lOMoARcPSD|17805642
INLEIDING
DE BRONNEN VAN BTW
1. Europese richtlijnen en verordeningen = eerst te raadplegen instrument
a. Historische referentie = zesde btw-richtlijn: 2006/112/EG.
b. Basisrichtlijn btw = Richtlijn 2006/112/EG
Zie: https://eur-lex.europa.eu/
2. Wetboek btw = WBTW met ter uitvoering genomen koninklijke besluiten en ministriële besluiten
= basisdocumentatie Belgische btw-wetgeving.
3. Administratieve aanschrijvingen: over bepaalde concrete onderwerpen = standpunten
administratie, geen karakter van wet, maar worden meestal gevolgd en nageleefd.
4. Administratieve beslissingen: betreffen concreet geval = bron van de administratieve praktijk.
5. Parlementaire vragen en antwoorden = interessante toevoeging aan wettelijke en
administratieve documentatie.
6. Fisconetplus: via https://eservices.minfin.fgov.be/myminfin-web/pages/fisconet#!/
Meeste van bovenstaande documentatie terug te vinden.
KENMERKEN BTW
• Btw is een verbruiksbelasting die de eindgebruiker draagt.
• Btw is een indirecte belasting, over belastbare handelingen.
• Btw wordt in stukjes aan de schatkist betaald door de btw-belastingplichtigen.
• De btw-belastingplichtigen fungeren als tussenpersonen/kassier van de schatkist.
• Btw is in deze bedrijfskolom fiscaal neutraal.
• De btw is geen kostprijsverhogende factor voor de btw-belastingplichtigen (met ROA).
• Btw is een doorzichtig systeem: prijs steeds excl. en incl. btw.
• Alleen het tarief in de laatste fase van de bedrijfskolom bepaalt de te betalen btw. Een lager of
hoger aangerekend tarief in voorgaande fases wordt teniet gedaan door een lagere of hogere
aftrek in de volgende fase. Dit is het inhaaleffect van de btw.
5-VRAGEN METHODE
HOOFDVRAGEN
Analyse van een vraagstuk inzake btw => Is er btw verschuldigd en zo ja door wie?
1) Wordt de handeling verricht door een btw-belastingplichtige? (Uitz.: Invoer en IC verwerving)
2) Betreft het een belastbare handeling? + Onder bezwarende titel? (Uitz.: Invoer)
3) Waar vindt de handeling plaats?
4) Is er geen vrijstelling mogelijk?
1
, lOMoARcPSD|17805642
5) Wie moet de btw voldoen? (ten opzichte van de overheid, niet leverancier!)
MOGELIJKE ANTWOORDEN
1) Wordt de handeling verricht door een btw-belastingplichtige?
è Ja (ga naar vraag 2)/ Neen (=> einde analyse)
2) Betreft het een belastbare handeling? + Onder bezwarende titel?
è Ja, welke? (ga vervolgens naar vraag 3)/ Neen (=> einde analyse)
3) Waar vindt de handeling plaats?
è België (ga naar vraag 4) / Niet België (=> einde analyse aangaande Belgische btw)
4) Is er geen vrijstelling mogelijk?
è Neen (ga naar vraag 5) / Ja (=> einde analyse)
=> Belgische btw verschuldigd! /=> Geen Belgische btw verschuldigd!
5) Wie moet de btw voldoen?
è De leverancier/dienstverrichter of ontvanger van de dienst.
4) IS ER GEEN VRIJSTELLING MOGELIJK?
- Vrijstellingen zonder recht op aftrek
= Eigenlijke vrijstellingen = artikel 44 WBTW
= bepaalde BTW-belastingplichtigen, levering van goederen, diensten
- Vrijstellingen met recht op aftrek
= Oneigenlijke vrijstellingen = artikel 39 tot 42 WBTW
= o.a. Uitvoer en Intracommunautaire levering
BIJKOMENDE VRAGEN GESITUEERD IN DE CURSUS
- Moet er een factuur uitgereikt worden?
o Verplichtingen van de BTW-belastingplichtige
- Hoe wordt de BTW berekend?
o Maatstaf van heffing
- Wanneer moet de factuur uitgereikt worden?
o Tijdstip van de belastbare handeling/belastbaar feit/opeisbaarheid van de btw bij
Levering van goederen, Diensten, Invoer of IC-verwerving, Uitvoer en IC-levering
- Voor inkomende handelingen: is er recht op aftrek van de BTW?
o Recht op aftrek
- Hoe moet de factuur opgenomen worden in de btw-aangifte?
o Verwerking in de BTW-aangifte bij Levering van goederen, Diensten, Invoer of IC-
verwerving, Uitvoer en IC-levering
- In welke periodieke btw-aangifte?
o Verplichtingen van de BTW-belastingplichtige
2
, lOMoARcPSD|17805642
DE BELASTINGPLICHTIGE
BEGRIP
Definitie
Art 4, §1 WBTW:
“Belastingplichtige is eenieder die in de uitoefening van een economische activiteit, geregeld en
zelfstandig, met of zonder winstoogmerk, hoofdzakelijk of aanvullend, leveringen van goederen of
diensten verricht die in dit Wetboek zijn omschreven, ongeacht op welke plaats de economische activiteit
wordt uitgeoefend.”
Essentiiële elementen:
▪ Eenieder (natuurlijk persoon / rechtspersoon / groepering of verenigingen)
▪ Economische activiteit ( = alle activiteiten van producent / handelaar / dienstverrichter – incl.
winning delfstoffen, landbouw, vrije en daarmee gelijkgestelde beroepen uitzondering:
vrijgestelde handelingen art. 44 WBTW)
▪ Geregeld uitgeoefende werkzaamheid (veronderstelt opeenvolging van handelingen = feitenkwestie)
▪ Zelfstandig (op zelfstandige basis, niet in dienstverband -> geen band van ondergeschiktheid
t.o.v. ander persoon)
Niet-essentiële elementen:
▪ Met of zonder winstoogmerk
▪ Hoofdzakelijk of aanvullend
Levering van goederen of diensten die in WBTW zijn omschreven:
A. Goederen – Art. 9 WBTW
▪ Lichamelijke goederen
▪ Elektriciteit, gas, warmte en koude
▪ Zakelijke rechten op onroerende goederen (uitz. Eigendom)
▪ Niet: effecten aan toonder
B. Levering – Art. 10 WBTW
“Overdracht of overgang van macht om als eigenaar over een lichamelijk goed te beschikken”
Voorwaarde btw = onder bezwarende titel => rechtstreekse tegenprestatie
▪ In meeste situaties, juridische eigendomsoverdracht o.b.v. contract:
o Ruil
o Verkoop
o Inbreng in vennootschap
3
, lOMoARcPSD|17805642
C. Diensten – Art. 18 WBTW
“Als dienst wordt beschouwd, elke handeling die geen levering van een goed is in de zin van het
WBTW.”
D. Belastbare levering van goederen en diensten in België – Art. 2 WBTW
▪ Zijn in België belastbaar:
o Levering van goederen en diensten
o Onder bezwarende titel
o Die in België plaatsvinden
o Door een belastingplichtige die handelt in de uitoefening van zijn economische
activiteit
Ongeacht op welke plaats de economische activiteit wordt uitgeoefend
▪ Plaats waar werkzaamheid wordt uitgeoefend: van geen belang om statuut van btw-
belastingplichtige te verkrijgen!
▪ 4 essentiële voorwaarden voldaan = van rechtswege btw-belastingplichtige !
▪ Art. 51 WBTW: de belasting is verschuldigd door de belastingplichtige die in België een
belastbare levering van goederen of een belastbare dienst verricht.
▪ Maar: art. 50. §1, eerste lid, 3e , WBTW:
De Administratie zal slechts een btw-identificatienummer toekennen aan elke niet in België
gevestigde belastingplichtige, die handelingen verricht zoals bedoeld in WBTW die hem recht op
aftrek verlenen (= 1ste voorwaarde) en waarvoor hij Belgische btw verschuldigd is (2de
voorwaarde, krachtens art. 51 en 52 W.BTW) = btw-plichtige en zal BE btw-nummer toegekend
krijgen.
Btw-belastingplichtige: wanneer?
Vanaf:
o Overname handelszaak
o Oprichting vennootschap
Tot:
o Definitieve stopzetting
o Niet: tijdelijke stopzetting
o Faillissement?
4
INLEIDING
DE BRONNEN VAN BTW
1. Europese richtlijnen en verordeningen = eerst te raadplegen instrument
a. Historische referentie = zesde btw-richtlijn: 2006/112/EG.
b. Basisrichtlijn btw = Richtlijn 2006/112/EG
Zie: https://eur-lex.europa.eu/
2. Wetboek btw = WBTW met ter uitvoering genomen koninklijke besluiten en ministriële besluiten
= basisdocumentatie Belgische btw-wetgeving.
3. Administratieve aanschrijvingen: over bepaalde concrete onderwerpen = standpunten
administratie, geen karakter van wet, maar worden meestal gevolgd en nageleefd.
4. Administratieve beslissingen: betreffen concreet geval = bron van de administratieve praktijk.
5. Parlementaire vragen en antwoorden = interessante toevoeging aan wettelijke en
administratieve documentatie.
6. Fisconetplus: via https://eservices.minfin.fgov.be/myminfin-web/pages/fisconet#!/
Meeste van bovenstaande documentatie terug te vinden.
KENMERKEN BTW
• Btw is een verbruiksbelasting die de eindgebruiker draagt.
• Btw is een indirecte belasting, over belastbare handelingen.
• Btw wordt in stukjes aan de schatkist betaald door de btw-belastingplichtigen.
• De btw-belastingplichtigen fungeren als tussenpersonen/kassier van de schatkist.
• Btw is in deze bedrijfskolom fiscaal neutraal.
• De btw is geen kostprijsverhogende factor voor de btw-belastingplichtigen (met ROA).
• Btw is een doorzichtig systeem: prijs steeds excl. en incl. btw.
• Alleen het tarief in de laatste fase van de bedrijfskolom bepaalt de te betalen btw. Een lager of
hoger aangerekend tarief in voorgaande fases wordt teniet gedaan door een lagere of hogere
aftrek in de volgende fase. Dit is het inhaaleffect van de btw.
5-VRAGEN METHODE
HOOFDVRAGEN
Analyse van een vraagstuk inzake btw => Is er btw verschuldigd en zo ja door wie?
1) Wordt de handeling verricht door een btw-belastingplichtige? (Uitz.: Invoer en IC verwerving)
2) Betreft het een belastbare handeling? + Onder bezwarende titel? (Uitz.: Invoer)
3) Waar vindt de handeling plaats?
4) Is er geen vrijstelling mogelijk?
1
, lOMoARcPSD|17805642
5) Wie moet de btw voldoen? (ten opzichte van de overheid, niet leverancier!)
MOGELIJKE ANTWOORDEN
1) Wordt de handeling verricht door een btw-belastingplichtige?
è Ja (ga naar vraag 2)/ Neen (=> einde analyse)
2) Betreft het een belastbare handeling? + Onder bezwarende titel?
è Ja, welke? (ga vervolgens naar vraag 3)/ Neen (=> einde analyse)
3) Waar vindt de handeling plaats?
è België (ga naar vraag 4) / Niet België (=> einde analyse aangaande Belgische btw)
4) Is er geen vrijstelling mogelijk?
è Neen (ga naar vraag 5) / Ja (=> einde analyse)
=> Belgische btw verschuldigd! /=> Geen Belgische btw verschuldigd!
5) Wie moet de btw voldoen?
è De leverancier/dienstverrichter of ontvanger van de dienst.
4) IS ER GEEN VRIJSTELLING MOGELIJK?
- Vrijstellingen zonder recht op aftrek
= Eigenlijke vrijstellingen = artikel 44 WBTW
= bepaalde BTW-belastingplichtigen, levering van goederen, diensten
- Vrijstellingen met recht op aftrek
= Oneigenlijke vrijstellingen = artikel 39 tot 42 WBTW
= o.a. Uitvoer en Intracommunautaire levering
BIJKOMENDE VRAGEN GESITUEERD IN DE CURSUS
- Moet er een factuur uitgereikt worden?
o Verplichtingen van de BTW-belastingplichtige
- Hoe wordt de BTW berekend?
o Maatstaf van heffing
- Wanneer moet de factuur uitgereikt worden?
o Tijdstip van de belastbare handeling/belastbaar feit/opeisbaarheid van de btw bij
Levering van goederen, Diensten, Invoer of IC-verwerving, Uitvoer en IC-levering
- Voor inkomende handelingen: is er recht op aftrek van de BTW?
o Recht op aftrek
- Hoe moet de factuur opgenomen worden in de btw-aangifte?
o Verwerking in de BTW-aangifte bij Levering van goederen, Diensten, Invoer of IC-
verwerving, Uitvoer en IC-levering
- In welke periodieke btw-aangifte?
o Verplichtingen van de BTW-belastingplichtige
2
, lOMoARcPSD|17805642
DE BELASTINGPLICHTIGE
BEGRIP
Definitie
Art 4, §1 WBTW:
“Belastingplichtige is eenieder die in de uitoefening van een economische activiteit, geregeld en
zelfstandig, met of zonder winstoogmerk, hoofdzakelijk of aanvullend, leveringen van goederen of
diensten verricht die in dit Wetboek zijn omschreven, ongeacht op welke plaats de economische activiteit
wordt uitgeoefend.”
Essentiiële elementen:
▪ Eenieder (natuurlijk persoon / rechtspersoon / groepering of verenigingen)
▪ Economische activiteit ( = alle activiteiten van producent / handelaar / dienstverrichter – incl.
winning delfstoffen, landbouw, vrije en daarmee gelijkgestelde beroepen uitzondering:
vrijgestelde handelingen art. 44 WBTW)
▪ Geregeld uitgeoefende werkzaamheid (veronderstelt opeenvolging van handelingen = feitenkwestie)
▪ Zelfstandig (op zelfstandige basis, niet in dienstverband -> geen band van ondergeschiktheid
t.o.v. ander persoon)
Niet-essentiële elementen:
▪ Met of zonder winstoogmerk
▪ Hoofdzakelijk of aanvullend
Levering van goederen of diensten die in WBTW zijn omschreven:
A. Goederen – Art. 9 WBTW
▪ Lichamelijke goederen
▪ Elektriciteit, gas, warmte en koude
▪ Zakelijke rechten op onroerende goederen (uitz. Eigendom)
▪ Niet: effecten aan toonder
B. Levering – Art. 10 WBTW
“Overdracht of overgang van macht om als eigenaar over een lichamelijk goed te beschikken”
Voorwaarde btw = onder bezwarende titel => rechtstreekse tegenprestatie
▪ In meeste situaties, juridische eigendomsoverdracht o.b.v. contract:
o Ruil
o Verkoop
o Inbreng in vennootschap
3
, lOMoARcPSD|17805642
C. Diensten – Art. 18 WBTW
“Als dienst wordt beschouwd, elke handeling die geen levering van een goed is in de zin van het
WBTW.”
D. Belastbare levering van goederen en diensten in België – Art. 2 WBTW
▪ Zijn in België belastbaar:
o Levering van goederen en diensten
o Onder bezwarende titel
o Die in België plaatsvinden
o Door een belastingplichtige die handelt in de uitoefening van zijn economische
activiteit
Ongeacht op welke plaats de economische activiteit wordt uitgeoefend
▪ Plaats waar werkzaamheid wordt uitgeoefend: van geen belang om statuut van btw-
belastingplichtige te verkrijgen!
▪ 4 essentiële voorwaarden voldaan = van rechtswege btw-belastingplichtige !
▪ Art. 51 WBTW: de belasting is verschuldigd door de belastingplichtige die in België een
belastbare levering van goederen of een belastbare dienst verricht.
▪ Maar: art. 50. §1, eerste lid, 3e , WBTW:
De Administratie zal slechts een btw-identificatienummer toekennen aan elke niet in België
gevestigde belastingplichtige, die handelingen verricht zoals bedoeld in WBTW die hem recht op
aftrek verlenen (= 1ste voorwaarde) en waarvoor hij Belgische btw verschuldigd is (2de
voorwaarde, krachtens art. 51 en 52 W.BTW) = btw-plichtige en zal BE btw-nummer toegekend
krijgen.
Btw-belastingplichtige: wanneer?
Vanaf:
o Overname handelszaak
o Oprichting vennootschap
Tot:
o Definitieve stopzetting
o Niet: tijdelijke stopzetting
o Faillissement?
4
