Herzieningen
0 Begrip
Herziening = correctie van vooraftrek
Kan op 2 manieren gebeuren:
• Via regeling en onttrekkingen
(art 12 + 19)
als bp beslist heeft om goed waarvoor in verleden BTW afgetrokken werd, geheel op
duurzame wijze voor privé te gebruiken (roerende goederen)
• Via regeling v/d herzieningen
als goed voor bedrijfsdoeleinden gebruikt blijft
• Onttrekking primeren op herzieningen
Rooster 61 = herziening aftrekpercentage: 50% → 30%
Rooster 62 = herziening aftrekpercentage: 30% → 50%
1 Herziening v/d aftrek v/d belasting op ander dan die geheven
werden van bedrijfsmiddelen
1.1 Herzieningen op basis van art 48 §1
1.2 De gewone herziening van KB3 art 5
1) De oorspronkelijke aftrek was te groot of te klein (R61/ R62)
a. Vergissing
b. Onjuiste schatting beroepsgebruik bij gedeeltelijke bp
telefoonrekening 2020: 1000
btw 210
afgetrokken 90% € 189,00
5/10 maar aftrekb. 50% € 105,00
afgetrokken € 189,00
aftrekbaar € 105,00
Te veel afgetrokken € 84,00 <--- terug te storten door opname in
R61: € 84,00
2) Ontvangen CN (zie art 79 §1)
teveel BTW afgetrokken door vergissing in factuur (vb achteraf bedongen korting)
Vermelding op factuur ‘btw terug te storten aan de staat, in de mate dat ze oorspronkelijk in
aftrek werd gebracht’
→ verplichting BTW terug te storten via R63
→ indien verlegging en R83; R61/62
3) Wijziging oorspronkelijke bestemming
vb aankoop door gemengde BTW BP
, 4) Verlies hoedanigheid belastingplichtige
a. RG corrigeren via onttrekking (art 12 §1 5°)
b. Bij overdracht handelszaak verlegging belastingplicht naar overnemer (art 11)
→tijdige spontane herziening is belangrijk om boetes en eventueel nalatigheidsintresten te
vermijden
2 Herzieningen van de aftrek van de belasting, geheven van
bedrijfsmiddelen
2.1 Bedrijfsmiddelen (KB 3 art 6)
• Een bedrijfsmiddel is een goed dat bestemd is op duurzame wijze als werkinstrument of
exploitatiemiddel te worden gebruikt + diensten afschrijvingstermijn min 5 jaar – art 9
• Lichamelijk of onlichamelijk (vb licenties, octrooien, …)
• Goederen direct uitgesloten
o Verpakkingsmiddelen
o Klein materieel, kantoormaterieel als waarde per eenheid <€1000: zie MB nr 1
hieronder
Artikel 1
(De tekst van MB nr. 1, artikel 1, 1°, werd gewijzigd met ingang
van 01.01.2014 (Art. 1, M.B. 04.12.2013, B.S. 09.12.2013, Ed. 2, pg. 97460))
Voor de toepassing van de artikelen 12, § 1, en 48, § 2, van het Wetboek, worden
niet als bedrijfsmiddelen aangemerkt:
1°klein materieel, klein gereedschap en kantoorbehoeften, wanneer de prijs of, bij
ontstentenis van een prijs, de normale waarde, per in de handel gebruikelijke
eenheid, lager is dan 1.000 euro ;
2°verpakkingsmiddelen, zelfs indien ze opnieuw kunnen worden gebruikt.
• ‘belasting geheven van bedrijfsmiddelen (KB 3 art 7)
= die BTW die voor herziening vatbaar is
• BTW betaald bij:
o Totstandkoming
o Omvorming
o Verbetering
• Geen herziening van BTW op
o Onderhouds- en herstellingswerken
o Huur en leasingsuitgaven (gebeurt bij leasinggever)
2.1.1 De gewone herziening
Herziening nodig als:
- Aftrek mee/ minder dan toegestaan
- Ontvangen CN
0 Begrip
Herziening = correctie van vooraftrek
Kan op 2 manieren gebeuren:
• Via regeling en onttrekkingen
(art 12 + 19)
als bp beslist heeft om goed waarvoor in verleden BTW afgetrokken werd, geheel op
duurzame wijze voor privé te gebruiken (roerende goederen)
• Via regeling v/d herzieningen
als goed voor bedrijfsdoeleinden gebruikt blijft
• Onttrekking primeren op herzieningen
Rooster 61 = herziening aftrekpercentage: 50% → 30%
Rooster 62 = herziening aftrekpercentage: 30% → 50%
1 Herziening v/d aftrek v/d belasting op ander dan die geheven
werden van bedrijfsmiddelen
1.1 Herzieningen op basis van art 48 §1
1.2 De gewone herziening van KB3 art 5
1) De oorspronkelijke aftrek was te groot of te klein (R61/ R62)
a. Vergissing
b. Onjuiste schatting beroepsgebruik bij gedeeltelijke bp
telefoonrekening 2020: 1000
btw 210
afgetrokken 90% € 189,00
5/10 maar aftrekb. 50% € 105,00
afgetrokken € 189,00
aftrekbaar € 105,00
Te veel afgetrokken € 84,00 <--- terug te storten door opname in
R61: € 84,00
2) Ontvangen CN (zie art 79 §1)
teveel BTW afgetrokken door vergissing in factuur (vb achteraf bedongen korting)
Vermelding op factuur ‘btw terug te storten aan de staat, in de mate dat ze oorspronkelijk in
aftrek werd gebracht’
→ verplichting BTW terug te storten via R63
→ indien verlegging en R83; R61/62
3) Wijziging oorspronkelijke bestemming
vb aankoop door gemengde BTW BP
, 4) Verlies hoedanigheid belastingplichtige
a. RG corrigeren via onttrekking (art 12 §1 5°)
b. Bij overdracht handelszaak verlegging belastingplicht naar overnemer (art 11)
→tijdige spontane herziening is belangrijk om boetes en eventueel nalatigheidsintresten te
vermijden
2 Herzieningen van de aftrek van de belasting, geheven van
bedrijfsmiddelen
2.1 Bedrijfsmiddelen (KB 3 art 6)
• Een bedrijfsmiddel is een goed dat bestemd is op duurzame wijze als werkinstrument of
exploitatiemiddel te worden gebruikt + diensten afschrijvingstermijn min 5 jaar – art 9
• Lichamelijk of onlichamelijk (vb licenties, octrooien, …)
• Goederen direct uitgesloten
o Verpakkingsmiddelen
o Klein materieel, kantoormaterieel als waarde per eenheid <€1000: zie MB nr 1
hieronder
Artikel 1
(De tekst van MB nr. 1, artikel 1, 1°, werd gewijzigd met ingang
van 01.01.2014 (Art. 1, M.B. 04.12.2013, B.S. 09.12.2013, Ed. 2, pg. 97460))
Voor de toepassing van de artikelen 12, § 1, en 48, § 2, van het Wetboek, worden
niet als bedrijfsmiddelen aangemerkt:
1°klein materieel, klein gereedschap en kantoorbehoeften, wanneer de prijs of, bij
ontstentenis van een prijs, de normale waarde, per in de handel gebruikelijke
eenheid, lager is dan 1.000 euro ;
2°verpakkingsmiddelen, zelfs indien ze opnieuw kunnen worden gebruikt.
• ‘belasting geheven van bedrijfsmiddelen (KB 3 art 7)
= die BTW die voor herziening vatbaar is
• BTW betaald bij:
o Totstandkoming
o Omvorming
o Verbetering
• Geen herziening van BTW op
o Onderhouds- en herstellingswerken
o Huur en leasingsuitgaven (gebeurt bij leasinggever)
2.1.1 De gewone herziening
Herziening nodig als:
- Aftrek mee/ minder dan toegestaan
- Ontvangen CN
