Internationale fiscaliteit
Internationale fiscaliteit is een geheel aan regels die in een grensoverschrijdend kader
bepalen waar een welbepaald inkomen van een belastingplichtige belast wordt.
Als er geen regels worden opgesteld over internationale fiscaliteit, dan heb je
vaak het probleem van dubbele taxatie.
De dubbele taxatie ontstaan door de fiscale soevereiniteit van de verschillende
landen (= Elk land mag zelf beslissen over zijn regels). Elk land heeft het recht om
eigen fiscale regels op te stellen en om belastingen te heffen en te innen.
Om fiscale regels te mogen toepassen moet er wel een territoriaal
aanknopingspunt zijn tussen de bp en het land:
● Personeel aanknopingspunt
o Inwoner of nationaliteit = Band tussen persoon en staat
o Verbonden aan persoon van bp
● Materieel aanknopingspunt
o Band tussen inkomen en grondgebied
o Vb. Een fabriek in een ander land om goederen te produceren
● Functioneel aanknopingspunt
o Band tussen functie en grondgebied
o Vb. Een Nederlander is een bestuurder van een Belgische vennootschap
In het Belgisch intern recht (Belgische wetgeving) proberen we al dubbele taxatie
te vermijden door bvb:
● Het vrijstellen van winsten gerealiseerd door vennootschappen in een land met
een verdrag
● DBI-aftrek
● FBB
● Belastingvermindering van buitenlandse inkomsten voor natuurlijke personen
Internationaal proberen we dubbele taxatie te vermijden door afspraken te
maken:
● Via afsluiten van verdragen worden er afspraken gemaakt over welke
inkomsten door welk land belasting zal worden geïnd
o Verdragen omvatten ook maatregelen om fiscale discriminatie tegen
te gaan, procedures voor onderling overleg, uitwisseling van
informatie en invorderingsbijstand
▪ Fiscale discriminatie = Inwoner anders belasten dan niet-inwoner
▪ Procedures voor onderling overleg = Als ze er niet uitkomen op
basis van verdragen dan maken ze procedures over hoe ze het
moeten oplossen
Het intern recht is ondergeschikt aan het verdragsrecht. Door het sluiten van
verdragen staan landen een deel van hun soevereiniteit af. Maar dit geldt enkel
voor de heffingsbevoegdheid. In het verdrag wordt bepaald waar er belasting
geheven wordt en niet hoe.
De heffingsbevoegdheid kan toekomen aan België maar als er geen interne
,regels over bestaan dan kan België geen belasting heffen.
Intern recht = Hoe belasten we
Verdragsrecht = Waar belasten we
1 Basisbegrippen
1.1 Dubbele belasting
Er zijn 2 soorten dubbele belasting:
● Juridische dubbele belasting
o Cumulatieve voorwaarden:
▪ 2 of meer Staten
▪ Gelijkaardige of dezelfde belasting
▪ Dezelfde bp
▪ Hetzelfde voorwerp (Inkomen)
▪ Dezelfde periode
● Economische dubbele belasting
o Verschillende bp
o De voorwaarden voor juridische dubbele belasting zijn niet voldaan
o Vb. Dividenden (Moeder en dochter)
o Vb. Transferpricing = Afspraken met verbonden ondernemingen over
interne prijzen. Bij een controle verwerpt de fiscus het => in ander land
belast in de omzet en in België belast als verworpen uitgave (Dubbel)
De oorzaak van dubbele belasting = Conflict tussen aanknopingspunten.
2 verschillende Staten heffen belasting, op basis van hun soevereiniteit, op
hetzelfde inkomen via een ander aanknopingspunt.
Conflicten tussen verschillende aanknopingspunten:
● Woonplaats/bron-conflict
o Inkomsten worden in de bronstaat en de woonstaat belast
● Woonplaats/woonplaats-conflict
o 2 Staten beschouwen een persoon als hun fiscaal inwoner
● Bron/bron-conflict
o 2 Staten beschouwen zichzelf als bron van eenzelfde inkomen
Woonstaat = Woonplaats 🡪 exclusieve heffingsbevoegdheid met vrijstelling in de
bronstaat, belast op wereldwijd inkomen
Bronstaat = Waar het inkomen wordt verkregen of waar het vermogen is
gelegen.
Om te kijken waar een persoon fiscaal inwoner is moet je kijken naar de feiten.
(Vb. Waar is zijn levenscentrum (Vrienden, gezin, hobby’s)) .
1.1.1 Woonstaat – definitie “inwoner”
Inwoner = Natuurlijk persoon die in dat land:
● Woonplaats of zetel van fortuin heeft
● Centrum van levensbelangen heeft
,Zetel van fortuin = Vermogen, spaarrekeningen, onroerende goederen…
De inschrijving in het rijksregister is een weerlegbaar vermoeden van inwoner
zijn.
Als er discussie is over het inwonerschap (De woonplaats van de bp) en er is
geen uitsluitsel dan moet je de beslissingsboom toepassen.
Inwoner = Rechtspersoon die in dat land zijn maatschappelijke/statutaire zetel
heeft
● Een uitzondering hierop is als de bp in economische werkelijkheid ergens
anders gevestigd is en dat hij van daaruit zijn dagelijkse leiding voert, dan
is dat de woonplaats en is de bp daar inwoner. (Substance over form)
o Bewijs om deze uitzondering te kunnen toepassen
▪ Daadwerkelijke vestiging bewijzen
▪ Uitoefening van economische activiteit bewijzen
▪ Fiscaal certificaat
● Bevestiging van een land dat bp in dat land aan de
belasting onderworpen wordt. Als de bp dit heeft dan is
hij inwoner van dat land en niet van een ander land.
o Belangrijke criteria
▪ Plaats algemene vergadering
▪ Dagdagelijks beleid
▪ Overleg met klanten/leveranciers
▪ Administratie/boekhouding
Vb. Maatschappelijke zetel in België dan is de bp inwoner van België. Tenzij hij
tegenbewijs kan leveren en kan bewijzen dat zijn economische werkelijkheid en
dagelijkse leiding ergens anders is, dan is hij inwoner van een ander land.
Substance over form = Kijken naar de werkelijkheid
Het kan zijn dat een conflict tussen de definitie van
inwoner leidt tot inwoner zijn in 2 verschillende
landen of geen enkel land.
, 1.2 Vermijden dubbele belasting
1.2.1 Internationale maatregelen
Er zijn 2 methodes: vrijstellingsmethode en verrekeningsmethode
Vrijstellingsmethode = Buitenlandse inkomsten zijn vrijgesteld in woonstaat
Vrijstellingsmethode
Zonder progressievoorbehoud Met progressievoorbehoud
● Absolute vrijstelling ● Buitenlandse inkomsten zijn
niet absoluut vrijgesteld
● Buitenlandse inkomen wordt in
de woonstaat niet in rekening ● Vrijgesteld inkomen wordt
gebracht voor de berekening meegeteld voor de bepaling van
van de belasting het tarief
Verrekeningsmethode = Belasting op buitenlandse inkomsten mag je verrekenen
met belasting van de woonstaat
Verrekeningsmethode
De binnenlandse belasting wordt berekend op het totale wereldwijde inkomen.
De buitenlandse belasting mag als een soort voorheffing afgetrokken worden
van de belasting in de woonstaat.
Onbeperkt Beperkt
● Buitenlandse belasting mag ● De buitenlandse belasting kan
volledig afgetrokken worden enkel afgetrokken worden van
van de belasting in de het deeltje belasting in de
woonstaat woonstaat dat betrekking heeft
op het buitenlandse inkomen
Internationale fiscaliteit is een geheel aan regels die in een grensoverschrijdend kader
bepalen waar een welbepaald inkomen van een belastingplichtige belast wordt.
Als er geen regels worden opgesteld over internationale fiscaliteit, dan heb je
vaak het probleem van dubbele taxatie.
De dubbele taxatie ontstaan door de fiscale soevereiniteit van de verschillende
landen (= Elk land mag zelf beslissen over zijn regels). Elk land heeft het recht om
eigen fiscale regels op te stellen en om belastingen te heffen en te innen.
Om fiscale regels te mogen toepassen moet er wel een territoriaal
aanknopingspunt zijn tussen de bp en het land:
● Personeel aanknopingspunt
o Inwoner of nationaliteit = Band tussen persoon en staat
o Verbonden aan persoon van bp
● Materieel aanknopingspunt
o Band tussen inkomen en grondgebied
o Vb. Een fabriek in een ander land om goederen te produceren
● Functioneel aanknopingspunt
o Band tussen functie en grondgebied
o Vb. Een Nederlander is een bestuurder van een Belgische vennootschap
In het Belgisch intern recht (Belgische wetgeving) proberen we al dubbele taxatie
te vermijden door bvb:
● Het vrijstellen van winsten gerealiseerd door vennootschappen in een land met
een verdrag
● DBI-aftrek
● FBB
● Belastingvermindering van buitenlandse inkomsten voor natuurlijke personen
Internationaal proberen we dubbele taxatie te vermijden door afspraken te
maken:
● Via afsluiten van verdragen worden er afspraken gemaakt over welke
inkomsten door welk land belasting zal worden geïnd
o Verdragen omvatten ook maatregelen om fiscale discriminatie tegen
te gaan, procedures voor onderling overleg, uitwisseling van
informatie en invorderingsbijstand
▪ Fiscale discriminatie = Inwoner anders belasten dan niet-inwoner
▪ Procedures voor onderling overleg = Als ze er niet uitkomen op
basis van verdragen dan maken ze procedures over hoe ze het
moeten oplossen
Het intern recht is ondergeschikt aan het verdragsrecht. Door het sluiten van
verdragen staan landen een deel van hun soevereiniteit af. Maar dit geldt enkel
voor de heffingsbevoegdheid. In het verdrag wordt bepaald waar er belasting
geheven wordt en niet hoe.
De heffingsbevoegdheid kan toekomen aan België maar als er geen interne
,regels over bestaan dan kan België geen belasting heffen.
Intern recht = Hoe belasten we
Verdragsrecht = Waar belasten we
1 Basisbegrippen
1.1 Dubbele belasting
Er zijn 2 soorten dubbele belasting:
● Juridische dubbele belasting
o Cumulatieve voorwaarden:
▪ 2 of meer Staten
▪ Gelijkaardige of dezelfde belasting
▪ Dezelfde bp
▪ Hetzelfde voorwerp (Inkomen)
▪ Dezelfde periode
● Economische dubbele belasting
o Verschillende bp
o De voorwaarden voor juridische dubbele belasting zijn niet voldaan
o Vb. Dividenden (Moeder en dochter)
o Vb. Transferpricing = Afspraken met verbonden ondernemingen over
interne prijzen. Bij een controle verwerpt de fiscus het => in ander land
belast in de omzet en in België belast als verworpen uitgave (Dubbel)
De oorzaak van dubbele belasting = Conflict tussen aanknopingspunten.
2 verschillende Staten heffen belasting, op basis van hun soevereiniteit, op
hetzelfde inkomen via een ander aanknopingspunt.
Conflicten tussen verschillende aanknopingspunten:
● Woonplaats/bron-conflict
o Inkomsten worden in de bronstaat en de woonstaat belast
● Woonplaats/woonplaats-conflict
o 2 Staten beschouwen een persoon als hun fiscaal inwoner
● Bron/bron-conflict
o 2 Staten beschouwen zichzelf als bron van eenzelfde inkomen
Woonstaat = Woonplaats 🡪 exclusieve heffingsbevoegdheid met vrijstelling in de
bronstaat, belast op wereldwijd inkomen
Bronstaat = Waar het inkomen wordt verkregen of waar het vermogen is
gelegen.
Om te kijken waar een persoon fiscaal inwoner is moet je kijken naar de feiten.
(Vb. Waar is zijn levenscentrum (Vrienden, gezin, hobby’s)) .
1.1.1 Woonstaat – definitie “inwoner”
Inwoner = Natuurlijk persoon die in dat land:
● Woonplaats of zetel van fortuin heeft
● Centrum van levensbelangen heeft
,Zetel van fortuin = Vermogen, spaarrekeningen, onroerende goederen…
De inschrijving in het rijksregister is een weerlegbaar vermoeden van inwoner
zijn.
Als er discussie is over het inwonerschap (De woonplaats van de bp) en er is
geen uitsluitsel dan moet je de beslissingsboom toepassen.
Inwoner = Rechtspersoon die in dat land zijn maatschappelijke/statutaire zetel
heeft
● Een uitzondering hierop is als de bp in economische werkelijkheid ergens
anders gevestigd is en dat hij van daaruit zijn dagelijkse leiding voert, dan
is dat de woonplaats en is de bp daar inwoner. (Substance over form)
o Bewijs om deze uitzondering te kunnen toepassen
▪ Daadwerkelijke vestiging bewijzen
▪ Uitoefening van economische activiteit bewijzen
▪ Fiscaal certificaat
● Bevestiging van een land dat bp in dat land aan de
belasting onderworpen wordt. Als de bp dit heeft dan is
hij inwoner van dat land en niet van een ander land.
o Belangrijke criteria
▪ Plaats algemene vergadering
▪ Dagdagelijks beleid
▪ Overleg met klanten/leveranciers
▪ Administratie/boekhouding
Vb. Maatschappelijke zetel in België dan is de bp inwoner van België. Tenzij hij
tegenbewijs kan leveren en kan bewijzen dat zijn economische werkelijkheid en
dagelijkse leiding ergens anders is, dan is hij inwoner van een ander land.
Substance over form = Kijken naar de werkelijkheid
Het kan zijn dat een conflict tussen de definitie van
inwoner leidt tot inwoner zijn in 2 verschillende
landen of geen enkel land.
, 1.2 Vermijden dubbele belasting
1.2.1 Internationale maatregelen
Er zijn 2 methodes: vrijstellingsmethode en verrekeningsmethode
Vrijstellingsmethode = Buitenlandse inkomsten zijn vrijgesteld in woonstaat
Vrijstellingsmethode
Zonder progressievoorbehoud Met progressievoorbehoud
● Absolute vrijstelling ● Buitenlandse inkomsten zijn
niet absoluut vrijgesteld
● Buitenlandse inkomen wordt in
de woonstaat niet in rekening ● Vrijgesteld inkomen wordt
gebracht voor de berekening meegeteld voor de bepaling van
van de belasting het tarief
Verrekeningsmethode = Belasting op buitenlandse inkomsten mag je verrekenen
met belasting van de woonstaat
Verrekeningsmethode
De binnenlandse belasting wordt berekend op het totale wereldwijde inkomen.
De buitenlandse belasting mag als een soort voorheffing afgetrokken worden
van de belasting in de woonstaat.
Onbeperkt Beperkt
● Buitenlandse belasting mag ● De buitenlandse belasting kan
volledig afgetrokken worden enkel afgetrokken worden van
van de belasting in de het deeltje belasting in de
woonstaat woonstaat dat betrekking heeft
op het buitenlandse inkomen
