Samenvatting - Auditing

Auditing
Inleiding
 Diverse vormen van audit




Basisbeginselen
Assurance




 Redelijke zekerheid
o Via een volkomen controle kan een auditor maximaal een redelijke
mate van zekerheid verkrijgen over de vraag of de financiële
overzichten in alle materiële opzichten, overeenkomstig het van
toepassing zijnde stelsel inzake financiële verslaggeving zijn
opgesteld en geen afwijkingen van materieel belang bevatten als
gevolg van fraude of het maken van fouten.
o Een redelijke mate van zekerheid is een hoog, maar geen absoluut
niveau van zekerheid. De auditor kan geen absolute zekerheid
geven vanwege de inherente beperkingen in de werkzaamheden die
worden uitgevoerd.
 Redelijke zekerheid tgv inherente beperkingen
o Kenmerken van financiële verslaggeving
 Inschattingen en beoordelingen van het management bij de
opmaak van de jaarrekening
o Beschikbare controle-informatie
 Niet alle controle-informatie heeft dezelfde waarde /
overtuigingskracht: een confirmatie ontvangen van een derde
heeft meer overtuigingskracht dat een argumentatie
opgebouwd door het management
o Beperkingen eigen aan de controlewerkzaamheden
 Gebruik van steekproeven geeft geen 100% zekerheid
o Tijdigheid van financiële verslaggeving resulteert in tijdsdruk om de
controle uit te voeren
 De reikwijdte van de werkzaamheden van een auditor en het verstrekte
oordeel in geval van een redelijke zekerheid worden bepaald door de vraag
of de financiële overzichten, in alle van materieel belang zijnde opzichten,
zijn opgesteld overeenkomstig het van toepassing zijnde stelsel inzake
financiële verslaggeving.
 Als gevolg daarvan geeft de goedkeurende controleverklaring geen enkele
zekerheid over de toekomstige levensvatbaarheid van de entiteit, noch
over de doelmatigheid dan wel de effectiviteit waarmee het management
leiding heeft gegeven aan de entiteit.
Asserties of beweringen

,  Het statement dat “de financiële overzichten als geheel zijn getrouw
weergegeven overeenkomstig het van toepassing zijnde stelsel inzake
financiële verslaggeving” houdt impliciet een aantal asserties of
beweringen in.
 Deze asserties of beweringen staan in relatie tot de opname, waardering,
presentatie en toelichting van de verschillende elementen (bedragen en in
de financiële overzichten opgenomen toelichtingen) in de financiële
overzichten.
 Een audit heeft tot doel na te gaan, door toepassing van
controletechnieken, of deze asserties / beweringen effectief zijn.
 Enkele voorbeelden van dergelijke asserties of beweringen:
o Alle activa in de financiële overzichten bestaan;
o Alle verkooptransacties zijn in de juiste verslagperiode geboekt;
o De voorraden zijn gewaardeerd conform de waarderingsregels;
o Crediteuren geven de correcte verplichtingen van de entiteit weer;
o Alle geboekte transacties die hebben plaatsgevonden in de verslagperiode
waarover gerapporteerd wordt
o Alle bedragen zijn op de passende wijze in de financiële overzichten
gepresenteerd en toegelicht.

Asserties of beweringen – Balans




Asserties of beweringen – Resultatenrekening




Asserties of beweringen – Mensentaal
 Volledigheid
o Alles dat in de financiële overzichten dient te worden geboekt of
toegelicht is daarin ook opgenomen.
o Er bestaan geen niet-geboekte of niet-toegelichte activa, vreemd-
vermogenscomponenten, transacties of gebeurtenissen.
o Er zijn geen ontbrekende of onvolledige toelichtingen voor de
financiële overzichten.
 Bestaan
o Alles dat in de financiële overzichten is opgenomen of toegelicht
bestaat op de juiste datum en dient erin te worden opgenomen.
o Activa, vreemd-vermogenscomponenten, geboekte transacties en
overige aangelegenheden die in de toelichtingen van de financiële

, overzichten zijn opgenomen, hebben plaatsgevonden en hebben
betrekking op de entiteit.
 Accuraat & afgrenzing
o Alle vreemd-vermogenscomponenten, opbrengsten, kostenposten
en rechten op activa (in de vorm van een houden of beheersing) die
het eigendom of de verplichting van de entiteit zijn en zijn geboekt
op het passende bedrag en toegerekend (afgrenzing) in de juiste
verslagperiode.
o Dit omvat ook de passende rubricering van bedragen en
toelichtingen die in de financiële overzichten zijn opgenomen.
 Waardering
o Activa en vreemd-vermogenscomponenten en eigen-
vermogenscomponenten zijn in de financiële overzichten op het
passende bedrag (waarde) geboekt.
o Aanpassingen in de waardering of toerekening vereist door hun aard
of van toepassing zijnde grondslagen voor de financiële
verslaggeving zijn op de passende wijze geboekt.
Materialiteit
 De controle, uitgevoerd door een auditor, heeft tot doel te verzekeren dat
de financiële rapportering geen afwijkingen van materieel belang bevat.
 Er is sprake van een afwijking van materieel belang wanneer redelijkerwijs
kan worden verwacht dat deze de economische beslissingen van
gebruikers die gemaakt zijn op basis van de financiële overzichten
beïnvloedt.
o Door het concept van materialiteit wordt erkend dat sommige
aangelegenheden, afzonderlijk of geaggregeerd, belangrijk zijn voor
mensen die op basis van de financiële overzichten een economische
beslissing maken. Dit zou beslissingen kunnen omvatten zoals over
de vraag of er geïnvesteerd moet worden in, zaken moet worden
gedaan met of dat er geld geleend kan worden aan een entiteit.





Gebruikers
 De auditor bepaalt de materialiteit op basis van zijn/haar beeld van de
behoeftes van gebruikers. Hierbij mag hij aannemen dat gebruikers van de
financiële overzichten:
o Een redelijke kennis van zaken, van economische activiteiten en van
financiële verslaggeving hebben en dat zij bereid zijn om informatie
in de financiële overzichten met redelijke toewijding te bestuderen;
o Begrijpen dat de financiële overzichten opgezet en gecontroleerd
zijn op de niveaus van materialiteit;
o De onzekerheden herkennen die inherent zijn aan de waardering van
de bedragen die gebaseerd zijn op het gebruik van schattingen,

, oordeelsvorming en de overweging van toekomstige
gebeurtenissen; en
o Redelijke economische beslissingen nemen op basis van de
informatie in de financiële overzichten.
Gebruik tijdens het auditproces
 De auditor hanteert de materialiteit:
o Bij het inschatten van de risico’s op materiële fouten
 Onderkennen en inschatten van risico’s op afwijkingen van
materieel belang.
o Bij het uittekenen van zijn controlebenadering
 De materialiteit zal mede aard, timing en omvang van de
controlewerkzaamheden bepalen (selectie te controleren
saldi, bepalen steekproefgrootte…).
 Het risico op materiële fouten zal invloed hebben op de
samenstelling van het auditteam (competentie, ervaring)
o Bij het evalueren van zijn controlebevindingen
 Indien de niet-gecorrigeerde afwijkingen de materialiteit
overschrijden, dan zal er geen goedkeurende verklaring
gegeven worden.
 Beoordelen of bijkomende controles noodzakelijk zijn indien
de som van de niet gecorrigeerde fouten dicht in de buurt van
de materialiteit komt.
Soorten materialiteit




Algehele en specifieke materialiteit
Algehele materialiteit




Specifieke materialiteit




 Voorbeelden van deelaspecten van de jaarrekening waarvoor gebruikers een bijzondere
belangstelling kunnen hebben en waarvoor een specifieke materialiteit aangewezen kan
zijn: