Personenbelasting II – Jolien DJ
VAK 16: BEZOLDIGINGEN VAN
BEDRIJFSLEIDERS
INLEIDING Wetboek is SUPER!!!
belangrijk
Situering WIB:
Art. 23 § 1 WIB - Beroepsinkomsten zijn inkomsten die rechtstreeks of onrechtstreeks voortkomen
uit werkzaamheden van alle aard en de daarmee gelijkgestelde inkomsten, met name:
1° winst;
2° baten;
3° winst en baten van een vorige beroepswerkzaamheid;
4° bezoldigingen;
5° pensioenen, renten en als zodanig geldende toelagen.
Als we verder kijken in het wetboek naar bezoldigingen:
Art. 30 WIB - Bezoldigingen omvatten, ongeacht de schuldenaar of de benaming ervan en de wijze
waarop ze worden vastgesteld en toegekend:
1° bezoldigingen van werknemers; à aangifte deel 1 vak IV
2° bezoldigingen van bedrijfsleiders; à aangifte deel 2 vak XVI
3° bezoldigingen van meewerkende echtgenoten. à deel 2 vak XX
DE BEDRIJFSLEIDER
Bedrijfsleider = natuurlijke persoon
1. Die een opdracht als bestuurder, zaakvoerder, vereffenaar of een gelijksoortige functie
uitoefent = bedrijfsleider eerste categorie (= er is een arbeidsovereenkomst)
• Niet-bestuurders (bv. Een directeur) die in werkelijkheid functies uitoefenen in de
vennootschap, die door hun uitgebreidheid of hun belang normaal worden uitgeoefend
door bestuurders.
• Er is geen mandaat van de A.V. of van de RvB vereist.
2. Of die in de vennootschap een leidende functie of een leidende werkzaamheid van dagelijks
bestuur, van commerciële, financiële of technische aard uitoefenen buiten een
arbeidsovereenkomst = bedrijfsleider tweede categorie (= er is geen arbeidsovereenkomst)
à Verschil is belangrijk (zie verder)!
DE BEZOLDIGING
De bedrijfsleider krijgt een bezoldiging van de vennootschap à hier valt alles onder wat de
bedrijfsleider ontvangt van de vennootschap
1
,Personenbelasting II – Jolien DJ
INLEIDING
Examenvraa
Art. 32, 1e lid WIB (Attractiebeginsel) - Onder voorbehoud van artikel 90, eerste lid, 1°ter, zijn g!!
bezoldigingen van werknemers alle beloningen die voor de werknemer de opbrengst zijn van arbeid
in dienst van een werkgever.
1° wedden, lonen, commissies, gratificaties, premies, vergoedingen en alle andere soortgelijke
beloningen, met inbegrip van fooien en toelagen die, zelfs toevallig, uit hoofde of naar aanleiding
van het uitoefenen van de beroepswerkzaamheid op enige andere wijze worden verkregen dan als
terugbetaling van eigen kosten van de werkgever;
à niet te absoluut interpreteren
• Alle beroepsinkomsten die een bedrijfsleider van de vennootschap krijgt waarin hij
bedrijfsleider is
= bedrijfsleidersbezoldiging
• Zowel voor de 1e als de 2e categorie van BL
• Indien de BL ook als werknemer in een andere functie in de vennootschap aan het werk is, zal
die bezoldiging niet als gewone bezoldiging maar als bezoldiging van BL aanzien worden.
• Ratio legis?
• Niet alle inkomsten vallen onder de toepassing van het attractiebeginsel!
Bijv. dividenden, huurinkomsten, …
Uitzondering:
Niet van toepassing op:
1. Onbezoldigde bestuurders, zaakvoerders, … van vzw’s (RPB)
2. Natuurlijke persoon die bezoldigd is (arbeidsovereenkomst), maar ook onbezoldigde opdracht
als bestuurder, zaakvoerder, …
Voor zover er geen inkomsten van onroerende goederen zijn uit die rechtspersoon die
geherkwalificeerd zijn!
Figuur 1 - aangifte personenbelasting
Figuur 2 - fiscale fiche 281.20
2
,Personenbelasting II – Jolien DJ
DE EIGENLIJKE BEZOLDIGING
Wat is een - Een deel van de winst die aan de bestuurders van een vennootschap
tantième? wordt uitgekeerd.
- Verschil met een dividend? Interessant alternatief om winst uit te keren?
- Vennootschapsbelasting: aftrekbaar in het jaar waarop de tantième
betrekking heeft.
- Personenbelasting: belastbaar in het jaar van toekenning
Belastbaarheid? - Fiscaal het karakter van een gewone bezoldiging
- Progressieve tarieven
Examenvraa
Voorbeeld: g!!
Een vennootschap keert in 2017 een maandelijkse bezoldiging uit van 2.500 euro aan haar
bestuurder. Op 10/05/2017 keurt de algemene vergadering de jaarrekening over het boekjaar 2016
goed en beslist om een tantième uit te betalen van 7.500 euro.
1. Wat dien ik aan te geven in de personenbelasting, in welk aanslagjaar en onder welke
code?
• 2018 in code 1400 (boekjaar 2017)
2. In welk aanslagjaar is de tantième een aftrekbare kost voor de vennootschap?
• 2017 (boekjaar 2016)
Verschil met loontrekkenden:
GEEN vrijstelling woon-werkverkeer (art. 38, §1, 9° WIB), maar WEL voor de fietsvergoeding (art. 38,
§1, 14° WIB)
VOORDELEN VAN ALLE AARD
Wat is een voordeel alle aard?
- Een voordeel dat uw werkgever/vennootschap gratis of tegen een lage vergoeding aan u
toekent.
- Vaak forfaitair geraamd
Welke voordelen van alle aard zijn er?
- Betaling van de sociale bijdragen
- Privégebruik van een woning, wagen, verwarming en/of elektriciteit
- Privégebruik van een gsm en/of laptop - *BYOD
- Lening aan een voordelig (of gratis) tarief
- Terbeschikkingstelling bedrijfsfiets
Voordeel alle aard w beschouwd als belastbare bezoldiging wanneer de voordelen rechtstreeks of
onrechtstreeks hun oorsprong vinden in de uitoefening van de bedrijfsleidersactiviteit
De fiscus moet de band tussen het voordeel en de bedrijfsleidersactiviteit bewijzen
Dus ook belastbaar wanneer een voordeel w toegekend aan de partner of het kind van de
bedrijfsleider
3
, Personenbelasting II – Jolien DJ
Ter beschikkingstelling onroerend goed aan bedrijfsleider
• Vennootschap die een gebouwd O.G. geheel of gedeeltelijk ter beschikking stelt aan BL voor
privaat gebruik
• in hoofde van de BL VAA belastbaar bepaald in functie van het K.I. onroerend goed (en al dan
niet gemeubileerd)
100/60 van het geïndexeerde K.I. x 2 (x5/3)
HUURKWALIFICATIE
Wat?
Een BL van de 1e cat (!) is eigenaar* van een gebouwd onroerend goed (in België), dat hij verhuurt
aan de vennootschap waarin hij zijn functie uitoefent
*of bezitter, erfpachter, opstalhouder, VG (art 11 WIB)
Deel van de bezoldiging => onroerend inkomen
Waarom zou een BL dat doen?
§ Beperken bezoldiging om soc. bijdragen en belastingen te verminderen
§ Gunstiger taxatie onroerende inkomsten
> geen BV
> geen belastingsvermeerdering, …
In België:
• Nieuwe wetgeving inzake belastbaarheid buitenlandse O.G. !
• Huurherkwalificatie ook van toepassing voor een in het buitenland gelegen O.G. vanaf 1
januari 2021
Het gedeelte dat de normale huur overstijgt wordt geherkwalificeerd en progressief belast als
bedrijfsleidersbezoldiging
Figuur 3 - in de aangifte
Formule normale huur?
Inkomsten uit de verhuring van een gebouwd onroerend goed aan de vennootschap
=
bezoldigingen voor zover zij meer bedragen dan 5/3 van het (ongeïndexeerde) kadastraal inkomen
gerevaloriseerd door een door de koning bepaalde coëfficiënt.
Art. 32, 2°,3° WIB - Bezoldigingen van bedrijfsleiders zijn alle beloningen verleend of toegekend
aan een natuurlijk persoon die:
4
VAK 16: BEZOLDIGINGEN VAN
BEDRIJFSLEIDERS
INLEIDING Wetboek is SUPER!!!
belangrijk
Situering WIB:
Art. 23 § 1 WIB - Beroepsinkomsten zijn inkomsten die rechtstreeks of onrechtstreeks voortkomen
uit werkzaamheden van alle aard en de daarmee gelijkgestelde inkomsten, met name:
1° winst;
2° baten;
3° winst en baten van een vorige beroepswerkzaamheid;
4° bezoldigingen;
5° pensioenen, renten en als zodanig geldende toelagen.
Als we verder kijken in het wetboek naar bezoldigingen:
Art. 30 WIB - Bezoldigingen omvatten, ongeacht de schuldenaar of de benaming ervan en de wijze
waarop ze worden vastgesteld en toegekend:
1° bezoldigingen van werknemers; à aangifte deel 1 vak IV
2° bezoldigingen van bedrijfsleiders; à aangifte deel 2 vak XVI
3° bezoldigingen van meewerkende echtgenoten. à deel 2 vak XX
DE BEDRIJFSLEIDER
Bedrijfsleider = natuurlijke persoon
1. Die een opdracht als bestuurder, zaakvoerder, vereffenaar of een gelijksoortige functie
uitoefent = bedrijfsleider eerste categorie (= er is een arbeidsovereenkomst)
• Niet-bestuurders (bv. Een directeur) die in werkelijkheid functies uitoefenen in de
vennootschap, die door hun uitgebreidheid of hun belang normaal worden uitgeoefend
door bestuurders.
• Er is geen mandaat van de A.V. of van de RvB vereist.
2. Of die in de vennootschap een leidende functie of een leidende werkzaamheid van dagelijks
bestuur, van commerciële, financiële of technische aard uitoefenen buiten een
arbeidsovereenkomst = bedrijfsleider tweede categorie (= er is geen arbeidsovereenkomst)
à Verschil is belangrijk (zie verder)!
DE BEZOLDIGING
De bedrijfsleider krijgt een bezoldiging van de vennootschap à hier valt alles onder wat de
bedrijfsleider ontvangt van de vennootschap
1
,Personenbelasting II – Jolien DJ
INLEIDING
Examenvraa
Art. 32, 1e lid WIB (Attractiebeginsel) - Onder voorbehoud van artikel 90, eerste lid, 1°ter, zijn g!!
bezoldigingen van werknemers alle beloningen die voor de werknemer de opbrengst zijn van arbeid
in dienst van een werkgever.
1° wedden, lonen, commissies, gratificaties, premies, vergoedingen en alle andere soortgelijke
beloningen, met inbegrip van fooien en toelagen die, zelfs toevallig, uit hoofde of naar aanleiding
van het uitoefenen van de beroepswerkzaamheid op enige andere wijze worden verkregen dan als
terugbetaling van eigen kosten van de werkgever;
à niet te absoluut interpreteren
• Alle beroepsinkomsten die een bedrijfsleider van de vennootschap krijgt waarin hij
bedrijfsleider is
= bedrijfsleidersbezoldiging
• Zowel voor de 1e als de 2e categorie van BL
• Indien de BL ook als werknemer in een andere functie in de vennootschap aan het werk is, zal
die bezoldiging niet als gewone bezoldiging maar als bezoldiging van BL aanzien worden.
• Ratio legis?
• Niet alle inkomsten vallen onder de toepassing van het attractiebeginsel!
Bijv. dividenden, huurinkomsten, …
Uitzondering:
Niet van toepassing op:
1. Onbezoldigde bestuurders, zaakvoerders, … van vzw’s (RPB)
2. Natuurlijke persoon die bezoldigd is (arbeidsovereenkomst), maar ook onbezoldigde opdracht
als bestuurder, zaakvoerder, …
Voor zover er geen inkomsten van onroerende goederen zijn uit die rechtspersoon die
geherkwalificeerd zijn!
Figuur 1 - aangifte personenbelasting
Figuur 2 - fiscale fiche 281.20
2
,Personenbelasting II – Jolien DJ
DE EIGENLIJKE BEZOLDIGING
Wat is een - Een deel van de winst die aan de bestuurders van een vennootschap
tantième? wordt uitgekeerd.
- Verschil met een dividend? Interessant alternatief om winst uit te keren?
- Vennootschapsbelasting: aftrekbaar in het jaar waarop de tantième
betrekking heeft.
- Personenbelasting: belastbaar in het jaar van toekenning
Belastbaarheid? - Fiscaal het karakter van een gewone bezoldiging
- Progressieve tarieven
Examenvraa
Voorbeeld: g!!
Een vennootschap keert in 2017 een maandelijkse bezoldiging uit van 2.500 euro aan haar
bestuurder. Op 10/05/2017 keurt de algemene vergadering de jaarrekening over het boekjaar 2016
goed en beslist om een tantième uit te betalen van 7.500 euro.
1. Wat dien ik aan te geven in de personenbelasting, in welk aanslagjaar en onder welke
code?
• 2018 in code 1400 (boekjaar 2017)
2. In welk aanslagjaar is de tantième een aftrekbare kost voor de vennootschap?
• 2017 (boekjaar 2016)
Verschil met loontrekkenden:
GEEN vrijstelling woon-werkverkeer (art. 38, §1, 9° WIB), maar WEL voor de fietsvergoeding (art. 38,
§1, 14° WIB)
VOORDELEN VAN ALLE AARD
Wat is een voordeel alle aard?
- Een voordeel dat uw werkgever/vennootschap gratis of tegen een lage vergoeding aan u
toekent.
- Vaak forfaitair geraamd
Welke voordelen van alle aard zijn er?
- Betaling van de sociale bijdragen
- Privégebruik van een woning, wagen, verwarming en/of elektriciteit
- Privégebruik van een gsm en/of laptop - *BYOD
- Lening aan een voordelig (of gratis) tarief
- Terbeschikkingstelling bedrijfsfiets
Voordeel alle aard w beschouwd als belastbare bezoldiging wanneer de voordelen rechtstreeks of
onrechtstreeks hun oorsprong vinden in de uitoefening van de bedrijfsleidersactiviteit
De fiscus moet de band tussen het voordeel en de bedrijfsleidersactiviteit bewijzen
Dus ook belastbaar wanneer een voordeel w toegekend aan de partner of het kind van de
bedrijfsleider
3
, Personenbelasting II – Jolien DJ
Ter beschikkingstelling onroerend goed aan bedrijfsleider
• Vennootschap die een gebouwd O.G. geheel of gedeeltelijk ter beschikking stelt aan BL voor
privaat gebruik
• in hoofde van de BL VAA belastbaar bepaald in functie van het K.I. onroerend goed (en al dan
niet gemeubileerd)
100/60 van het geïndexeerde K.I. x 2 (x5/3)
HUURKWALIFICATIE
Wat?
Een BL van de 1e cat (!) is eigenaar* van een gebouwd onroerend goed (in België), dat hij verhuurt
aan de vennootschap waarin hij zijn functie uitoefent
*of bezitter, erfpachter, opstalhouder, VG (art 11 WIB)
Deel van de bezoldiging => onroerend inkomen
Waarom zou een BL dat doen?
§ Beperken bezoldiging om soc. bijdragen en belastingen te verminderen
§ Gunstiger taxatie onroerende inkomsten
> geen BV
> geen belastingsvermeerdering, …
In België:
• Nieuwe wetgeving inzake belastbaarheid buitenlandse O.G. !
• Huurherkwalificatie ook van toepassing voor een in het buitenland gelegen O.G. vanaf 1
januari 2021
Het gedeelte dat de normale huur overstijgt wordt geherkwalificeerd en progressief belast als
bedrijfsleidersbezoldiging
Figuur 3 - in de aangifte
Formule normale huur?
Inkomsten uit de verhuring van een gebouwd onroerend goed aan de vennootschap
=
bezoldigingen voor zover zij meer bedragen dan 5/3 van het (ongeïndexeerde) kadastraal inkomen
gerevaloriseerd door een door de koning bepaalde coëfficiënt.
Art. 32, 2°,3° WIB - Bezoldigingen van bedrijfsleiders zijn alle beloningen verleend of toegekend
aan een natuurlijk persoon die:
4
