Samenvatting literatuur week 4-6 tax accounting

SAMENVATTING ARTIKELEN WEEK 4-6

WEEK 4
SPIJKER ARREST – ONDERNEMINGSKAMER GERECHTSHOF AMSTERDAM 28 DEC
2007
Het AFM heeft gevraagd om de jaarrekening van 2006 te vernietigen vanwege de
opgenomen latente belastingvordering.
Volgens het AFM is ingevolge IAS 12.35 activering van latente belastingvorderingen bij
aanloopverliezen niet geoorloofd tenzij overtuigende aanwijzingen (evidence) bestaan dat
er toekomstige fiscale winst beschikbaar zal zijn ter compensatie van deze verliezen.

Volgens Spijker dient de term evidence als volgt te worden uitgelegd: er moet worden
uitgegaan van een waarschijnlijkheidscriterium en niet van daadwerkelijk te leveren
bewijs. Daarom moet in de jaarrekening 2006 de aard van de overtuigende aanwijzing dat
toekomstig fiscale winsten beschikbaar zullen zijn, worden genoemd.

De Ondernemingskamer stelt voorop dat de Nederlandse tekst doorslaggevend is. Op grond
van IAS 12.34 kan een latente belastingvordering worden opgenomen voor beschikbare
voorwaartse verliescompensatie en nog niet gebruikte fiscale verrekenings-mogelijkheden
voor zover het waarschijnlijk is dat toekomstige fiscale winst beschikbaar zal zijn waarbij
fiscale verliezen kunnen gecompenseerd. Deze afweging dient elk jaar opnieuw gemaakt
te worden.
Conform IAS 12.35 neemt een onderneming een latente belastingvordering m.b.t.
verliesverrekeningsrechten op indien er voldoende belastbare tijdelijke verschillen zijn of
als er overtuigende aanwijzingen zijn dat voldoende fiscale winst beschikbaar zal zijn.
Aanvullend dient op grond van IAS 12.82 ook de aard van de overtuigende aanwijzingen in
de toelichting te worden opgenomen.

De Ondernemingskamer oordeelt dat niet kan worden gezegd dat de jaarrekening 2006 in
haar geheel niet het vereiste inzicht verschaft. Daarom is de tekortkoming van de summiere
toelichting niet als zodanig zwaar dat een aanpassing van de jaarrekening moet worden
aanbevolen.

HOOFDSTUK 16 COMPENDIUM VENNOOTSCHAPSBELASTING: VERWERKING
VENNOOTSCHAPSBELASTING IN JAARREKENING (TAX ACCOUNTING)
In het BW wordt direct verwezen naar de IASB-regels (art 2:362 lid 8 BW)
De RJ maakt richtlijnen die geen kracht van wet hebben, maar de wettelijke bepalingen
aanvullen. De RJ heeft een groot aantal belanghebbenden en daarom zien we de richtlijnen
als gezaghebbend. De OK heeft de richtlijnen geschetst als: ‘gezaghebbende kernbronnen
van de in het maatschappelijk verkeer als aanvaardbaar te beschouwen normen’.
De EU heeft IFRS geadopteerd, waardoor deze richtlijnen verplicht zijn voor alle
beursgenoteerde ondernemingen binnen de EU.

Tussen de vennootschappelijke winst en de fiscale winst kunnen verschillen bestaan. Deze
zijn te onderscheiden in:
- Tijdelijke verschillen, deze lossen zich in de loop van de tijd weer op. Deze
verschillen dienen in de jaarrekening juist te worden toegerekend. Deze juiste
toerekening wordt gerealiseerd door het opnemen van belastinglatenties
- Permanente verschillen lossen zich niet op en zijn definitief. Definitieve verschillen
dienen direct ten laste van de resultatenrekening te worden gebracht.

, De belastinglast in de jaarrekening bestaat uit de actuele belastinglast + de uitgestelde
belastinglast (en gecorrigeerd voor de extra belastingdruk door definitieve verschillen).
De actuele belastinglast vloeit voort uit de aanslag van het jaar.

Belastbare en verrekenbare tijdelijke verschillen: verschillen die wel gevolgen hebben
t.a.v. de toekomstige belastingpositie
Overige tijdelijke verschillen: geen gevolgen voor de toekomstige belastingpositie.
Semi-permanente verschillen: verschillen die blijven bestaan zolang de onderneming zicht
voortzet. Bijv. doordat vennootschappelijk op actuele waarde wordt gewaardeerd en fiscaal
niet.

De tijdelijke verschillen zijn op te delen in twee benaderingen:
- Balance sheet liability approach: verschillen tussen de vennootschappelijke en
fiscale boekwaarden van activa en passiva worden benadrukt
o Temporary verschillen tussen activa en passiva kunnen leiden tot verschillen
in tax base en daardoor aanleiding geven tot de vorming van
belastinglatenties
- Income statement liability approach: verschillen tussen de vennootschappelijke en
fiscale winst wordt benadrukt
o Timing: verschillen in afstemming van tijd
IFRS en RJ gaan uit van de balance sheet liability approach.

Soorten belastinglatenties:
- Passieve belastinglatenties (latente vpb, deferred tax liabilities): voorwaardelijke
verplichting waarvan de oorsprong in het lopende of afgesloten jaar ligt. Deze kunnen
ook worden gevormd door herwaarderingen (vennootschappelijk op actuele waarde
waarderen).
- Actieve belastinglatenties (latente vpb, deferred tax assets): voorwaardelijke
vordering waarvan de oorsprong in het lopende jaar of afgesloten jaar ligt. Deze
kunnen ook worden gevormd bij voorwaartse verliesverrekeningsrechten.

Waardering belastinglatenties
- Alle verschillen opnemen? Twee methoden:
o comprehensive: alle tijdelijke verschillen worden in aanmerking genomen
o partial: verschillen waarvan redelijkerwijs vaststaat dat de afwikkeling ver in de
toekomst plaats vindt, worden niet opgenomen.
 Dutch gaap en IFRS schrijven comprehensive voor
- Nominaal of contant?
o Dutch gaap: beide toegestaan
o IFRS: nominaal
- Verplichting tot wijziging waardering van belastinglatentie bij wijziging
belastingtarief?
o Deferral-methode: de nadruk op de juiste weergave van de winst. Daarom de
belastinglatentie niet tussentijds wijzigen
o Liability-methode: nadruk op de juiste weergave van de balans. Daarom de
belastinglatentie wel tussentijds wijzigen
 Dutch gaap en IFRS schrijven liability methoe voor

Vormen belastinglatentie uit hoofde van herwaardering
Dutch GAAP: door de zinsnede ‘of en op welke wijze’ is het niet verplicht om het op te
nemen, maar een keuze. Onder IFRS is wel een passieve belastinglatentie verplicht.
De meest toegepaste methode is de methode Nederstigt:
- Op het moment van herwaardering een belastinglatentie direct ten laste van de
herwaarderingsreserve vormen