SAMENVATTING
VENNOOTSCHAPSBELASTING
1
,TABLE OF CONTENTS
HET BELANG VAN DE VEN.B. .................................................................................................................... 10
HET MAATSCHAPPELIJKE DEBAT: “TE LAGE OPBRENGST” VAN DE VEN.B........................................................................ 10
RECHTVAARDIGING VAN DE VENNOOTSCHAPSBELASTING ............................................................................................. 11
Specifieke regimes voor kmo’s ................................................................................................................... 11
HERVORMING VENNOOTSCHAPSBELASTING EN INTERNATIONALE CONTEXT ..................................................................... 11
Gebruik van de vennootschap voor beroepsuitoefening .......................................................................... 12
HET NUT VAN DE VEN.B. .......................................................................................................................... 12
ECONOMISCHE BENADERING ................................................................................................................................... 12
Academisch alternatief en praktische realiteit .......................................................................................... 12
VEN.B. BOUWT VERDER OP DE JURIDISCHE ONDERBOUW EN OP DE BOEKHOUDKUNDIGE
VASTSTELLING VAN DE WINST ................................................................................................................. 13
JURIDISCHE EN BOEKHOUDKUNDIGE BASIS VAN DE VEN.B........................................................................................... 13
Spanningen tussen juridische en boekhoudkundige realiteit .................................................................. 13
VEN.B. ALS POLITIEK GEVOELIG ONDERWERP ............................................................................................................ 13
Pillar 2 en de minimumheffing .................................................................................................................... 13
DE EUROPEES RECHTERLIJKE DIMENSIE ................................................................................................ 14
Staatssteun, ATAD en recente evoluties .................................................................................................... 14
VOORGESCHIEDENIS – DE SIMULATIELEER ............................................................................................ 15
BELANG EN GEVOLGEN VAN SIMULATIE ..................................................................................................................... 16
CATASTROFEANALYSE ALS PRAKTISCH HULPMIDDEL ................................................................................................... 16
ARTIKEL 344, §1 WIB: EERSTE ALGEMENE ANTIMISBRUIKBEPALING .......................................................................... 16
Politieke ommekeer en nieuwe antimisbruikbepaling .............................................................................. 17
ARTIKEL 344, §1 WIB – HUIDIGE ALGEMENE ANTIMISBRUIKBEPALING ................................................ 17
DEFINITIE VAN FISCAAL MISBRUIK ............................................................................................................................ 17
Gevolg bij gebrek aan tegenbewijs: “herstel” van de belasting................................................................ 17
IMPACT OP HET PRINCIPE VAN “DE MINST BELASTE WEG” ............................................................................................ 18
Nieuwe analysemethode: focus op doelstellingen van fiscale bepalingen ............................................. 18
PRAKTISCHE TOEPASSING VAN DE ALGEMENE ANTIMISBRUIKBEPALING ......................................................................... 19
Voorafgaande vraag: rechtshandeling of objectief feit? ........................................................................... 19
Gevolgen voor fiscale advisering (vennootschapsbelasting) .................................................................... 20
VERRUIMING VAN DE ANTIMISBRUIKBEPALING ........................................................................................................... 20
Kunstmatige handelingen en de DBI-aftrek (art. 203, §1, 7° WIB)......................................................... 21
ALGEMENE REGEL ................................................................................................................................... 22
ENTITEITEN MET RECHTSPERSOONLIJKHEID............................................................................................................... 22
Rechtspersoonlijkheid naar Belgisch recht ............................................................................................... 23
Rechtspersoonlijkheid naar buitenlands recht .......................................................................................... 24
Beleidsdiscussie en toekomstperspectief .................................................................................................. 25
ENTITEITEN MET FISCAAL DOMICILIE IN BELGIË ........................................................................................................... 26
definities ....................................................................................................................................................... 26
Voornaamste inrichting en zetel van bestuur ............................................................................................ 26
Statutaire zetelleer versus werkelijke zetelleer ......................................................................................... 27
Praktische gevolgen en belang van fiscaal domicilie ................................................................................ 28
Bijzonder geval: brievenbusvennootschappen .......................................................................................... 29
ENTITEITEN DIE EEN EXPLOITATIE OF WINSTGEVENDE ACTIVITEIT HEBBEN ....................................................................... 30
Exploitatie van een onderneming ............................................................................................................... 30
2
, Verrichtingen van winstgevende aard ........................................................................................................ 31
Fiscale overgangsmaatregelen (artikel 184 quinquies WIB 1992) ......................................................... 31
TOEPASSINGEN – BIJZONDERE GEVALLEN ............................................................................................. 32
ARTIKEL 180 WIB – ONVOORWAARDELIJKE UITSLUITINGEN ........................................................................................ 32
ARTIKEL 181 WIB – VOORWAARDELIJKE VRIJSTELLINGEN VOOR VZW’S EN ANDERE RECHTSPERSONEN ............................ 32
COÖPERATIEVE VENNOOTSCHAPPEN ERKEND ALS SOCIALE ONDERNEMING (ART. 8:5 WVV) ............................................ 32
COMMERCIËLE VZW’S (ART. 182 WIB) .................................................................................................................... 33
Wanneer blijft een “commerciële” vzw toch onder RPB?.......................................................................... 33
De “tipping point” tussen RPB en Ven.B. ................................................................................................... 35
Omschakeling tussen Ven.B. en RPB ......................................................................................................... 35
VOF OF COMM.V. ERKEND ALS LANDBOUWONDERNEMINGEN (ART. 29, §2, 2° WIB) .................................................. 35
Gevolg: fiscale transparantie ...................................................................................................................... 35
Optie voor vennootschapsbelasting............................................................................................................ 36
EUROPESE ECONOMISCHE SAMENWERKINGSVERBANDEN EN VOF’S VOORTKOMEND UIT VROEGE ECONOMISCHE
SAMENWERKINGSVERBANDEN (ART. 29, §2, 3° EN 4° WIB) ................................................................................... 36
Specifieke voorwaarden voor VOF’s uit vroegere samenwerkingsverbanden......................................... 36
Referentiekader: fiscale planning met transparante entiteiten (VTM-CASE uitgewerkt).............. 37
ONREGELMATIG OPGERICHTIGE- EN NIETIGE VENNOOTSCHAPPEN ................................................................................. 38
Onregelmatig opgerichte vennootschappen .............................................................................................. 38
Nietige vennootschappen ............................................................................................................................ 39
TERUGWERKENDE KRACHT ...................................................................................................................................... 40
Standpunt van de rechtspraak.................................................................................................................... 40
Standpunt van de fiscale administratie ..................................................................................................... 40
Fiscale beoordeling in de praktijk ............................................................................................................... 41
Retroactiviteit en terugwerkende kracht .................................................................................................... 41
IMPACT OP ARTIKEL 344, §1 WIB (ANTIMISBRUIKBEPALING) ..................................................................................... 41
Simulatie (of veinzing).................................................................................................................................. 41
Algemene antimisbruikbepaling (art. 344, §1 WIB) .................................................................................. 42
ALGEMEEN ............................................................................................................................................... 44
WINST VOLGENS OORSPRONG OF AARD VAN DE INKOMSTEN (ART. 183 WIB/92)......................................................... 44
WINST VOLGENS AFFECTATIE OF BESTEMMING (ART. 185 WIB/92) ........................................................................... 44
BIJZONDERE BESTEMMINGEN VAN WINST: ARTIKELEN 186–188 WIB/92 ................................................................. 45
ONTBINDING EN VEREFFENING: ARTIKELEN 208–209 WIB/92 ................................................................................ 45
NADERE DUIDING VAN DE WETSARTIKELEN ................................................................................................................ 45
Artikel 183 WIB/92 – uitgangspunt: winst volgens oorsprong ................................................................ 45
Artikel 183bis WIB/92 – het begrip “zakelijke motieven” ........................................................................ 46
Artikelen 184 tot 184quinquies WIB/92 – de “fiscale foto” van de vennootschap ............................... 46
Artikel 185 WIB/92 – belastbaarheid volgens affectatie, met winsttoevoegingen ................................ 47
Artikel 185bis WIB/92 – alternatieve belastbare basis voor beleggingsvennootschappen .................. 47
SAMENHANG TUSSEN ARTIKEL 183 EN ARTIKEL 185 WIB/92 .................................................................................. 47
Eerste stap: artikel 183 WIB – winst volgens oorsprong .......................................................................... 48
Verworpen uitgaven als kernbegrip ............................................................................................................ 48
Tweede stap: artikel 185 WIB – winst volgens affectatie ......................................................................... 48
Waarom beide benaderingen nodig zijn ..................................................................................................... 49
BELANG VAN DE BESTEMMINGSBENADERING VOOR DE TOEKOMST ............................................................................... 50
Opbouw van een fiscaal profiel ................................................................................................................... 50
Eenmalige versus doorlopende fiscale correcties ..................................................................................... 50
VERTREKPUNT VAN DE AANGIFTE VENNOOTSCHAPSBELASTING ..................................................................................... 51
Samenstelling van het belastbaar resultaat .............................................................................................. 51
Rol van de verworpen uitgaven ................................................................................................................... 51
Fundamentele regel: nettoverrijking........................................................................................................... 52
3
, Kapitaalverhoging als uitzondering ............................................................................................................ 52
Aandachtspunt: interesten bij schuldinbreng ............................................................................................ 52
BASISLOGICA VAN HET REGIME: WINST, RESERVES EN BELASTBAARHEID ....................................................................... 52
Vrijgestelde winsten en vrijgestelde reserves ............................................................................................ 52
Verworpen uitgaven versus verdoken reserves ......................................................................................... 53
Werking van de reservestaten bij dividenduitkeringen ............................................................................. 54
DEFINITIEF VRIJGESTELDE GEREALISEERDE RESULTATEN ............................................................................................. 55
Probleem binnen het systeem van de vennootschapsbelasting .............................................................. 55
Andere toepassingen van deze techniek ................................................................................................... 56
Aanpassing in min van de begintoestand van de reserves ...................................................................... 56
BASISPRINCIPES INZAKE DE OMSCHRIJVING VAN DE GRONDSLAG VAN DE VEN.B. VOLGENS DE AARD
VAN DE INKOMSTEN ................................................................................................................................ 57
ARTIKEL 183 WIB ................................................................................................................................................ 57
Toepassing van het accrual basis-principe ................................................................................................ 57
Correcties en aanpassingen ........................................................................................................................ 57
RECHTSPRAAK – THEORIE VAN HET VENNOOTSCHAPSVERMOGEN ................................................................................. 58
FISCALE WINST VAN JAARREKENINGEN ...................................................................................................................... 58
onderscheid “boekhoudkundige balans” en “fiscale balans”................................................................... 58
bewijskracht van de jaarrekening ............................................................................................................... 61
doorwerking van het boekhoudrecht naar het fiscaal recht ..................................................................... 61
toepassingen ................................................................................................................................................ 62
recente tendensen ....................................................................................................................................... 64
BELASTBAAR TIJDPERK ............................................................................................................................ 65
ALGEMEEN ............................................................................................................................................................ 65
Toerekening van inkomsten en kosten ...................................................................................................... 65
BELASTBAAR TIJDPERK (ART. 199 – 206 KB/WIB) ................................................................................................. 65
Boekhouding per kalenderjaar.................................................................................................................... 65
Boekhouding anders dan per kalenderjaar ............................................................................................... 66
Praktisch belang van het belastbaar tijdperk ............................................................................................ 66
DE VIER CATEGORIEËN INKOMSTEN – OVERZICHT VAN BIJZONDERHEDEN .......................................... 67
INKOMSTEN UIT ONROERENDE GOEDEREN ................................................................................................................ 67
Vastgoedbelegging: privé of via een vennootschap? ................................................................................ 68
INKOMSTEN UIT ROERENDE GOEDEREN ..................................................................................................................... 69
algemene regel ............................................................................................................................................. 69
Dividenden en bijzondere regels ................................................................................................................. 69
Beleggingen vanuit een vennootschap: problematiek .............................................................................. 70
BEROEPSINKOMSTEN ............................................................................................................................................. 71
algemene regel ............................................................................................................................................. 71
meerwaarden ............................................................................................................................................... 72
DIVERSE INKOMSTEN ............................................................................................................................................. 79
Voorbeelden van diverse inkomsten........................................................................................................... 79
Speciale gevallen ......................................................................................................................................... 80
BEROEPSKOSTEN .................................................................................................................................... 81
ALGEMEEN ............................................................................................................................................................ 81
Artikel 49 WIB 92: de aftrekvoorwaarden .................................................................................................. 81
Opsplitsing van de aftrekvoorwaarden in de praktijk ................................................................................ 82
Cash drain-constructies en artikel 49 WIB ................................................................................................. 83
Noodzakelijk verband met de beroepsuitoefening .................................................................................... 85
Geen opportuniteitsbeoordeling door de administratie ............................................................................ 87
4
VENNOOTSCHAPSBELASTING
1
,TABLE OF CONTENTS
HET BELANG VAN DE VEN.B. .................................................................................................................... 10
HET MAATSCHAPPELIJKE DEBAT: “TE LAGE OPBRENGST” VAN DE VEN.B........................................................................ 10
RECHTVAARDIGING VAN DE VENNOOTSCHAPSBELASTING ............................................................................................. 11
Specifieke regimes voor kmo’s ................................................................................................................... 11
HERVORMING VENNOOTSCHAPSBELASTING EN INTERNATIONALE CONTEXT ..................................................................... 11
Gebruik van de vennootschap voor beroepsuitoefening .......................................................................... 12
HET NUT VAN DE VEN.B. .......................................................................................................................... 12
ECONOMISCHE BENADERING ................................................................................................................................... 12
Academisch alternatief en praktische realiteit .......................................................................................... 12
VEN.B. BOUWT VERDER OP DE JURIDISCHE ONDERBOUW EN OP DE BOEKHOUDKUNDIGE
VASTSTELLING VAN DE WINST ................................................................................................................. 13
JURIDISCHE EN BOEKHOUDKUNDIGE BASIS VAN DE VEN.B........................................................................................... 13
Spanningen tussen juridische en boekhoudkundige realiteit .................................................................. 13
VEN.B. ALS POLITIEK GEVOELIG ONDERWERP ............................................................................................................ 13
Pillar 2 en de minimumheffing .................................................................................................................... 13
DE EUROPEES RECHTERLIJKE DIMENSIE ................................................................................................ 14
Staatssteun, ATAD en recente evoluties .................................................................................................... 14
VOORGESCHIEDENIS – DE SIMULATIELEER ............................................................................................ 15
BELANG EN GEVOLGEN VAN SIMULATIE ..................................................................................................................... 16
CATASTROFEANALYSE ALS PRAKTISCH HULPMIDDEL ................................................................................................... 16
ARTIKEL 344, §1 WIB: EERSTE ALGEMENE ANTIMISBRUIKBEPALING .......................................................................... 16
Politieke ommekeer en nieuwe antimisbruikbepaling .............................................................................. 17
ARTIKEL 344, §1 WIB – HUIDIGE ALGEMENE ANTIMISBRUIKBEPALING ................................................ 17
DEFINITIE VAN FISCAAL MISBRUIK ............................................................................................................................ 17
Gevolg bij gebrek aan tegenbewijs: “herstel” van de belasting................................................................ 17
IMPACT OP HET PRINCIPE VAN “DE MINST BELASTE WEG” ............................................................................................ 18
Nieuwe analysemethode: focus op doelstellingen van fiscale bepalingen ............................................. 18
PRAKTISCHE TOEPASSING VAN DE ALGEMENE ANTIMISBRUIKBEPALING ......................................................................... 19
Voorafgaande vraag: rechtshandeling of objectief feit? ........................................................................... 19
Gevolgen voor fiscale advisering (vennootschapsbelasting) .................................................................... 20
VERRUIMING VAN DE ANTIMISBRUIKBEPALING ........................................................................................................... 20
Kunstmatige handelingen en de DBI-aftrek (art. 203, §1, 7° WIB)......................................................... 21
ALGEMENE REGEL ................................................................................................................................... 22
ENTITEITEN MET RECHTSPERSOONLIJKHEID............................................................................................................... 22
Rechtspersoonlijkheid naar Belgisch recht ............................................................................................... 23
Rechtspersoonlijkheid naar buitenlands recht .......................................................................................... 24
Beleidsdiscussie en toekomstperspectief .................................................................................................. 25
ENTITEITEN MET FISCAAL DOMICILIE IN BELGIË ........................................................................................................... 26
definities ....................................................................................................................................................... 26
Voornaamste inrichting en zetel van bestuur ............................................................................................ 26
Statutaire zetelleer versus werkelijke zetelleer ......................................................................................... 27
Praktische gevolgen en belang van fiscaal domicilie ................................................................................ 28
Bijzonder geval: brievenbusvennootschappen .......................................................................................... 29
ENTITEITEN DIE EEN EXPLOITATIE OF WINSTGEVENDE ACTIVITEIT HEBBEN ....................................................................... 30
Exploitatie van een onderneming ............................................................................................................... 30
2
, Verrichtingen van winstgevende aard ........................................................................................................ 31
Fiscale overgangsmaatregelen (artikel 184 quinquies WIB 1992) ......................................................... 31
TOEPASSINGEN – BIJZONDERE GEVALLEN ............................................................................................. 32
ARTIKEL 180 WIB – ONVOORWAARDELIJKE UITSLUITINGEN ........................................................................................ 32
ARTIKEL 181 WIB – VOORWAARDELIJKE VRIJSTELLINGEN VOOR VZW’S EN ANDERE RECHTSPERSONEN ............................ 32
COÖPERATIEVE VENNOOTSCHAPPEN ERKEND ALS SOCIALE ONDERNEMING (ART. 8:5 WVV) ............................................ 32
COMMERCIËLE VZW’S (ART. 182 WIB) .................................................................................................................... 33
Wanneer blijft een “commerciële” vzw toch onder RPB?.......................................................................... 33
De “tipping point” tussen RPB en Ven.B. ................................................................................................... 35
Omschakeling tussen Ven.B. en RPB ......................................................................................................... 35
VOF OF COMM.V. ERKEND ALS LANDBOUWONDERNEMINGEN (ART. 29, §2, 2° WIB) .................................................. 35
Gevolg: fiscale transparantie ...................................................................................................................... 35
Optie voor vennootschapsbelasting............................................................................................................ 36
EUROPESE ECONOMISCHE SAMENWERKINGSVERBANDEN EN VOF’S VOORTKOMEND UIT VROEGE ECONOMISCHE
SAMENWERKINGSVERBANDEN (ART. 29, §2, 3° EN 4° WIB) ................................................................................... 36
Specifieke voorwaarden voor VOF’s uit vroegere samenwerkingsverbanden......................................... 36
Referentiekader: fiscale planning met transparante entiteiten (VTM-CASE uitgewerkt).............. 37
ONREGELMATIG OPGERICHTIGE- EN NIETIGE VENNOOTSCHAPPEN ................................................................................. 38
Onregelmatig opgerichte vennootschappen .............................................................................................. 38
Nietige vennootschappen ............................................................................................................................ 39
TERUGWERKENDE KRACHT ...................................................................................................................................... 40
Standpunt van de rechtspraak.................................................................................................................... 40
Standpunt van de fiscale administratie ..................................................................................................... 40
Fiscale beoordeling in de praktijk ............................................................................................................... 41
Retroactiviteit en terugwerkende kracht .................................................................................................... 41
IMPACT OP ARTIKEL 344, §1 WIB (ANTIMISBRUIKBEPALING) ..................................................................................... 41
Simulatie (of veinzing).................................................................................................................................. 41
Algemene antimisbruikbepaling (art. 344, §1 WIB) .................................................................................. 42
ALGEMEEN ............................................................................................................................................... 44
WINST VOLGENS OORSPRONG OF AARD VAN DE INKOMSTEN (ART. 183 WIB/92)......................................................... 44
WINST VOLGENS AFFECTATIE OF BESTEMMING (ART. 185 WIB/92) ........................................................................... 44
BIJZONDERE BESTEMMINGEN VAN WINST: ARTIKELEN 186–188 WIB/92 ................................................................. 45
ONTBINDING EN VEREFFENING: ARTIKELEN 208–209 WIB/92 ................................................................................ 45
NADERE DUIDING VAN DE WETSARTIKELEN ................................................................................................................ 45
Artikel 183 WIB/92 – uitgangspunt: winst volgens oorsprong ................................................................ 45
Artikel 183bis WIB/92 – het begrip “zakelijke motieven” ........................................................................ 46
Artikelen 184 tot 184quinquies WIB/92 – de “fiscale foto” van de vennootschap ............................... 46
Artikel 185 WIB/92 – belastbaarheid volgens affectatie, met winsttoevoegingen ................................ 47
Artikel 185bis WIB/92 – alternatieve belastbare basis voor beleggingsvennootschappen .................. 47
SAMENHANG TUSSEN ARTIKEL 183 EN ARTIKEL 185 WIB/92 .................................................................................. 47
Eerste stap: artikel 183 WIB – winst volgens oorsprong .......................................................................... 48
Verworpen uitgaven als kernbegrip ............................................................................................................ 48
Tweede stap: artikel 185 WIB – winst volgens affectatie ......................................................................... 48
Waarom beide benaderingen nodig zijn ..................................................................................................... 49
BELANG VAN DE BESTEMMINGSBENADERING VOOR DE TOEKOMST ............................................................................... 50
Opbouw van een fiscaal profiel ................................................................................................................... 50
Eenmalige versus doorlopende fiscale correcties ..................................................................................... 50
VERTREKPUNT VAN DE AANGIFTE VENNOOTSCHAPSBELASTING ..................................................................................... 51
Samenstelling van het belastbaar resultaat .............................................................................................. 51
Rol van de verworpen uitgaven ................................................................................................................... 51
Fundamentele regel: nettoverrijking........................................................................................................... 52
3
, Kapitaalverhoging als uitzondering ............................................................................................................ 52
Aandachtspunt: interesten bij schuldinbreng ............................................................................................ 52
BASISLOGICA VAN HET REGIME: WINST, RESERVES EN BELASTBAARHEID ....................................................................... 52
Vrijgestelde winsten en vrijgestelde reserves ............................................................................................ 52
Verworpen uitgaven versus verdoken reserves ......................................................................................... 53
Werking van de reservestaten bij dividenduitkeringen ............................................................................. 54
DEFINITIEF VRIJGESTELDE GEREALISEERDE RESULTATEN ............................................................................................. 55
Probleem binnen het systeem van de vennootschapsbelasting .............................................................. 55
Andere toepassingen van deze techniek ................................................................................................... 56
Aanpassing in min van de begintoestand van de reserves ...................................................................... 56
BASISPRINCIPES INZAKE DE OMSCHRIJVING VAN DE GRONDSLAG VAN DE VEN.B. VOLGENS DE AARD
VAN DE INKOMSTEN ................................................................................................................................ 57
ARTIKEL 183 WIB ................................................................................................................................................ 57
Toepassing van het accrual basis-principe ................................................................................................ 57
Correcties en aanpassingen ........................................................................................................................ 57
RECHTSPRAAK – THEORIE VAN HET VENNOOTSCHAPSVERMOGEN ................................................................................. 58
FISCALE WINST VAN JAARREKENINGEN ...................................................................................................................... 58
onderscheid “boekhoudkundige balans” en “fiscale balans”................................................................... 58
bewijskracht van de jaarrekening ............................................................................................................... 61
doorwerking van het boekhoudrecht naar het fiscaal recht ..................................................................... 61
toepassingen ................................................................................................................................................ 62
recente tendensen ....................................................................................................................................... 64
BELASTBAAR TIJDPERK ............................................................................................................................ 65
ALGEMEEN ............................................................................................................................................................ 65
Toerekening van inkomsten en kosten ...................................................................................................... 65
BELASTBAAR TIJDPERK (ART. 199 – 206 KB/WIB) ................................................................................................. 65
Boekhouding per kalenderjaar.................................................................................................................... 65
Boekhouding anders dan per kalenderjaar ............................................................................................... 66
Praktisch belang van het belastbaar tijdperk ............................................................................................ 66
DE VIER CATEGORIEËN INKOMSTEN – OVERZICHT VAN BIJZONDERHEDEN .......................................... 67
INKOMSTEN UIT ONROERENDE GOEDEREN ................................................................................................................ 67
Vastgoedbelegging: privé of via een vennootschap? ................................................................................ 68
INKOMSTEN UIT ROERENDE GOEDEREN ..................................................................................................................... 69
algemene regel ............................................................................................................................................. 69
Dividenden en bijzondere regels ................................................................................................................. 69
Beleggingen vanuit een vennootschap: problematiek .............................................................................. 70
BEROEPSINKOMSTEN ............................................................................................................................................. 71
algemene regel ............................................................................................................................................. 71
meerwaarden ............................................................................................................................................... 72
DIVERSE INKOMSTEN ............................................................................................................................................. 79
Voorbeelden van diverse inkomsten........................................................................................................... 79
Speciale gevallen ......................................................................................................................................... 80
BEROEPSKOSTEN .................................................................................................................................... 81
ALGEMEEN ............................................................................................................................................................ 81
Artikel 49 WIB 92: de aftrekvoorwaarden .................................................................................................. 81
Opsplitsing van de aftrekvoorwaarden in de praktijk ................................................................................ 82
Cash drain-constructies en artikel 49 WIB ................................................................................................. 83
Noodzakelijk verband met de beroepsuitoefening .................................................................................... 85
Geen opportuniteitsbeoordeling door de administratie ............................................................................ 87
4
