Vennootschapsbelasting I
Hoofdstuk 1: Wie is er onderworpen?
Alle vennootschappen, verenigingen, inrichtingen of instellingen die aan volgende
voorwaarden voldoen:
1. Rechtspersoonlijkheid bezitten
2. Maatschappelijke zetel of voornaamste inrichting in België hebben
3. Met exploitatie of verrichtingen van winstgevende aard bezighouden
1. Rechtspersoonlijkheid bezitten
Vennootschapsvormen (vanaf 01/05/2019):
Vennootschap onder firma (VOF)
Commanditaire vennootschap (CommV)
Besloten vennootschap (BV)
Coöperatieve vennootschap (CV)
Naamloze vennootschap (NV)
Maatschap (enige vennootschapsvorm zonder rechtspersoonlijkheid)
Uiterlijk op 01/01/2024 moeten de statuten van de bestaande vennootschappen zijn
omgevormd naar de nieuwe bepalingen.
2. Hun maatschappelijke zetel of voornaamste inrichting in België
hebben
Substance over form: Waar gebeuren substantieel de activiteiten?
Vennootschapsrechtelijk:
Wat is de nationaliteit van de vennootschap? Daar waar ze hun statutaire zetel hebben.
Fiscaal:
Waar bevindt zich de voornaamste inrichting? De plaats waar het werkelijke bestuur van de
vennootschap gelegen is.
Wettelijk vermoeden: Wanneer de statutaire zetel in België ligt, de werkelijke zetel ook in
België gelegen is.
Belasting van niet-inwoners:
Voornaamste inrichting in het buitenland: via hun vaste inrichting (VI) in België gerealiseerde
inkomsten onderworpen aan de belasting van niet-inwoner (BNI)
,3. Met een exploitatie of verrichting van winstgevende aard
bezighouden
Exploitatie:
Met een winstoogmerk een nijverheids-, handels- of landbouwbedrijf geëxploiteerd wordt.
Verrichtingen van winstgevende aard:
Herhaaldelijk een winstgevende bezigheid uitmaken.
Probleem de VZW: geval per geval moet gekeken worden naar het belang van de
verrichtingen van winstgevende aard. Enkel wanneer ze bijkomstig zijn of een middel voor
de realisatie van haar kerntaken, wordt een vzw onderworpen aan de
rechtspersonenbelasting (RPB). (Zie voorbeelden pagina 9-10)
Rechtspersonenbelasting:
Is er van een exploitatie geen sprake, geen (of van bijkomstige aard) verrichtingen van
winstgevende aard, dan zullen de inkomsten van de betrokken instelling belast worden in de
RPB.
De RPB kan NOOIT gecombineerd worden met de VennB
Uitsluitingen VennB. Onderworpen aan de RPB (zie pagina 11-12)
Sociale ondernemingen (VSO):
Kan aangemerkt worden als een rechtspersoon die geen winstoogmerk nastreeft
Werkzaam in bevoorrechte sectoren
Landbouwondernemingen:
VOF en CommV.: fiscale transparantie
BV en CV: steeds onderworpen aan de vennootschapsbelasting
, Hoofdstuk 2: De krachtlijnen van de
vennootschapsbelasting
1. Vaststelling van de belastbare basis
1.1 Basis: art. 183 WIB
Uitgegaan van dezelfde inkomsten als bij de personenbelasting:
Inkomsten van OG
Inkomsten van RG
Beroepsinkomsten
Diverse inkomsten
We moeten ervan uitgaan dat vennootschappen geen dubbelleven leiden: het volledige
vermogen wordt aangewend voor hetzelfde doel, met name voor het realiseren van
winsten. Hierdoor verkrijgen alle inkomsten het karakter van BI en dienen ze als winsten
aangemerkt te worden.
Voorbeelden pagina 16-17
1.2 De belastbare winst wordt ingedeeld volgens haar bestemming
1ste bewerking:
Aangroei van de reserves
+ De verworpen uitgaven
+ Dividenden
= In principe belastbare winst
Zie voorbeelden pagina 17-18
1.4 Het belastbare inkomen van de vennootschap
2de bewerking: indeling van de winst volgens oorsprong (enkel indien er een buitenlandse VI
is)
3de bewerking: aftrek van de bij verdrag vrijgestelde winsten en van andere niet-belastbare
elementen (vb. aanvullend personeelslid, giften, …)
4de bewerking: aftrek van de definitieve belaste inkomsten (DBI) en de vrijgestelde roerende
inkomsten (VRI)
Hoofdstuk 1: Wie is er onderworpen?
Alle vennootschappen, verenigingen, inrichtingen of instellingen die aan volgende
voorwaarden voldoen:
1. Rechtspersoonlijkheid bezitten
2. Maatschappelijke zetel of voornaamste inrichting in België hebben
3. Met exploitatie of verrichtingen van winstgevende aard bezighouden
1. Rechtspersoonlijkheid bezitten
Vennootschapsvormen (vanaf 01/05/2019):
Vennootschap onder firma (VOF)
Commanditaire vennootschap (CommV)
Besloten vennootschap (BV)
Coöperatieve vennootschap (CV)
Naamloze vennootschap (NV)
Maatschap (enige vennootschapsvorm zonder rechtspersoonlijkheid)
Uiterlijk op 01/01/2024 moeten de statuten van de bestaande vennootschappen zijn
omgevormd naar de nieuwe bepalingen.
2. Hun maatschappelijke zetel of voornaamste inrichting in België
hebben
Substance over form: Waar gebeuren substantieel de activiteiten?
Vennootschapsrechtelijk:
Wat is de nationaliteit van de vennootschap? Daar waar ze hun statutaire zetel hebben.
Fiscaal:
Waar bevindt zich de voornaamste inrichting? De plaats waar het werkelijke bestuur van de
vennootschap gelegen is.
Wettelijk vermoeden: Wanneer de statutaire zetel in België ligt, de werkelijke zetel ook in
België gelegen is.
Belasting van niet-inwoners:
Voornaamste inrichting in het buitenland: via hun vaste inrichting (VI) in België gerealiseerde
inkomsten onderworpen aan de belasting van niet-inwoner (BNI)
,3. Met een exploitatie of verrichting van winstgevende aard
bezighouden
Exploitatie:
Met een winstoogmerk een nijverheids-, handels- of landbouwbedrijf geëxploiteerd wordt.
Verrichtingen van winstgevende aard:
Herhaaldelijk een winstgevende bezigheid uitmaken.
Probleem de VZW: geval per geval moet gekeken worden naar het belang van de
verrichtingen van winstgevende aard. Enkel wanneer ze bijkomstig zijn of een middel voor
de realisatie van haar kerntaken, wordt een vzw onderworpen aan de
rechtspersonenbelasting (RPB). (Zie voorbeelden pagina 9-10)
Rechtspersonenbelasting:
Is er van een exploitatie geen sprake, geen (of van bijkomstige aard) verrichtingen van
winstgevende aard, dan zullen de inkomsten van de betrokken instelling belast worden in de
RPB.
De RPB kan NOOIT gecombineerd worden met de VennB
Uitsluitingen VennB. Onderworpen aan de RPB (zie pagina 11-12)
Sociale ondernemingen (VSO):
Kan aangemerkt worden als een rechtspersoon die geen winstoogmerk nastreeft
Werkzaam in bevoorrechte sectoren
Landbouwondernemingen:
VOF en CommV.: fiscale transparantie
BV en CV: steeds onderworpen aan de vennootschapsbelasting
, Hoofdstuk 2: De krachtlijnen van de
vennootschapsbelasting
1. Vaststelling van de belastbare basis
1.1 Basis: art. 183 WIB
Uitgegaan van dezelfde inkomsten als bij de personenbelasting:
Inkomsten van OG
Inkomsten van RG
Beroepsinkomsten
Diverse inkomsten
We moeten ervan uitgaan dat vennootschappen geen dubbelleven leiden: het volledige
vermogen wordt aangewend voor hetzelfde doel, met name voor het realiseren van
winsten. Hierdoor verkrijgen alle inkomsten het karakter van BI en dienen ze als winsten
aangemerkt te worden.
Voorbeelden pagina 16-17
1.2 De belastbare winst wordt ingedeeld volgens haar bestemming
1ste bewerking:
Aangroei van de reserves
+ De verworpen uitgaven
+ Dividenden
= In principe belastbare winst
Zie voorbeelden pagina 17-18
1.4 Het belastbare inkomen van de vennootschap
2de bewerking: indeling van de winst volgens oorsprong (enkel indien er een buitenlandse VI
is)
3de bewerking: aftrek van de bij verdrag vrijgestelde winsten en van andere niet-belastbare
elementen (vb. aanvullend personeelslid, giften, …)
4de bewerking: aftrek van de definitieve belaste inkomsten (DBI) en de vrijgestelde roerende
inkomsten (VRI)
