Welk is het aanslagjaar? OEF P20
Boekjaar van 31/12/2022 tot 30/01/2022 AJ 2022
Boekjaar van 1/07/2021 tot 30/06/2022 AJ 2022
Boekjaar van 1/01/2022 tot 31/12/2022 AJ 2023
Aanvang werkzaamheden op 18/11/2021. Eerste AJ 2023
boekjaar van 18/11/2021 tot 31/12/2022
Bii de biizondere algemene vergadeing op AJ 2023
20/12/2022 wordt bestist het boekjaar her in te
richten en te laten lopen van 1/07 tot 30/6. Het
tweede boekjaar loopt van 1/1/2023 tot
30/06/2023
Ovezicht van de belastbare (fiscale) reserves: pg 75
Voorbeeld: NV X
INBRENG
KAPITAAL 250 000
Gestort kapitaal 200 000
Ingelijfde belaste reserves 50 000
HERWAARDERINGSMEE 150 000
RWAARDE
RESERVES 160 000
Wettelijke reserves 25 000
Belastingvrije reserves 75 000
Beschikbare reserves 60 000
OVERGEDRAGEN WINST 30 000
Bepaal de fiscale reserves = 165 000
Deze reserve van € 165 000,00 zal niet volledig in de belastbare basis moeten
opgenomen worden, ze is gegroeid over de jaren heen. Enkel de aangroei ervan
tijdens het belastbare tijdperk wordt belast.
Belastbare winst p79
TOEPASSING 1
ln volgende toepassingen gaan we er steeds van uit dat het boekjaar samenvalt
met het kalenderjaar. Tijdens het belastbare fijdperk 2020 werd door een 'kleine'
vennootschap op 31 maart een machine gekocht tegen de prijs van €750,00 en
omwille van de beperkte prijs volledig in kosten geboekt. De fiscus gaat niet
akkoord en neemt slechts een (geprora- teerde) afschrijving over 3 jaar aan.
Hoe evolueren de afschrijvingsexcedenten over de jaren heen?
AW: €750 31/03/2020 Schrikkeljaar = 366dagen
Boekhouding afschrijving: GEEN
Fiscale afschrijving: 33,33%
Afschrijvingen Afschrijvingsexcedent
BA FA Begin Einde 366
2020 750,00 188,52 0,00 561,48 -31 jan
2021 0,00 250,00 561,48 311,48 -29 feb
,2022 0,00 250,00 311,48 61,48 -30 maart
2023 0,00 61,48 61,48 0,00 = 276
dagen
750,00 750,00
Aangifte: code 1021 2020 FA 750/3 jaar x
276/366 = 188,52
TOEPASSING 3
Waar de boekhoudwetgeving een afschrijvingstermijn van maximaal 5
jaar voorschrijft, moet die op fiscaal vlak (art. 63 WIB) minimaal 5 jaar
bedragen en vindt de minister van Financiën een afschrijvingstermijn
van 10 à 12iaar administratief aanvaardbaar (Ci. RH 862/430.650 van
31.12.1993), wat in de praktijk neerkomt op 10 jaar.
Naar aanleiding van de omvorming van een eenmanszaak in een BV
wordt op 1.04.2022 ter waarde van € 200 000,00 cliënteel en goodwill
ingebracht en lineair over 5 jaar afgeschreven.
Afschrijving € 200 000 01/04/2022 365
Boekhoud afschrijving 5jaar: 20% -31jan
Fiscaal afschrijving 10 jaar: 10% -28feb
- 31 maart = 275 dagen
Overdreven
afschrijving
BA FA BEGIN EINDE Aangifte AJ 2023
15.068,4
2022 30.136,99 15.068,490,00 9
2023 40.000,00 20.000,0015.068,49 35.068,49
2024 40.000,00 20.000,0035.068,49 55.068,49 Vanaf 2027 ONTLASTEN
2025 40.000,00 20.000,0055.068,49 75.068,49
2026 40.000,00 20.000,0075.068,49 95.068,49
2027 9.863,01 20.000,0095.068,49 84.931,51 Aangifte: code 1021
2028 0,00 20.000,0084.931,51 64.931,51
2029 0,00 20.000,0064.931,51 44.931,51
2030 0,00 20.000,0044.931,51 24.931,51
2031 0,00 20.000,0024.931,51 4.931,51
2032 0,00 4.931,51 4.931,51 0,00
200.000,0 200.000,0
0 0
200.000,0
2022 BA 0 20% 275/365 30.136,99
200.000,0
FA 0 10% 275/365 15.068,49
, Kapitaalvermindering l: pg 91
31.12.N 31.12.N-1
KAPITAAL 525 000 625 000
UITGIFTEPREMIES 0,00 0,00
HERWAARDERINGSMEERW 0,00 0,00
AARDE
RESERVES
Wettelijke reserves 18 125 17 500
Belastingvrije reserves 25 000 25 000
OVERGEDRAGEN WINST 0,00 < 100 000 >
DIVIDENDEN 11 875 0,00
Toelichting:
Het kapitaal bestond op 31.12.N-1 voor € 500 000,00 uit gestort kapitaal en voor
€ 125 000,00 uit belastbare reserves en het kapitaal ingelijfd. ln de loop van het
jaar N werden met een kapitaalvermindering van € 100 000,00 (zonder specifieke
vermelding van oorsprong) de gecumuleerde veliezen weggewerkt.
Het jaar werd afgesloten met een boekwinst van € 12 500,00, waarvan € 625,00
als een wettelijke reserve in de vennootschap blijft en € 11 875,00 aan de
aandeelhouders wordt toegekend.
Op het einde van het boekjaar N meldt de verzekeringsmaatschappij schriftelijk
dat de vennootschap recht heeft op een tussenkomst van € 2 500,00. De
vennootschap heeft het nagelaten de toegezegde vergoeding in de opbrengsten
van het boekjaar N op te nemen.
Doe aangifte van de in principe belastbare winst!
1. Kapitaalvermindering
Gestort kapitaal 500.000 80%
Belaste reserves in het
kapitaal 125.000 20%
625.000
Begin Einde
-
100.00 100.0 code
Verlies wegwerken 0 00 0 1008
Aanrekenen op:
-Gestort kapitaal 80% 100.000 80.000 80.000
code 1056
-Belastbare reserve 20% 100.000 20.000 20.000
105.00 code 1001
2. Resultaat boekjaar
Wettelijke reserve 17.500 18.125 code 1005
Dividend 11.875 code (ZIE VERDER: H7.3)
Boekjaar van 31/12/2022 tot 30/01/2022 AJ 2022
Boekjaar van 1/07/2021 tot 30/06/2022 AJ 2022
Boekjaar van 1/01/2022 tot 31/12/2022 AJ 2023
Aanvang werkzaamheden op 18/11/2021. Eerste AJ 2023
boekjaar van 18/11/2021 tot 31/12/2022
Bii de biizondere algemene vergadeing op AJ 2023
20/12/2022 wordt bestist het boekjaar her in te
richten en te laten lopen van 1/07 tot 30/6. Het
tweede boekjaar loopt van 1/1/2023 tot
30/06/2023
Ovezicht van de belastbare (fiscale) reserves: pg 75
Voorbeeld: NV X
INBRENG
KAPITAAL 250 000
Gestort kapitaal 200 000
Ingelijfde belaste reserves 50 000
HERWAARDERINGSMEE 150 000
RWAARDE
RESERVES 160 000
Wettelijke reserves 25 000
Belastingvrije reserves 75 000
Beschikbare reserves 60 000
OVERGEDRAGEN WINST 30 000
Bepaal de fiscale reserves = 165 000
Deze reserve van € 165 000,00 zal niet volledig in de belastbare basis moeten
opgenomen worden, ze is gegroeid over de jaren heen. Enkel de aangroei ervan
tijdens het belastbare tijdperk wordt belast.
Belastbare winst p79
TOEPASSING 1
ln volgende toepassingen gaan we er steeds van uit dat het boekjaar samenvalt
met het kalenderjaar. Tijdens het belastbare fijdperk 2020 werd door een 'kleine'
vennootschap op 31 maart een machine gekocht tegen de prijs van €750,00 en
omwille van de beperkte prijs volledig in kosten geboekt. De fiscus gaat niet
akkoord en neemt slechts een (geprora- teerde) afschrijving over 3 jaar aan.
Hoe evolueren de afschrijvingsexcedenten over de jaren heen?
AW: €750 31/03/2020 Schrikkeljaar = 366dagen
Boekhouding afschrijving: GEEN
Fiscale afschrijving: 33,33%
Afschrijvingen Afschrijvingsexcedent
BA FA Begin Einde 366
2020 750,00 188,52 0,00 561,48 -31 jan
2021 0,00 250,00 561,48 311,48 -29 feb
,2022 0,00 250,00 311,48 61,48 -30 maart
2023 0,00 61,48 61,48 0,00 = 276
dagen
750,00 750,00
Aangifte: code 1021 2020 FA 750/3 jaar x
276/366 = 188,52
TOEPASSING 3
Waar de boekhoudwetgeving een afschrijvingstermijn van maximaal 5
jaar voorschrijft, moet die op fiscaal vlak (art. 63 WIB) minimaal 5 jaar
bedragen en vindt de minister van Financiën een afschrijvingstermijn
van 10 à 12iaar administratief aanvaardbaar (Ci. RH 862/430.650 van
31.12.1993), wat in de praktijk neerkomt op 10 jaar.
Naar aanleiding van de omvorming van een eenmanszaak in een BV
wordt op 1.04.2022 ter waarde van € 200 000,00 cliënteel en goodwill
ingebracht en lineair over 5 jaar afgeschreven.
Afschrijving € 200 000 01/04/2022 365
Boekhoud afschrijving 5jaar: 20% -31jan
Fiscaal afschrijving 10 jaar: 10% -28feb
- 31 maart = 275 dagen
Overdreven
afschrijving
BA FA BEGIN EINDE Aangifte AJ 2023
15.068,4
2022 30.136,99 15.068,490,00 9
2023 40.000,00 20.000,0015.068,49 35.068,49
2024 40.000,00 20.000,0035.068,49 55.068,49 Vanaf 2027 ONTLASTEN
2025 40.000,00 20.000,0055.068,49 75.068,49
2026 40.000,00 20.000,0075.068,49 95.068,49
2027 9.863,01 20.000,0095.068,49 84.931,51 Aangifte: code 1021
2028 0,00 20.000,0084.931,51 64.931,51
2029 0,00 20.000,0064.931,51 44.931,51
2030 0,00 20.000,0044.931,51 24.931,51
2031 0,00 20.000,0024.931,51 4.931,51
2032 0,00 4.931,51 4.931,51 0,00
200.000,0 200.000,0
0 0
200.000,0
2022 BA 0 20% 275/365 30.136,99
200.000,0
FA 0 10% 275/365 15.068,49
, Kapitaalvermindering l: pg 91
31.12.N 31.12.N-1
KAPITAAL 525 000 625 000
UITGIFTEPREMIES 0,00 0,00
HERWAARDERINGSMEERW 0,00 0,00
AARDE
RESERVES
Wettelijke reserves 18 125 17 500
Belastingvrije reserves 25 000 25 000
OVERGEDRAGEN WINST 0,00 < 100 000 >
DIVIDENDEN 11 875 0,00
Toelichting:
Het kapitaal bestond op 31.12.N-1 voor € 500 000,00 uit gestort kapitaal en voor
€ 125 000,00 uit belastbare reserves en het kapitaal ingelijfd. ln de loop van het
jaar N werden met een kapitaalvermindering van € 100 000,00 (zonder specifieke
vermelding van oorsprong) de gecumuleerde veliezen weggewerkt.
Het jaar werd afgesloten met een boekwinst van € 12 500,00, waarvan € 625,00
als een wettelijke reserve in de vennootschap blijft en € 11 875,00 aan de
aandeelhouders wordt toegekend.
Op het einde van het boekjaar N meldt de verzekeringsmaatschappij schriftelijk
dat de vennootschap recht heeft op een tussenkomst van € 2 500,00. De
vennootschap heeft het nagelaten de toegezegde vergoeding in de opbrengsten
van het boekjaar N op te nemen.
Doe aangifte van de in principe belastbare winst!
1. Kapitaalvermindering
Gestort kapitaal 500.000 80%
Belaste reserves in het
kapitaal 125.000 20%
625.000
Begin Einde
-
100.00 100.0 code
Verlies wegwerken 0 00 0 1008
Aanrekenen op:
-Gestort kapitaal 80% 100.000 80.000 80.000
code 1056
-Belastbare reserve 20% 100.000 20.000 20.000
105.00 code 1001
2. Resultaat boekjaar
Wettelijke reserve 17.500 18.125 code 1005
Dividend 11.875 code (ZIE VERDER: H7.3)
