Fiscale procedures
1 Inkomstenbelastingen
1.1 De aangifte
1.1.1 Wie moet aangifte indienen?
Iedere belastingplichtige moet een aangifte indienen.
Belastingplichtige = iedereen die onderworpen is aan de personenbelasting
Als de belastingplichtige overleden is, moeten de erfgenamen een aangifte doen
voor inkomsten op het ogenblik van overlijden of erna. De erfgenamen moeten
geen aangifte indienen wanneer ze de nalatenschap verwerpen.
Als de belastingplichtige onbekwaam is aangifte door wettelijke
vertegenwoordiger
Gehuwden/wettelijk samenwonenden moeten een gemeenschappelijke aangifte
indienen en krijgen een gemeenschappelijke aanslag.
Soms moeten ze een afzonderlijke aangifte indienen:
Jaar van huwelijk of verklaring wettelijke samenwoning
o Tenzij ze al voor het huwelijk wettelijk samenwoonden
Jaar volgend op jaar feitelijke scheiding
o Tenzij deze in hetzelfde jaar al terug beëindigd is (ze zijn terug
samengekomen)
Jaar ontbinding van huwelijk of beëindiging wettelijke samenwoning
o Ontbinding = overlijden echtgenoot of echtscheiding
Echtgenoot heeft beroepsinkomsten van meer dan €12 550,00 die bij
overeenkomst zijn vrijgesteld en niet in aanmerking komen voor
progressievoorbehoud
De langstlevende partner mag ervoor kiezen om in het jaar van overlijden toch
nog een gemeenschappelijke aangifte indienen. Als beide wettelijk
samenwonenden/echtgenoten overlijden mogen de erfgenamen kiezen of het
een gemeenschappelijke of afzonderlijke aangifte is.
Ontbonden vennootschappen die niet vereffend werden (splitsing of fusie)
overnemende vennootschap moet aangifte doen
Andere ontbonden vennootschappen tot sluiting vereffening moeten
vereffenaars aangifte indienen
Gefailleerden moeten tot de sluiting van het faillissement aangiftes indienen. Als
die dat niet doet moet de belastingadministratie daarvan kennis geven aan de
curator. Pas na deze kennisgeving kan de administratie maatregelen tegen de
gefailleerde ondernemen. De curator MAG de aangifte ook indienen in de plaats
van de gefailleerde, zonder specifieke volmacht, maar hij moet dit niet doen.
De belastingplichtige mag ook een lasthebber aanduiden die de aangifte in zijn
plaats doet. Deze heeft een specifieke volmacht nodig. Als het gaat om een
gemeenschappelijke aangifte dan heeft de lasthebber een volmacht nodig van
beide partners (ondertekend door allebei). Op straffe van nietigheid
Sommige belastingplichtigen zijn vrijgesteld van een aangifte in de
personenbelasting. Ze krijgen een voorstel van vereenvoudigde aangifte. Als ze
akkoord zijn met dit voorstel hoeven ze niets te doen. Als ze niet akkoord zijn
,moeten ze binnen 1 maand na verzending voorstel de correcte gegevens
doorgeven (schriftelijk of via taks-on-web).
1.1.2 Modaliteiten voor indiening van de aangifte
De aangifte personenbelasting wordt tegenwoordig elektronisch ingediend. Als de
belastingplichtige zijn aangifte elektronisch indient dan zal hij het volgend
aanslagjaar geen papieren aangifte meer ontvangen.
De aangifte moet gedagtekend en ondertekend worden volgens volgende
richtlijnen:
Papieren aangifte door gehuwden/wettelijk samenwonenden
o Beide partners ondertekenen behalve als de ene partner een
volmacht geeft aan de andere
Als er 1 van de 2 niet tekent, en er is geen volmacht = niet-
aangifte
Belastingadministratie is verplicht een aanslag van
ambtswege te vestigen
Elektronische aangifte door gehuwden/wettelijk samenwonenden
o Beide partners moeten de aangifte afzonderlijk valideren anders
wordt ze niet verzonden
Lasthebber met 2 volmachten (beide partners)
o Moet maar 1 keer ondertekenen, ook al heeft hij 2 volmachten
In de vennootschapsbelasting, rechtspersonenbelasting en belasting niet-
inwoners is de regel een elektronische aangifte. Enkel als de belastingplichtige de
nodige informatica niet bezit mag het nog op papier.
1.1.3 De aangifte moet volledig en juist zijn
De aangifte wordt vermoed juist te zijn tot het tegendeel is bewezen door de
belastingadministratie.
De aangifte personenbelasting heeft geen voorgedrukte codes meer, je moet dus
zelf de codes overnemen. Als er een code niet vermeld wordt (vergeten of
vergissing) dan is de aangifte behept met een onregelmatigheid.
In de personenbelasting moet je niet meer alle bijlagen meesturen maar gewoon
bewaren en kunnen voorleggen aan de belastingadministratie wanneer ze erom
vragen. Als je toch stukken meestuurt en die hebben vormgebreken, dan heb je
een onregelmatige aangifte (maar geen verlengde aanslagtermijn).
In de vennootschapsbelasting en de belasting niet-inwoners (vennootschappen)
moet de jaarrekening als bijlage meegestuurd worden. Dit is niet van toepassing
wanneer de jaarrekening verplicht gepubliceerd moet worden.
Verplichte vermeldingen personenbelasting:
Vermelding Uitleg
Bestaan buitenlandse Als je de buitenlandse
bankrekeningen bankrekening voor de eerste
keer aangeeft ook CAP
melding doen (ten laatste
gelijktijdig met aangifte)
Geopend door
belastingplichtige, echtgenoot
of kinderen waarover hij
ouderlijk gezag heeft
Bestaan buitenlandse individuele Afgesloten door
,levensverzekeringsovereenkomste belastingplichtige, echtgenoot
n of kinderen waarover hij
ouderlijk gezag heeft
Bestaan juridische constructies Belastingplichtige heeft deze
opgericht of haalt er voordeel
uit
Doel = inzicht krijgen in
‘beneficial owner’-structuren die
opgezet worden op belastingen
te ontwijken
Kaaimantaks + roerende
voorheffing
3 types constructies
Elk jaar opnieuw vermelden
CAP = register met bankrekeningnummers en contracten die door natuurlijke
personen en rechtspersonen aangehouden worden bij financiële instellingen in
België en in het buitenland.
Belgische bankrekeningen en contracten
o CAP melding door financiële instelling
o De geviseerde contracten staan opgesomd in een KB
Buitenlandse bankrekeningen en contracten
o CAP melding door belastingplichtige
Buitenlandse bankrekening =
Ook online accounts zoals PayPal zijn een buitenlandse bankrekening maar
deze moeten enkel gemeld worden aan CAP als er beroepsmatige
transacties mee gebeuren
Bitcoin accounts
o Met tussenpersoon = melding CAP + aangifte personenbelasting
o Zonder tussenpersoon = geen melding CAP + geen aangifte
personenbelasting
Kaaimantaks = inkomsten juridische constructies worden belast in hoofde van
belgische oprichters de juridische constructie wordt eigenlijk even weggedacht
zodat ze hun belastingen niet kunnen ontwijken via zo’n constructie.
Uitkeringen uit zo’n constructie worden via de Kaaimantaks als dividend
beschouwd en hier is dus een aangifte roerende voorheffing bij nodig.
Juridische constructie type 1:
Opgericht door rechtshandeling van oprichter of rechterlijke beslissing
Goederen of rechten onder macht van beheerder
Geen rechtspersoonlijkheid
o Goederen vormen afzonderlijk vermogen (geen deel van vermogen
beheerder)
Juridische constructie type 2:
Entiteiten met rechtspersoonlijkheid die laag of niet belast worden in de
staat van vestiging
o Laag belast = belasting minder dan 15% op Belgisch belastbaar
inkomen
Belastbaar inkomen bepaald zoals het in België zou bepaald
worden in vennootschapsbelasting of rechtspersonenbelasting
Er is een lijst van rechtspersonen die onder deze meldingsplicht vallen
o Gevestigd in niet-EER lidstaten
, Lijst is niet limitatief. Je kan dus, ook al sta je niet op deze
lijst, nog steeds als juridische constructie gezien worden en
aan meldingsplicht onderworpen zijn
o Gevestigd in EER-lidstaten
Lijst is aangevuld met 2 extra rechtspersonen die vermoed
worden een juridische constructie te zijn
Beleggingsinstellingen waarvan de rechten door 1
persoon (of verbonden personen) worden aangehouden
Hybride vennootschappen
Lijst is niet limitatief meer maar heeft een definitie gekregen
Alle in de EER gevestigde rechtspersonen die
vrijgesteld zijn of minder dan 1% inkomstenbelasting
betalen = juridische constructie
Het is een wettelijk vermoeden waarvan de belastingplichtige
het tegendeel kan bewijzen
Juridische constructie type 3:
Overeenkomsten over uitbetalingen van inkomsten uit juridische
constructies van type 1 en type 2
Verplichte vermeldingen vennootschapsbelasting en belasting niet-inwoners
(vennootschappen):
Vermelding Uitleg
Betalingen aan personen in Rechtstreeks of onrechtstreeks
bepaalde Staat Staat = die geen gegevens
uitwisselt zoals het hoort of
lage/geen belasting heft
Lijst van Staten = artikel 179
KB/WIB
Pas aangeven als betalingen
boven €100 000,00 liggen
Voorwaardelijke aftrek
Voorwaardelijke aftrek = als je de betalingen niet aangeeft, worden ze
automatisch verworpen.
Ook in de rechtspersonenbelasting moet je juridische constructies aangeven.
Er is een mogelijkheid tot verrekening of terugbetaling van de roerende
voorheffing in de personenbelasting en belasting niet-inwoners (natuurlijke
personen) eerste schijf van bepaald bedrag van dividenden is vrijgesteld
1.1.4 Wijzigingen of verbeteringen aan de aangifte
De belastingadministratie heeft het recht om de aangegeven inkomsten te
controleren en te verbeteren indien nodig.
1 Inkomstenbelastingen
1.1 De aangifte
1.1.1 Wie moet aangifte indienen?
Iedere belastingplichtige moet een aangifte indienen.
Belastingplichtige = iedereen die onderworpen is aan de personenbelasting
Als de belastingplichtige overleden is, moeten de erfgenamen een aangifte doen
voor inkomsten op het ogenblik van overlijden of erna. De erfgenamen moeten
geen aangifte indienen wanneer ze de nalatenschap verwerpen.
Als de belastingplichtige onbekwaam is aangifte door wettelijke
vertegenwoordiger
Gehuwden/wettelijk samenwonenden moeten een gemeenschappelijke aangifte
indienen en krijgen een gemeenschappelijke aanslag.
Soms moeten ze een afzonderlijke aangifte indienen:
Jaar van huwelijk of verklaring wettelijke samenwoning
o Tenzij ze al voor het huwelijk wettelijk samenwoonden
Jaar volgend op jaar feitelijke scheiding
o Tenzij deze in hetzelfde jaar al terug beëindigd is (ze zijn terug
samengekomen)
Jaar ontbinding van huwelijk of beëindiging wettelijke samenwoning
o Ontbinding = overlijden echtgenoot of echtscheiding
Echtgenoot heeft beroepsinkomsten van meer dan €12 550,00 die bij
overeenkomst zijn vrijgesteld en niet in aanmerking komen voor
progressievoorbehoud
De langstlevende partner mag ervoor kiezen om in het jaar van overlijden toch
nog een gemeenschappelijke aangifte indienen. Als beide wettelijk
samenwonenden/echtgenoten overlijden mogen de erfgenamen kiezen of het
een gemeenschappelijke of afzonderlijke aangifte is.
Ontbonden vennootschappen die niet vereffend werden (splitsing of fusie)
overnemende vennootschap moet aangifte doen
Andere ontbonden vennootschappen tot sluiting vereffening moeten
vereffenaars aangifte indienen
Gefailleerden moeten tot de sluiting van het faillissement aangiftes indienen. Als
die dat niet doet moet de belastingadministratie daarvan kennis geven aan de
curator. Pas na deze kennisgeving kan de administratie maatregelen tegen de
gefailleerde ondernemen. De curator MAG de aangifte ook indienen in de plaats
van de gefailleerde, zonder specifieke volmacht, maar hij moet dit niet doen.
De belastingplichtige mag ook een lasthebber aanduiden die de aangifte in zijn
plaats doet. Deze heeft een specifieke volmacht nodig. Als het gaat om een
gemeenschappelijke aangifte dan heeft de lasthebber een volmacht nodig van
beide partners (ondertekend door allebei). Op straffe van nietigheid
Sommige belastingplichtigen zijn vrijgesteld van een aangifte in de
personenbelasting. Ze krijgen een voorstel van vereenvoudigde aangifte. Als ze
akkoord zijn met dit voorstel hoeven ze niets te doen. Als ze niet akkoord zijn
,moeten ze binnen 1 maand na verzending voorstel de correcte gegevens
doorgeven (schriftelijk of via taks-on-web).
1.1.2 Modaliteiten voor indiening van de aangifte
De aangifte personenbelasting wordt tegenwoordig elektronisch ingediend. Als de
belastingplichtige zijn aangifte elektronisch indient dan zal hij het volgend
aanslagjaar geen papieren aangifte meer ontvangen.
De aangifte moet gedagtekend en ondertekend worden volgens volgende
richtlijnen:
Papieren aangifte door gehuwden/wettelijk samenwonenden
o Beide partners ondertekenen behalve als de ene partner een
volmacht geeft aan de andere
Als er 1 van de 2 niet tekent, en er is geen volmacht = niet-
aangifte
Belastingadministratie is verplicht een aanslag van
ambtswege te vestigen
Elektronische aangifte door gehuwden/wettelijk samenwonenden
o Beide partners moeten de aangifte afzonderlijk valideren anders
wordt ze niet verzonden
Lasthebber met 2 volmachten (beide partners)
o Moet maar 1 keer ondertekenen, ook al heeft hij 2 volmachten
In de vennootschapsbelasting, rechtspersonenbelasting en belasting niet-
inwoners is de regel een elektronische aangifte. Enkel als de belastingplichtige de
nodige informatica niet bezit mag het nog op papier.
1.1.3 De aangifte moet volledig en juist zijn
De aangifte wordt vermoed juist te zijn tot het tegendeel is bewezen door de
belastingadministratie.
De aangifte personenbelasting heeft geen voorgedrukte codes meer, je moet dus
zelf de codes overnemen. Als er een code niet vermeld wordt (vergeten of
vergissing) dan is de aangifte behept met een onregelmatigheid.
In de personenbelasting moet je niet meer alle bijlagen meesturen maar gewoon
bewaren en kunnen voorleggen aan de belastingadministratie wanneer ze erom
vragen. Als je toch stukken meestuurt en die hebben vormgebreken, dan heb je
een onregelmatige aangifte (maar geen verlengde aanslagtermijn).
In de vennootschapsbelasting en de belasting niet-inwoners (vennootschappen)
moet de jaarrekening als bijlage meegestuurd worden. Dit is niet van toepassing
wanneer de jaarrekening verplicht gepubliceerd moet worden.
Verplichte vermeldingen personenbelasting:
Vermelding Uitleg
Bestaan buitenlandse Als je de buitenlandse
bankrekeningen bankrekening voor de eerste
keer aangeeft ook CAP
melding doen (ten laatste
gelijktijdig met aangifte)
Geopend door
belastingplichtige, echtgenoot
of kinderen waarover hij
ouderlijk gezag heeft
Bestaan buitenlandse individuele Afgesloten door
,levensverzekeringsovereenkomste belastingplichtige, echtgenoot
n of kinderen waarover hij
ouderlijk gezag heeft
Bestaan juridische constructies Belastingplichtige heeft deze
opgericht of haalt er voordeel
uit
Doel = inzicht krijgen in
‘beneficial owner’-structuren die
opgezet worden op belastingen
te ontwijken
Kaaimantaks + roerende
voorheffing
3 types constructies
Elk jaar opnieuw vermelden
CAP = register met bankrekeningnummers en contracten die door natuurlijke
personen en rechtspersonen aangehouden worden bij financiële instellingen in
België en in het buitenland.
Belgische bankrekeningen en contracten
o CAP melding door financiële instelling
o De geviseerde contracten staan opgesomd in een KB
Buitenlandse bankrekeningen en contracten
o CAP melding door belastingplichtige
Buitenlandse bankrekening =
Ook online accounts zoals PayPal zijn een buitenlandse bankrekening maar
deze moeten enkel gemeld worden aan CAP als er beroepsmatige
transacties mee gebeuren
Bitcoin accounts
o Met tussenpersoon = melding CAP + aangifte personenbelasting
o Zonder tussenpersoon = geen melding CAP + geen aangifte
personenbelasting
Kaaimantaks = inkomsten juridische constructies worden belast in hoofde van
belgische oprichters de juridische constructie wordt eigenlijk even weggedacht
zodat ze hun belastingen niet kunnen ontwijken via zo’n constructie.
Uitkeringen uit zo’n constructie worden via de Kaaimantaks als dividend
beschouwd en hier is dus een aangifte roerende voorheffing bij nodig.
Juridische constructie type 1:
Opgericht door rechtshandeling van oprichter of rechterlijke beslissing
Goederen of rechten onder macht van beheerder
Geen rechtspersoonlijkheid
o Goederen vormen afzonderlijk vermogen (geen deel van vermogen
beheerder)
Juridische constructie type 2:
Entiteiten met rechtspersoonlijkheid die laag of niet belast worden in de
staat van vestiging
o Laag belast = belasting minder dan 15% op Belgisch belastbaar
inkomen
Belastbaar inkomen bepaald zoals het in België zou bepaald
worden in vennootschapsbelasting of rechtspersonenbelasting
Er is een lijst van rechtspersonen die onder deze meldingsplicht vallen
o Gevestigd in niet-EER lidstaten
, Lijst is niet limitatief. Je kan dus, ook al sta je niet op deze
lijst, nog steeds als juridische constructie gezien worden en
aan meldingsplicht onderworpen zijn
o Gevestigd in EER-lidstaten
Lijst is aangevuld met 2 extra rechtspersonen die vermoed
worden een juridische constructie te zijn
Beleggingsinstellingen waarvan de rechten door 1
persoon (of verbonden personen) worden aangehouden
Hybride vennootschappen
Lijst is niet limitatief meer maar heeft een definitie gekregen
Alle in de EER gevestigde rechtspersonen die
vrijgesteld zijn of minder dan 1% inkomstenbelasting
betalen = juridische constructie
Het is een wettelijk vermoeden waarvan de belastingplichtige
het tegendeel kan bewijzen
Juridische constructie type 3:
Overeenkomsten over uitbetalingen van inkomsten uit juridische
constructies van type 1 en type 2
Verplichte vermeldingen vennootschapsbelasting en belasting niet-inwoners
(vennootschappen):
Vermelding Uitleg
Betalingen aan personen in Rechtstreeks of onrechtstreeks
bepaalde Staat Staat = die geen gegevens
uitwisselt zoals het hoort of
lage/geen belasting heft
Lijst van Staten = artikel 179
KB/WIB
Pas aangeven als betalingen
boven €100 000,00 liggen
Voorwaardelijke aftrek
Voorwaardelijke aftrek = als je de betalingen niet aangeeft, worden ze
automatisch verworpen.
Ook in de rechtspersonenbelasting moet je juridische constructies aangeven.
Er is een mogelijkheid tot verrekening of terugbetaling van de roerende
voorheffing in de personenbelasting en belasting niet-inwoners (natuurlijke
personen) eerste schijf van bepaald bedrag van dividenden is vrijgesteld
1.1.4 Wijzigingen of verbeteringen aan de aangifte
De belastingadministratie heeft het recht om de aangegeven inkomsten te
controleren en te verbeteren indien nodig.
