiten:
1. Indienen van aangifte van aanvang, wijziging of stopzetting
2. Periodieke BTW-aangiften
3. Listings
- 6.1.1 Begrip en 6.1.2 Kenmerking van de belastingplicht -
° 4 essentiële:
- eenieder
- economische activiteit
- geregeld
- zelfstandig
° 2 niet-essentiële:
- met of zonder winstoogmerk
- hoofdzakelijk of aanvullend
° ongeacht op welke plaats de economische activiteit wordt uitgeoefend
,- 6.2 Soorten belastingplichtigen -
- 6.2.1 BTW-bp’en die geen aangiften indienen: -
1) kleine ondernemingen (art. 56 bis)
2) forfaitaire landbouwers (art. 57)
3) bp’en zonder recht op aftrek (art. 44)
4) niet bp’en: rechts- of natuurlijke personen (art. 6)
- 6.2.2 BTW-bp’en die periode BTW-aangiften indienen -
A) gewone
B) forfaitaire (art. 56 *1)
C) gemengde (art. 46 RoA)
D) BTW-bp’e wederverkoper (art. 58 *4)
- Hoofdstuk 9: De aftrek van de voorbelasting -
- 9.1 Algemene beginselen -
De bp’e mag de betaalde BTW bij inkomende handelingen (periodiek) verrekenen met de
verschuldigde BTW op uitgaande handelingen via de BTW-aangifte
- 9.2 De omvang van het recht op aftrek -
Bestemmingsprincipe: de BTW is slechts aftrekbaar in de mate waarin de bp’e de inkomende
goederen & diensten gebruikt voor zijn economische activiteit
,2) LEVERING VAN GOEDEREN
4 voorwaarden van een levering onderworpen aan BTW
1) levering van een goed (art. 10) of gelijkgestelde handeling (art. 12)
2) onder bezwarende titel
3) in België
4) door een bp’e (art. 4) voor zijn handelsactiviteit
2.1 Goederen
- roerende - lichamelijke - nieuwe
- onroerende - onlichamelijke - gebruikte
Het BTW-wetboek bepaalt de aan de BTW onderworpen goederen (art. 9):
1) lichamelijke (OG & RG) (+ sommige onlichamelijke overeenkomsten)
bv. overdracht cliënteel of auteursrecht
2) elektriciteit, gas, warmte, koude & soortgelijke (bv. stoom)
3) zakelijke rechten op OG (vruchtgebruik, erfpacht, recht van opstal en erfdienstbaarheid)
(uitzondering: eigendomsrecht & erfpacht bij onroerende leasing)
4) onroerende goederen door bestemming (bv. zonnepanelen) + goederen bij vervroeging
(bv. fruit aan de bomen)
5) nieuwe en gebruikte
art. 58 *4: bijzonder regeling voor bp’en die geregeld tweedehandsvoertuigen of
kunstvoorwerpen kopen van niet-bp’en of van bp’en zonder recht op aftrek voor
wederverkoop
6) illegale goederen: BTW-wet: moreel neutraal
2.2 Definitie van de levering
Beschikkingsbevoegdheid:
Artikel 10 *1: de overdracht of overgang van de macht om als eigenaar over een goed te
beschikken (ingevolge van een contract) = definitie van een levering
De levering in de BTW-wetgeving is ruimer: ‘elke handeling waarbij de andere partij over een
lichamelijk goed kan beschikken als eigenaar van de zaak, op welke wijze ook’, onder
bezwarende titel & meestal met een juridische eigendomsoverdracht --> contractuele
grondslag (meestal verkoop)
, FEITELIJKE LEVERING = belastbare handeling (niet de verkoopovereenkomst!)
Toepassingsgevallen
- verkoop onder ontbindende voorwaarde: de verkoop wordt ontbonden bij een bepaalde
onzeker gebeurtenis
--> meteen onderworpen aan BTW
- verkoop onder opschortende voorwaarde: de verkoop zal pas plaatsvinden in het geval van
een bepaalde onzekere gebeurtenis
--> pas dan onderworpen aan BTW (levering)
1) verkoop op proef (pas volmaakt indien voldoening van het goed)
2) consignatiezending (verkoop komt pas tot stand indien de consignataris zelf een koper
vindt voor de goederen)
consignant ---------------------------------------------> consignataris
zending maar nog geen verkoop
- verkoop op afbetaling & huurkoop: de eigendomsoverdracht wordt uitgesteld tot de laatste
afbetaling of vergoeding
--> meteen onderworpen aan BTW (ondanks latere overdracht)
- ruil: contract met 2 wederzijdse overdrachten
--> afzonderlijk belast
BEPERKING op het begrip levering:
- inbreng in vennootschap (art. 11):
bv. de overdracht van een algemeenheid van goederen of van een bedrijfsafdeling
- door natuurlijke persoon: alle elementen van de handelszaak / handelsfonds
(behalve de handelsvorderingen en -schulden, en het OG als de overdrager het zal
gebruiken voor een afdeling die hij behoudt)
- door rechtspersoon: alle A & P (fusies, splitsingen)
UITBREIDING op het begrip levering:
- onttrekking & ingebruikname (art. 12): handelingen die eigenlijk niet contractueel en niet
onder bezwarende titel gesteld worden
Verkoop = uitgaande handeling
Aankoop = inkomende handeling
Zijn, wanneer ze in België plaatsvinden, aan de BTW onderworpen:
1) de levering van goederen, onder bezwarende titel, door een BTW-bp’e (art. 2)
2) het verrichten van diensten, onder bezwarende titel, door een BTW-bp’e (art. 2)
3) de invoer van goederen, door wie ook (art. 3)
4) de intracommunautaire verwerving van goederen, onder bezwarende titel, onder bepaalde
voorwaarden (art. 3 bis)
- Hoofdstuk 6: - voorwaarden voor de belastingplicht (art. 4) -
- verschillende soorten belastingplichtigen
- 6.1 Gevolgen van de belastingplicht -
De door een bp’e verrichte leveringen of diensten maken de BTW verschuldigd:
° de bp’e moet BTW aanrekenen op de verkopen aan klanten
° de bp’e heeft recht op aftrek van de voorbelasting
° de BTW is geen kostprijselement voor de bp’e
Aantal verplichtingen & formaliteiten:
1. Indienen van aangifte van aanvang, wijziging of stopzetting
2. Periodieke BTW-aangiften
3. Listings
- 6.1.1 Begrip en 6.1.2 Kenmerking van de belastingplicht -
° 4 essentiële:
- eenieder
- economische activiteit
- geregeld
- zelfstandig
° 2 niet-essentiële:
- met of zonder winstoogmerk
- hoofdzakelijk of aanvullend
° ongeacht op welke plaats de economische activiteit wordt uitgeoefend
,- 6.2 Soorten belastingplichtigen -
- 6.2.1 BTW-bp’en die geen aangiften indienen: -
1) kleine ondernemingen (art. 56 bis)
2) forfaitaire landbouwers (art. 57)
3) bp’en zonder recht op aftrek (art. 44)
4) niet bp’en: rechts- of natuurlijke personen (art. 6)
- 6.2.2 BTW-bp’en die periode BTW-aangiften indienen -
A) gewone
B) forfaitaire (art. 56 *1)
C) gemengde (art. 46 RoA)
D) BTW-bp’e wederverkoper (art. 58 *4)
- Hoofdstuk 9: De aftrek van de voorbelasting -
- 9.1 Algemene beginselen -
De bp’e mag de betaalde BTW bij inkomende handelingen (periodiek) verrekenen met de
verschuldigde BTW op uitgaande handelingen via de BTW-aangifte
- 9.2 De omvang van het recht op aftrek -
Bestemmingsprincipe: de BTW is slechts aftrekbaar in de mate waarin de bp’e de inkomende
goederen & diensten gebruikt voor zijn economische activiteit
,2) LEVERING VAN GOEDEREN
4 voorwaarden van een levering onderworpen aan BTW
1) levering van een goed (art. 10) of gelijkgestelde handeling (art. 12)
2) onder bezwarende titel
3) in België
4) door een bp’e (art. 4) voor zijn handelsactiviteit
2.1 Goederen
- roerende - lichamelijke - nieuwe
- onroerende - onlichamelijke - gebruikte
Het BTW-wetboek bepaalt de aan de BTW onderworpen goederen (art. 9):
1) lichamelijke (OG & RG) (+ sommige onlichamelijke overeenkomsten)
bv. overdracht cliënteel of auteursrecht
2) elektriciteit, gas, warmte, koude & soortgelijke (bv. stoom)
3) zakelijke rechten op OG (vruchtgebruik, erfpacht, recht van opstal en erfdienstbaarheid)
(uitzondering: eigendomsrecht & erfpacht bij onroerende leasing)
4) onroerende goederen door bestemming (bv. zonnepanelen) + goederen bij vervroeging
(bv. fruit aan de bomen)
5) nieuwe en gebruikte
art. 58 *4: bijzonder regeling voor bp’en die geregeld tweedehandsvoertuigen of
kunstvoorwerpen kopen van niet-bp’en of van bp’en zonder recht op aftrek voor
wederverkoop
6) illegale goederen: BTW-wet: moreel neutraal
2.2 Definitie van de levering
Beschikkingsbevoegdheid:
Artikel 10 *1: de overdracht of overgang van de macht om als eigenaar over een goed te
beschikken (ingevolge van een contract) = definitie van een levering
De levering in de BTW-wetgeving is ruimer: ‘elke handeling waarbij de andere partij over een
lichamelijk goed kan beschikken als eigenaar van de zaak, op welke wijze ook’, onder
bezwarende titel & meestal met een juridische eigendomsoverdracht --> contractuele
grondslag (meestal verkoop)
, FEITELIJKE LEVERING = belastbare handeling (niet de verkoopovereenkomst!)
Toepassingsgevallen
- verkoop onder ontbindende voorwaarde: de verkoop wordt ontbonden bij een bepaalde
onzeker gebeurtenis
--> meteen onderworpen aan BTW
- verkoop onder opschortende voorwaarde: de verkoop zal pas plaatsvinden in het geval van
een bepaalde onzekere gebeurtenis
--> pas dan onderworpen aan BTW (levering)
1) verkoop op proef (pas volmaakt indien voldoening van het goed)
2) consignatiezending (verkoop komt pas tot stand indien de consignataris zelf een koper
vindt voor de goederen)
consignant ---------------------------------------------> consignataris
zending maar nog geen verkoop
- verkoop op afbetaling & huurkoop: de eigendomsoverdracht wordt uitgesteld tot de laatste
afbetaling of vergoeding
--> meteen onderworpen aan BTW (ondanks latere overdracht)
- ruil: contract met 2 wederzijdse overdrachten
--> afzonderlijk belast
BEPERKING op het begrip levering:
- inbreng in vennootschap (art. 11):
bv. de overdracht van een algemeenheid van goederen of van een bedrijfsafdeling
- door natuurlijke persoon: alle elementen van de handelszaak / handelsfonds
(behalve de handelsvorderingen en -schulden, en het OG als de overdrager het zal
gebruiken voor een afdeling die hij behoudt)
- door rechtspersoon: alle A & P (fusies, splitsingen)
UITBREIDING op het begrip levering:
- onttrekking & ingebruikname (art. 12): handelingen die eigenlijk niet contractueel en niet
onder bezwarende titel gesteld worden
