, COPYRIGHT VLAEMYNCK NAOMI
HS: 0 INLEIDING + HS: 1 DE BELASTBARE HANDELINGEN
DE BRONNEN VAN BTW
• Europese richtlijnen en verordeningen = eerst te raadplegen instrument
o Voornaamste referentie = zesde btw-richtlijn: 2006/112/EG.
o Raamwerk voor de lidstaten om de btw-wetgeving vorm te geven
o Er is sprake van een harmonisatie bij de Europese lidstaten
§ Richtlijn: resultaat vooropstellen, maar hoe het bereikt wordt is zelf in te vullen
§ Verordening: geen vrijheid als lidstaat, de tekst is rechtstreeks toepasselijk
o Historische referentie = 6e btw-richtlijn
• Wetboek btw = WBTW met ter uitvoering genomen koninklijke besluiten en ministriële besluiten
o = basisdocumentatie Belgische btw-wetgeving.
• Administratieve aanschrijvingen:
o Btw-administratie neemt een standpunt in over bepaalde concrete onderwerpen
o Geen karakter van wet, maar worden meestal gevolgd en nageleefd.
• Administratieve beslissingen:
o Betreffen concreet geval = bron van de administratieve praktijk.
• Parlementaire vragen en antwoorden
o = interessante toevoeging aan wettelijke en administratieve documentatie.
DE BTW-BEDRIJFSKOLOM
Bedrijfskolom: Is het proces dat doorlopen wordt om van de grondstof tot het eindproduct te komen.
• Elke tussenpersoon gaat zijn toegevoegde waarde toebrengen aan het product.
o Toegevoegde waarde (TW) = Verkoopprijs - aankoopprijs
• Aftrekbare btw = Aankoopprijs * 21 %
o de bedrijven krijgen de btw 100% terug door de btw-aangifte in te vullen à btw is een neutraal gegeven
o de consument kan deze niet aftrekken
• Verschuldigde btw = verkoopprijs * 21%
o Verschuldigde btw ten aanzien van de btw-administratie OF aan het bedrijf, in geval van de consument
o Betaalt men door de btw-aangifte in te vullen
o MAAR het bedrijf hoeft de verschuldigde btw nog niet direct te betalen: kolom verschuldigd aan overheid
• Verschuldigd aan overheid: verschuldigde btw - aftrekbare btw
o btw terug vorderen/ verschuldigd zijn is enkel voorzien voor BTW belastingplichtige.
o voor consument/particulier 0, zij betalen hun btw aan de handelaar
Voor wie 6% van toepassing? Gehandicapten/invaliden
, COPYRIGHT VLAEMYNCK NAOMI
KENMERKEN VAN BTW
• Btw is een verbruiksbelasting die de eindconsument draagt.
o Btw wordt in stukjes betaald aan de schatkist door de btw belastingplichtige bedrijven in de
bedrijfskolom
§ Btw is een indirecte belasting, over belastbare handelingen.
• Belastbare handelingen zijn:
o Leveringen van goederen Art. 2, WBTW
o Verrichtingen van diensten Art. 2, WBTW
o Invoer van goederen Art. 3, WBTW
o Intracommunautaire verwervingen van goederen Art. 3 bis WBTW
§ De btw-belastingplichtigen fungeren daarom als kassiers van de schatkist
• Zij zorgen dat het geïnd wordt
o Maar btw is in deze bedrijfskolom fiscaal neutraal
§ De btw is geen kostprijsverhogende factor voor de btw belastingplichtige (met ROA)
§ De btw wordt telkens 100% gerecupereerd door de voorgaande btw-belastingplichtigen
• Btw is een doorzichtig systeem
o Prijs moet steeds excl. en incl. btw vermeld worden in winkels/ facturen
• Alleen het tarief in de laatste fase van de bedrijfskolom bepaalt hoeveel de consument betaalt (zie voorbeeld 6%)
o Er is dus geen sprake van een som (niet cumulatief)
§ Een lager of hoger aangerekend tarief in voorgaande fases wordt tenietgedaan door een lagere of
hogere aftrek in de volgende fase.
o Dit is het inhaaleffect van de btw.
o Omdat de btw wordt gerecupereerd Conclusie: 8 kenmerken
IS ER BTW VERSCHULDIGD? EN ZOJA DOOR WIE?
Oplossing: DE 5-VRAGEN METHODE
• Duidelijke voorstelling van de feiten: mogelijks verschillende handelingen inzake btw => schema.
• Volgende kenmerken komen daarin voor:
o De handeling wordt verricht door een btw-belastingplichtige
o De handeling is belastbaar en valt onder bezwarende titel (er is een tegenprestatie)
o De handeling vindt in België plaats (BE is het vertrek van het product)
o Er is geen vrijstelling mogelijk
o Leverancier/dienstverrichter of ontvanger van de dienst is de btw verschuldigd tov de overheid
Voorbeeld: Apple BE verkoopt 100 Iphones aan de Fnack BE voor 60.000
1. Wordt de handeling verricht door een btw-belastingplichtige? Ja
2. Betreft het een belastbare handeling? + Onder bezwarende titel? Ja, er is een bezwarende titel (betaling)
3. Waar vindt de handeling plaats? België
4. Is er geen vrijstelling mogelijk? Neen
5. Wie moet de btw voldoen? Apple
1. Wordt de handeling verricht door een btw-belastingplichtige? JA à verder
o (UITZONDERING: Invoer en ic-verwerving)
2. Betreft het een belastbare handeling? + Onder bezwarende titel (tegenprestatie)? JA à verder
o (UITZONDERING: Invoer)
3. Vindt de handeling in BE plaats? (Vertrek van het product) JA à verder
4. Is er een vrijstelling mogelijk?
o Neen (ga naar vraag 5): Belgische btw verschuldigd!
- Vrijstellingen zonder recht op aftrek = Eigenlijke vrijstellingen
- Artikel 44 WBTW
- Bepaalde BTW-belastingplichtigen, levering van goederen, diensten
o Ja à STOP
- Vrijstellingen met recht op aftrek = oneigenlijke vrijstellingen
- Artikel 39 tot 42 WBTW
- o.a. Uitvoer en Intracommunautaire levering
5. Wie is de btw verschuldigd zijn ten opzichte van de overheid?
o Leverancier/dienstverrichter of ontvanger van de dienst
, COPYRIGHT VLAEMYNCK NAOMI
HS: 2 LEVERING VAN GOEDEREN
De 5-vragenmethode om te weten of btw verschuldigd is
1) Wordt de handeling verricht door een btw-plichtige?
2) Betreft het een belastbare handeling (onder bezwarende titel)? Levering van goederen/ uitvoer/ ICL
3) Waar vindt de handeling plaats? Zie schema, er zijn uitzonderingen
4) Is er geen vrijstelling mogelijk?
Levering van goederen: zie schema
Uitvoer: Voorwaarden art. 39 WBTW voldaan
ICL: Voorwaarden art. 39bis WBTW voldaan
5) Wie moet de btw voldoen? Door de belastingplichtige die in BE een belastbare levering van goederen
verricht
+ Wanneer wordt de btw opeisbaar? Zie schema, er zijn uitzonderingen
2.1 ARTIKELEN VAN TOEPASSING BIJ LEVERING VAN EEN GOED
Art. 2 WBTW
De leveringen van goederen en de diensten die door een als zodanig handelende belastingplichtige onder bezwarende titel worden verricht,
zijn aan de belasting onderworpen wanneer ze in België plaatsvinden.
o Levering van goederen is indien het in BE is
o Uitvoer is indien het naar een derdeland is
o IC levering is indien het naar een lidstaat is
Art. 9 WBTW
Voor de toepassing van dit Wetboek wordt onder goederen verstaan de lichamelijke goederen.
Als lichamelijke goederen worden beschouwd:
1° elektriciteit, gas, warmte en koude;
2° de andere zakelijke rechten dan het eigendomsrecht die aan de rechthebbende de bevoegdheid verschaffen om een onroerend goed te
gebruiken; is in ieder geval uitgesloten het recht van erfpacht dat door een onderneming die gespecialiseerd is in onroerende financieringshuur
wordt gevestigd of overgedragen in het kader van onroerende financieringshuur in de zin van artikel 44, §3, 2°, b of waarvoor de in artikel 44, § 3,
2°, d), bedoelde optie tot belastingheffing werd uitgeoefend.
o Vruchtgebruik, erfpacht, recht van opstal, erfdienstbaarheden zijn de andere zakelijke rechten (met uitzondering van erfpacht bij
onroerende leasing)
o Goederen bij vervroeging (fruitteelt, af te breken gebouw, stro dat geoogst zal worden)
o De lichamelijke goederen mogen zowel roerend als onroerend zijn
o De lichamelijke goederen mogen zowel nieuw als gebruikt zijn
Effecten aan toonder (op papier & die niet op naam staan) worden niet als lichamelijke goederen beschouwd.
Art. 10 § 1 WBTW
Als een levering van een goed wordt beschouwd de overdracht of de overgang van de macht om als een eigenaar over een lichamelijk goed te
beschikken.
• Niet noodzakelijk juridische eigendomsoverdracht.
Hier wordt onder meer bedoeld de terbeschikkingstelling van een goed aan de verkrijger of de overnemer ingevolge een contract tot overdracht
of aanwijzing.
2.2 LEVERING VAN EEN GOED OF VERRICHTEN VAN EEN DIENST
• Wanneer de waarde van de goederen < 50% van de totale prijs: dienst
• Wanneer de waarde van de goederen > 50% van de totale prijs: levering van goederen
• Uitzondering: werk in onroerende staat = altijd een dienst
Voorbeeld:
De installatie van een airco in een wagen is in principe een levering met een installatie of montage.
De installatie van een airco in een gebouw is in principe een werk in onroerende staat en is dus een dienst.
Voorbeeld:
De levering van standaardsoftware voor een bedrijf is een levering.
Het schrijven van software op maat van een bedrijf is door het overwegend intellectueel karakter een dienst.
2
, COPYRIGHT VLAEMYNCK NAOMI
Oefening: Betreft het een levering van een goed in volgende gevallen?
1. Verkoop van aandelen op naam, van de BV: Neen, het is niet lichamelijk
2. Een boer verkoopt het stro dat hij in het najaar zal oogsten aan de paardenfokker: Ja, is lichamelijk (goederen
bij vervroeging)
3. Verkoop van een nieuw appartement.: Ja, is een lichamelijk onroerend goed
4. Overdracht van een handelsmerk: Nee, is onlichamelijk.
5. Verkoop van het vruchtgebruik van het gebouw aan de vennootschap: Ja, is een zakelijk recht en wordt
beschouwd als lichamelijk
6. Verkoop van kraantjeswater: Ja, wordt beschouwd als lichamelijk
7. Verkoop tweedehandskleding: Ja, ook niet nieuwe goederen kunnen geleverd worden
8. Verkoop van een veulen: Ja, is een lichamelijk roerend goed
2.3 PLAATS VAN DE LEVERING
2.4 DE PLAATS VAN LEVERING
Aard van de levering Plaats
Het goed wordt niet verzonden of vervoerd Artikel 14 §1 WBTW Plaats op tijdstip van levering = waar het ter
beschikking wordt gesteld
Het goed wordt vervoerd door de verkoper, de koper of voor rekening Plaats op tijdstip van vertrek
van één van deze partijen Artikel 14 §2 WBTW
Het goed dat geleverd werd komt uit een derde land en werd De lidstaat waar de goederen werden
ingevoerd op naam van de geadresseerde bij invoer en de plaats van ingevoerd
vertrek van de verzending of vervoer ligt in het derde land Artikel 14 §2
tweede lid WBTW
Het goed moet door de leverancier of voor zijn rekening geïnstalleerd Plaats van montering of installatie
of gemonteerd worden bij de koper Artikel 14 §3 WBTW
Gas of elektriciteit Artikel 14bis WBTW Zie artikel
Uitzondering: verkoop op afstand (art. 15 WBTW) Geacht in België (plaats van aankomst)
Installatie = aanbrengen van technische toestellen = plaatsen en voor gebruik gereedmaken
Montage = iets uit losse delen in elkaar zetten, aanbrengen als onderdeel (bij machines).
2.4 TIJDSTIP VAN DE LEVERING, BELASTBAAR FEIT EN TIJDSTIP VAN OPEISBAARHEID VAN DE BTW
Belastbaar feit: feit waardoor de BTW-schuld ontstaat (de LEVERING, NIET de KOOP)
Tijdstip van opeisbaarheid: het tijdstip waarop de schatkist haar recht op deze schuld kan laten gelden.
• Artikel 16 §1 WBTW B2B: Btw wordt opeisbaar op het tijdstip waarop het belastbaar feit zich voordoet = op het
tijdstip van de levering = aankomst
UITZONDERINGEN OPEISBAARHEID
• art. 16 § 1, 3° WBTW: Levering + installatie: Btw wordt opeisbaar bij de beëindiging van de installatie
• art. 17 WBTW btw wordt opeisbaar op tijdstip waarop de factuur wordt uitgereikt
o art. 17, §1, 2de lid WBTW Indien geen factuur opgemaakt werd:
15e dag van M2 = dag waarop de belasting sowieso opeisbaar wordt WANT de deadline om een factuur uit
te reiken ligt ook op 15e dag van M2
Voorbeeld: maart 4 levering à uiterlijk opeisbaar 15 april
• art. 17, §1, 3de lid WBTW Btw wordt opeisbaar als een bedrag ontvangen wordt vóór het tijdstip van levering
o = voorschot = subsidiaire oorzaak van opeisbaarheid
• art. 17, §3 en §4 WBTW Btw wordt opeisbaar wanneer som ontvangen wordt bij handelingen met particulieren
B2C, overheids- en openbare instellingen B2G
o = incasseringsprincipe
3
, COPYRIGHT VLAEMYNCK NAOMI
2.5 DE SCHULDENAAR VAN DE BTW BIJ LEVERING VAN GOEDEREN
Wie moet de btw voldoen aan de btw-administratie? Artikel 51, §1, 1ste en 3de WBTW
• De btw is verschuldigd door de belastingplichtige die in België een belastbare levering van goederen verricht;
• Door eenieder die op een factuur of op een zodanig geldend stuk de btw vermeldt, zelfs indien hij geen goed heeft
geleverd. Hij wordt schuldenaar van de belasting op het tijdstip van het uitreiken van de factuur of het stuk.
2.6 VRIJSTELLINGEN
Bij vrijstellingen zijn van de in se belastbare handelingen van belastingen vrijgesteld.
Vrijstellingen MET recht op aftrek Vrijstellingen ZONDER recht op aftrek
= oneigenlijke vrijstellingen
• Uitvoer (art. 39, §1 WBTW) • Eigenlijke vrijstellingen: Leveringen van goederen in art. 44 WBTW:
• Intracommunautaire levering • Levering van uit hun aard onroerende goederen art. 44, §3, 1ste, a
(art. 39 bis WBTW) WBTW
Uitzondering op art. 44, §3, 1ste, a WBTW
• Je moet TOCH BTW BETALEN, het is NIET VRIJGESTELD
• Voor levering gebouw, gedeelte van gebouw en bijbehorend terrein
bedoeld in art. 1, §9, 1ste lid WBTW indien ze nieuw is
VOORBEELD: Aankoop woning 04/10/24: de woning blijft nieuw tot
31/12/26 EN btw is verschuldigd
Indien bij de verkoop onroerend goed de woning niet nieuw is = zodra meer
dan twee jaar zijn verstreken sinds de eerste ingebruikneming of eerste
bewoning à geen btw verschuldigd = vrijgesteld
2.7 VERWERKING VAN DE LEVERING IN DE BTW-AANGIFTE
• Uitgaande handelingen: VOORBEELD
• Een in België gevestigde btw-belastingplichtige verkoopt goederen voor een bedrag van 10.000 EUR + btw
• Indien het btw-tarief = 6%: R01 10.000,000 & R54: 600,00
• Indien het btw-tarief = 12%: R02 10.000,000 & R54: 1.200,00
• Indien het btw-tarief = 21%: R03 10.000,000 & R54: 2.100,00
• Inkomende handelingen: VOORBEELD
• Een in België gevestigde btw-belastingplichtige koopt handelsgoederen voor een bedrag van 10.000 EUR
de goederen worden volledig gebruikt voor de doeleinden van de economische activiteit
• R81 10.000,000 & R59: 2.100,00
4
, COPYRIGHT VLAEMYNCK NAOMI
2.8 DE UITVOER VAN GOEDEREN
Uitvoer is een levering van goederen MET vervoer bestemd voor een derdeland.
• Plaats van levering met vervoer = daar waar het vervoer begint. Art 14 §2 WBTW
• Uitvoer is een belastbare handeling als ze voldoet aan de voorwaarden van een belastbare levering
o Goederen, onder bezwarende titel door belastingplichten in BE (plaats van vervoer)
De uitvoer van goederen is dus normaal een belastbare handeling maar deze wordt soms vrijgesteld
• Voorwaarden zie art 39 WBTW hieronder (geldt ook voor diensten die verband houden met die uitvoer)
Opmerkingen:
1. In principe is er geen termijn i.v.m. uitvoer behalve voor art 39 §1, 4° WBTW.
2. Bij betaling vóór levering is de BTW in principe opeisbaar. De exporteur kan de betaling van de BTW opschorten
gedurende 1 jaar. Dit om teruggaaf van de BTW te vermijden op het ogenblik van de uitvoer.
3. Voor goederen die bestemd zijn voor uitvoer, blijft het recht op aftrek van de voorbelasting gelden bij
aankoop van de goederen. De uitvoer wordt opgenomen in ROOSTER 47
2.8.1 Van de belasting zijn vrijgesteld als het vervoer begint in Belgie:
1. Art 39 §1, 1° WBTW: Levering van goederen die door of voor rekening van de verkoper verzonden of vervoerd
worden naar een plaats buiten de gemeenschap.
o Voorbeeld BE bedrijf exporteert Belgisch bier via haven van Antwerpen naar bedrijf in VS met vervoer ten
laste van het BE bedrijf.
2. Art 39 §1, 2° WBTW: Levering van goederen die door of voor rekening van een niet in BE gevestigde koper
verzonden of vervoerd worden naar een plaats buiten de gemeenschap.
o Voorbeeld Frans bedrijf koopt in BE pralines bestemd voor export naar Japan. Transport ten laste van
Frans bedrijf, met vliegtuig dat vertrekt vanuit BE
o Voorbeeld Brussels warenhuis verkoopt tijdens de maand mei 20 sneeuwbanden voor personenwagens
aan een in Noorwegen gevestigde garagehouder.
Geldt NIET voor:
o Door koper zelf vervoerde goederen bestemd voor uitrusting of bevoorrading van pleziervaartuigen en
sportvliegtuigen of andere vervoermiddelen voor privégebruik.
o Door reiziger in persoonlijke bagage meegenomen goederen à Art 39 §1, 4° WBTW:
3. Art 39 §1, 4° WBTW: Levering van goederen aan een niet in de gemeenschap gevestigde reiziger, die de
goederen in BE in bezit neemt en ze in zijn persoonlijke bagage uitvoert naar een plaats buiten de
gemeenschap.
o Aan de aankoop mag geen beroepskarakter verbonden zijn.
o De globale waarde moet hoger zijn dan 125,00 euro incl. BTW
o Uitvoer moet uiterlijk einde 3e maand na maand van de aankoop gebeuren.
o De verkoper moet de echtheid van de uitvoer aantonen met een factuur, bekleed met het visum van het
douanekantoor van uitgang uit de EER.
o Voorbeeld Amerikaanse toerist koopt kant in Brugge voor 500,00 euro incl. BTW en neemt dit in zijn
bagage mee naar VS als geschenk voor zijn moeder.
o Voorbeeld Brussels warenhuis verkoopt tijdens de maand mei aan een Zwitserse klant een draagbare
elektronische piano voor 66,44 euro incl. BTW. De toerist vertrekt diezelfde dag naar Zwitserland.
§ Prijs = 66,44 EUR < 125 EUR => Geen vrijstelling wegens uitvoer
, COPYRIGHT VLAEMYNCK NAOMI
2.9 DE INTRACOMMUNAUTAIRE LEVERING VAN GOEDEREN
Een intracommunautaire levering is een levering van goederen met vervoer en met bestemming aan een andere lidstaat.
• GEEN levering met installatie of montage art. 15, § 2, 2° & verkopen op afstand art. 15, §§ 4 en 5 zijnde
• is een belastbare handeling als ze voldoet aan de voorwaarden van een belastbare levering
o levering van goederen, onder bezwarende titel door belastingplichten
• De intracommunautaire levering is dus normaal een belastbare handeling maar deze wordt soms vrijgesteld
o Voorwaarden zie art. 39 bis, 1ste lid, 1ste WBTW
Opmerkingen:
• Recht op aftrek van de voorbelasting i.v.m. aankoop goederen voor IC-levering blijft behouden voor de btw-BP
die zich op de vrijstelling beroept.
• In BTW-aangifte: IC-leveringen in Rooster 46
• Leverancier moet levering correct en tijdig opnemen in btw-opgave van IC-handelingen (In IC Listing “L”) art.
39bis, 2de lid WBTW
2.9.1 Van de belasting zijn vrijgesteld als:
art. 39 bis, 1ste lid, 1ste WBTW Van de belasting zijn vrijgesteld :
1° de leveringen van goederen door de verkoper, andere dan een belastingplichtige die de in de artikelen 56bis tot en met 56undecies
bedoelde vrijstellingsregeling van belasting geniet, door de afnemer of voor hun rekening verzonden of vervoerd buiten België maar binnen
de Gemeenschap, wanneer:
o Verkoper is btw-plichtige en geen kleine onderneming (art. 56bis-art. 56undecies WBTW)
a) deze leveringen niet zijn onderworpen aan de bijzondere regeling van belastingheffing over de winstmarge ingesteld bij artikel 58, § 4;
b) deze leveringen worden verricht voor een andere belastingplichtige, of voor een niet-belastingplichtige rechtspersoon die als zodanig
handelt in een andere lidstaat, en die:
o in een andere lidstaat voor btw-doeleinden is geïdentificeerd;
o dit btw-identificatienummer heeft meegedeeld aan zijn leverancier;
Voorbeeld: Een verkoop van een wasmachine die in Nederland moet gemonteerd worden vooraleer ze naar België gebracht wordt, waar ze
door de leverancier geïnstalleerd wordt (stekker in het stopcontact steken en de afvoerbuis op de waterleiding plaatsen). De verkoper en de
koper zijn gewone btw-belastingplichtigen. Het vervoer gebeurt door (of voor rekening van) de leverancier.
Deze handeling, die op het eerste gezicht op een levering met installatie of montage lijkt, is een vrijgestelde intracommunautaire levering vanuit
Nederland die aanleiding geeft tot een belaste intracommunautaire verwerving in België. Als het echter om een levering met installatie of
montage gaat, zou de plaats van de levering België zijn.
2.9.2 Opeisbaarheid btw
In principe is de handeling vrijgesteld van BTW, doch blijft het tijdstip van opeisbaarheid belangrijk voor de rapportering
van de transactie in de BTW-aangifte en de IC- listing.
• De BTW is opeisbaar op het tijdstip dat de factuur wordt uitgereikt. Dit moet uiterlijk de 15e dag van de maand na
die waarin de levering werd verricht, gebeuren. Art. 17, §2 WBTW.
• de uitreiking van de factuur vóór het belastbaar feit maakt de BTW NIET opeisbaar
• de ontvangst van een betaling vóór het belastbaar feit maakt de BTW NIET opeisbaar
Voorbeeld: Levering van een goed op 30/9, de betaling gebeurt op 2/10, de factuur wordt opgesteld op 5/10. De BTW is principe
opeisbaar op het tijdstip dat de factuur wordt uitgereikt = 5/10
, COPYRIGHT VLAEMYNCK NAOMI
OEFENINGEN
Oefening 1 p.90: Bepaal de plaats en het tijdstip van de levering in de volgende gevallen:
1. Een fabrikant in Gent verkoopt op 2 november 5 vaatwasmachines aan een handelaar in Antwerpen. De
fabrikant vervoert op 4 november de vaatwasmachines naar Lier, de plaats die de handelaar als bestemming
opgeeft.
o Gent: plaats van vertrek (Het goed wordt vervoerd door de verkoper)
o 4 november: tijdstip waarop het goed ter beschikking van de verkrijger wordt gesteld
2. Een fabrikant in Brussel verkoopt op 5 mei een verwarmingsinstallatie aan een handelaar in Gent. In de loop
van de maand juni vervoert de fabrikant de bestanddelen naar een koper in Merelbeke, die de handelaar als
bestemmeling opgeeft. De fabrikant installeert de verwarmingstoestellen en plaatst de nodige verbindingen en
leidingen. Op 4 juli worden de montagewerken beëindigd.
o Merelbeke: plaats van installatie
o 4 juli: montage beëindigd
Oefening 3 p.90: Bepaal het belastbaar feit en het tijdstip van opeisbaarheid in de volgende gevallen:
1. Op 1 februari koopt een kruidenier een toonbank bij een fabrikant winkelinrichting voor 10.000 EUR, excl. BTW.
Er wordt overeengekomen dat de kruidenier uiterlijk op 15 februari 1.000 EUR als voorschot zal betalen. Op 20
februari betaalt hij de volledige prijs van de toonbank. Op 1 maart ontvangt hij een factuur van de verkoper. Een
week later wordt de toonbank geleverd.
o Belastbaar feit: 8 maart (tijdstip van levering)
o 1 maart: ontvangst factuur;
o 15 februari: voorschot ontvangen door fabrikant, btw opeisbaar over 1 000 EUR;
o 20 februari: volledige betaling van het saldo (9 000 EUR);
o De btw is bijgevolg opeisbaar op 15 februari over 1 000 EUR en op 20 februari over de resterende 9 000
EUR.
2. Op 30 maart koopt een particulier allerlei voedingswaren bij een kruidenier voor een bedrag van 50 EUR, BTW
incl. Hij heeft slechts 40 EUR op zak en belooft de overige 10 EUR begin april te betalen. Op 2 april, bij zijn
volgend winkelbezoek doet hij dat dan ook.
o Het incasseringsprincipe moet hier toegepast worden:
§ Belastbaar feit: 30 maart;
§ 30 maart: betaling 40 EUR;
§ 2 april: betaling 10 EUR.
o De btw is bijgevolg opeisbaar op 30 maart over 40 EUR en op 2 april over 10 EUR.
OEFENINGEN INTRACOMMUNAUTAIRE LEVERING
De nv ALFA, groothandelaar in elektrische huishoudtoestellen, gevestigd in België, verkoopt voor 61 973,38 EUR toestellen aan
de in Frankrijk gevestigde kleinhandelaar BETA. De goederen worden voor rekening van de verkoper naar de koper gebracht door
de Belgische vervoerder GAMMA.
1. Wordt de handeling verricht door een btw-plichtige?
Ja, volgens art. 4 WBTW
2. Betreft het een belastbare handeling? Onder bezwarende titel?
Ja, volgens art. 2 zijn leveringen van goederen belastbare handelingen. Het is een levering van een goed volgens
art. 10 WBTW. De elektrische huishoudtoestellen zijn effectief goederen volgens art. 9 WBTW. Er wordt voor
betaald, dus het is onder bezwarende titel.
3. Waar vindt de handeling plaats?
Plaats van aanvang van vervoer volgens art. 14, §2 WBTW = België
4. Vrijstelling mogelijk?
De voorwaarden voor vrijstelling volgens Art. 39 bis WBTW zijn voldaan. Het is een Intracommunautaire
Levering van BE naar FR zonder installatie en er is geen verkoop op afstand. De verkoper is btw-plichtige geen
kleine onderneming. De levering is niet onderworpen aan de bijzondere regeling van belastingheffing over de
winstmarge. We veronderstellen dat de afnemer een andere BP (of nt-BP RP die als zodanig handelt in een
andere lidstaat EN in andere lidstaat voor btw-doeleinden geregistreerd) is EN zijn btw-identificatienummer
heeft meegedeeld aan leverancier. Ook veronderstellen we dat de leverancier de levering correct en tijdig
opneemt in btw-opgave van IC-handelingen. => Vrijgestelde ICL cfr. art. 39bis WBTW => geen BE btw op de
verkoopfactuur.
, COPYRIGHT VLAEMYNCK NAOMI
Mevrouw ALBERTS, huisvrouw, wonend in België, verkocht de van haar vader geërfde postzegelverzameling voor 8 676,27 EUR aan de
in Nederland wonende verzamelaar BERTJENS (particulier). Via TAXIPOST, de pakjesdienst van DE POST, werd de verzameling van
België naar Nederland gebracht.
à Art. 2 WBTW niet van toepassing: want het is niet verricht door een een btw-plichtige à Niet aan btw onderworpen
Autobusconstructeur VAN HOOL verkocht 25 stadsautobussen op 3 februari 2020 aan de Weense vervoersmaatschappij. Die
bestelling werd verdeeld in loten van 5 stuks, die respectievelijk op 7 juni 2020, 15 september 2020, 12 december 2020, 18 maart 2021
en 7 juni 2021 werden vervoerd doordat op de vermelde tijdstippen de bussen door personeelsleden van VAN HOOL van de
parkeerruimte van het bedrijf via de weg naar Wenen werden gebracht.
à vrijgestelde intracommunautaire levering
Rederij Flandria (Antwerpen) vervoerde 225 passagiers op 5 juni 2021 per schip van Antwerpen naar Rotterdam en vervolgens per bus
van Rotterdam naar Antwerpen.
à geen vrijgestelde intracommunautaire levering, is zelfs geen intracommunautaire levering
De nv PROVITA, groothandelaar in levensmiddelen, gevestigd in Puurs, verkocht 25 ton conserven op 18 april 2021 aan de Franse
warenhuisgroep LECLERC. De goederen werden op 21 april in de magazijnen van de verkoper afgehaald door een vrachtwagen van de
koper, die de goederen naar de centrale opslagplaats van LECLERC in Nancy (Frankrijk) bracht.
à vrijgestelde intracommunautaire levering
Koffiebranderij ROMBOUTS (Antwerpen) verkocht 5 ton gebrande en verpakte koffie (pakjes van 250 gram) op 17 mei 2021 aan de
Nederlandse warenhuisketen ALBERT HEIJN. Diezelfde dag werden de goederen in Antwerpen in een bestelwagen van de verkoper
geladen en naar een in Tessenderlo gelegen opslagplaats van de koper gevoerd.
à geen vrijgestelde intracommunautaire levering, is zelfs geen intracommunautaire levering
Om het rijtuigenpark te vernieuwen schreef de Berlijnse vervoersmaatschappij BVG in oktober 2019 een internationale offerte uit voor
50 gelede trams. De bestelling werd in de wacht gesleept door de Belgische afdeling van de BOMBARDIER-groep, met als gevolg dat de
trams in Nijvel werden vervaardigd. De trams werden in opdracht en voor rekening van de verkoper – na stukproductie – individueel van
Nijvel naar Berlijn vervoerd op diepladers van de onderneming VAN EGDOM (Heist-op-den-Berg).
à vrijgestelde intracommunautaire levering
De vervoersmaatschappij DE LIJN verkocht 50 bussen op 17 maart 2019 aan de openbare vervoersmaatschappij van Moskou
(Rusland). De bussen werden over een periode van 3 april 2019 tot 20 mei 2019 door personeelsleden van de koper afgehaald in de
stelplaats van DE LIJN in Oostende.
à geen vrijgestelde intracommunautaire levering, is zelfs geen intracommunautaire levering
Door een staking van de dokwerkers in de haven van Rotterdam kwam de bevoorrading van Nederlandse benzinestations in
problemen. Een Nederlandse zelfstandige groothandelaar kwam 20 000 liter huishoudbrandolie op 25 april 2021 laden in het raffinage-
en verdeelcentrum van ORION in de Antwerpse haven om zijn in Nederland gevestigde klanten te kunnen bevoorraden.
à vrijgestelde intracommunautaire levering
In het vooruitzicht van een internationaal tornooi kocht de uitbater van het ARENA-stadion (Amsterdam, Nederland) nieuwe
handdoeken en badlakens bij de firma SANTENS (Oudenaarde, België). De goederen werden door personeelsleden van SANTENS naar
Nederland vervoerd.
à vrijgestelde intracommunautaire levering
De in Nederland gevestigde hotelketen BEST-CHOICE kocht 5 000 kg chocolade zeevruchten op 18 april 2021 bij de nv GUDRUN
CHOCOLADEWERKEN in Lier, om aan de hotelgasten een delicatesse aan te bieden. In opdracht van de koper kwam een werknemer
van het vervoerbedrijf DTM de chocolade op 26 april 2021 bij de verkoper afhalen en vervoerde hem onmiddellijk naar Amsterdam.
à vrijgestelde intracommunautaire levering
Een Portugese toerist kocht op 15 mei 2021 een stereo-installatie bij een kleinhandelaar in elektronische toestellen gevestigd in
Brugge. De koper nam het toestel onmiddellijk in ontvangst en vertrok dezelfde dag terug naar Portugal.
à geen vrijgestelde intracommunautaire levering, is een gewone intracommunautaire levering
HS: 0 INLEIDING + HS: 1 DE BELASTBARE HANDELINGEN
DE BRONNEN VAN BTW
• Europese richtlijnen en verordeningen = eerst te raadplegen instrument
o Voornaamste referentie = zesde btw-richtlijn: 2006/112/EG.
o Raamwerk voor de lidstaten om de btw-wetgeving vorm te geven
o Er is sprake van een harmonisatie bij de Europese lidstaten
§ Richtlijn: resultaat vooropstellen, maar hoe het bereikt wordt is zelf in te vullen
§ Verordening: geen vrijheid als lidstaat, de tekst is rechtstreeks toepasselijk
o Historische referentie = 6e btw-richtlijn
• Wetboek btw = WBTW met ter uitvoering genomen koninklijke besluiten en ministriële besluiten
o = basisdocumentatie Belgische btw-wetgeving.
• Administratieve aanschrijvingen:
o Btw-administratie neemt een standpunt in over bepaalde concrete onderwerpen
o Geen karakter van wet, maar worden meestal gevolgd en nageleefd.
• Administratieve beslissingen:
o Betreffen concreet geval = bron van de administratieve praktijk.
• Parlementaire vragen en antwoorden
o = interessante toevoeging aan wettelijke en administratieve documentatie.
DE BTW-BEDRIJFSKOLOM
Bedrijfskolom: Is het proces dat doorlopen wordt om van de grondstof tot het eindproduct te komen.
• Elke tussenpersoon gaat zijn toegevoegde waarde toebrengen aan het product.
o Toegevoegde waarde (TW) = Verkoopprijs - aankoopprijs
• Aftrekbare btw = Aankoopprijs * 21 %
o de bedrijven krijgen de btw 100% terug door de btw-aangifte in te vullen à btw is een neutraal gegeven
o de consument kan deze niet aftrekken
• Verschuldigde btw = verkoopprijs * 21%
o Verschuldigde btw ten aanzien van de btw-administratie OF aan het bedrijf, in geval van de consument
o Betaalt men door de btw-aangifte in te vullen
o MAAR het bedrijf hoeft de verschuldigde btw nog niet direct te betalen: kolom verschuldigd aan overheid
• Verschuldigd aan overheid: verschuldigde btw - aftrekbare btw
o btw terug vorderen/ verschuldigd zijn is enkel voorzien voor BTW belastingplichtige.
o voor consument/particulier 0, zij betalen hun btw aan de handelaar
Voor wie 6% van toepassing? Gehandicapten/invaliden
, COPYRIGHT VLAEMYNCK NAOMI
KENMERKEN VAN BTW
• Btw is een verbruiksbelasting die de eindconsument draagt.
o Btw wordt in stukjes betaald aan de schatkist door de btw belastingplichtige bedrijven in de
bedrijfskolom
§ Btw is een indirecte belasting, over belastbare handelingen.
• Belastbare handelingen zijn:
o Leveringen van goederen Art. 2, WBTW
o Verrichtingen van diensten Art. 2, WBTW
o Invoer van goederen Art. 3, WBTW
o Intracommunautaire verwervingen van goederen Art. 3 bis WBTW
§ De btw-belastingplichtigen fungeren daarom als kassiers van de schatkist
• Zij zorgen dat het geïnd wordt
o Maar btw is in deze bedrijfskolom fiscaal neutraal
§ De btw is geen kostprijsverhogende factor voor de btw belastingplichtige (met ROA)
§ De btw wordt telkens 100% gerecupereerd door de voorgaande btw-belastingplichtigen
• Btw is een doorzichtig systeem
o Prijs moet steeds excl. en incl. btw vermeld worden in winkels/ facturen
• Alleen het tarief in de laatste fase van de bedrijfskolom bepaalt hoeveel de consument betaalt (zie voorbeeld 6%)
o Er is dus geen sprake van een som (niet cumulatief)
§ Een lager of hoger aangerekend tarief in voorgaande fases wordt tenietgedaan door een lagere of
hogere aftrek in de volgende fase.
o Dit is het inhaaleffect van de btw.
o Omdat de btw wordt gerecupereerd Conclusie: 8 kenmerken
IS ER BTW VERSCHULDIGD? EN ZOJA DOOR WIE?
Oplossing: DE 5-VRAGEN METHODE
• Duidelijke voorstelling van de feiten: mogelijks verschillende handelingen inzake btw => schema.
• Volgende kenmerken komen daarin voor:
o De handeling wordt verricht door een btw-belastingplichtige
o De handeling is belastbaar en valt onder bezwarende titel (er is een tegenprestatie)
o De handeling vindt in België plaats (BE is het vertrek van het product)
o Er is geen vrijstelling mogelijk
o Leverancier/dienstverrichter of ontvanger van de dienst is de btw verschuldigd tov de overheid
Voorbeeld: Apple BE verkoopt 100 Iphones aan de Fnack BE voor 60.000
1. Wordt de handeling verricht door een btw-belastingplichtige? Ja
2. Betreft het een belastbare handeling? + Onder bezwarende titel? Ja, er is een bezwarende titel (betaling)
3. Waar vindt de handeling plaats? België
4. Is er geen vrijstelling mogelijk? Neen
5. Wie moet de btw voldoen? Apple
1. Wordt de handeling verricht door een btw-belastingplichtige? JA à verder
o (UITZONDERING: Invoer en ic-verwerving)
2. Betreft het een belastbare handeling? + Onder bezwarende titel (tegenprestatie)? JA à verder
o (UITZONDERING: Invoer)
3. Vindt de handeling in BE plaats? (Vertrek van het product) JA à verder
4. Is er een vrijstelling mogelijk?
o Neen (ga naar vraag 5): Belgische btw verschuldigd!
- Vrijstellingen zonder recht op aftrek = Eigenlijke vrijstellingen
- Artikel 44 WBTW
- Bepaalde BTW-belastingplichtigen, levering van goederen, diensten
o Ja à STOP
- Vrijstellingen met recht op aftrek = oneigenlijke vrijstellingen
- Artikel 39 tot 42 WBTW
- o.a. Uitvoer en Intracommunautaire levering
5. Wie is de btw verschuldigd zijn ten opzichte van de overheid?
o Leverancier/dienstverrichter of ontvanger van de dienst
, COPYRIGHT VLAEMYNCK NAOMI
HS: 2 LEVERING VAN GOEDEREN
De 5-vragenmethode om te weten of btw verschuldigd is
1) Wordt de handeling verricht door een btw-plichtige?
2) Betreft het een belastbare handeling (onder bezwarende titel)? Levering van goederen/ uitvoer/ ICL
3) Waar vindt de handeling plaats? Zie schema, er zijn uitzonderingen
4) Is er geen vrijstelling mogelijk?
Levering van goederen: zie schema
Uitvoer: Voorwaarden art. 39 WBTW voldaan
ICL: Voorwaarden art. 39bis WBTW voldaan
5) Wie moet de btw voldoen? Door de belastingplichtige die in BE een belastbare levering van goederen
verricht
+ Wanneer wordt de btw opeisbaar? Zie schema, er zijn uitzonderingen
2.1 ARTIKELEN VAN TOEPASSING BIJ LEVERING VAN EEN GOED
Art. 2 WBTW
De leveringen van goederen en de diensten die door een als zodanig handelende belastingplichtige onder bezwarende titel worden verricht,
zijn aan de belasting onderworpen wanneer ze in België plaatsvinden.
o Levering van goederen is indien het in BE is
o Uitvoer is indien het naar een derdeland is
o IC levering is indien het naar een lidstaat is
Art. 9 WBTW
Voor de toepassing van dit Wetboek wordt onder goederen verstaan de lichamelijke goederen.
Als lichamelijke goederen worden beschouwd:
1° elektriciteit, gas, warmte en koude;
2° de andere zakelijke rechten dan het eigendomsrecht die aan de rechthebbende de bevoegdheid verschaffen om een onroerend goed te
gebruiken; is in ieder geval uitgesloten het recht van erfpacht dat door een onderneming die gespecialiseerd is in onroerende financieringshuur
wordt gevestigd of overgedragen in het kader van onroerende financieringshuur in de zin van artikel 44, §3, 2°, b of waarvoor de in artikel 44, § 3,
2°, d), bedoelde optie tot belastingheffing werd uitgeoefend.
o Vruchtgebruik, erfpacht, recht van opstal, erfdienstbaarheden zijn de andere zakelijke rechten (met uitzondering van erfpacht bij
onroerende leasing)
o Goederen bij vervroeging (fruitteelt, af te breken gebouw, stro dat geoogst zal worden)
o De lichamelijke goederen mogen zowel roerend als onroerend zijn
o De lichamelijke goederen mogen zowel nieuw als gebruikt zijn
Effecten aan toonder (op papier & die niet op naam staan) worden niet als lichamelijke goederen beschouwd.
Art. 10 § 1 WBTW
Als een levering van een goed wordt beschouwd de overdracht of de overgang van de macht om als een eigenaar over een lichamelijk goed te
beschikken.
• Niet noodzakelijk juridische eigendomsoverdracht.
Hier wordt onder meer bedoeld de terbeschikkingstelling van een goed aan de verkrijger of de overnemer ingevolge een contract tot overdracht
of aanwijzing.
2.2 LEVERING VAN EEN GOED OF VERRICHTEN VAN EEN DIENST
• Wanneer de waarde van de goederen < 50% van de totale prijs: dienst
• Wanneer de waarde van de goederen > 50% van de totale prijs: levering van goederen
• Uitzondering: werk in onroerende staat = altijd een dienst
Voorbeeld:
De installatie van een airco in een wagen is in principe een levering met een installatie of montage.
De installatie van een airco in een gebouw is in principe een werk in onroerende staat en is dus een dienst.
Voorbeeld:
De levering van standaardsoftware voor een bedrijf is een levering.
Het schrijven van software op maat van een bedrijf is door het overwegend intellectueel karakter een dienst.
2
, COPYRIGHT VLAEMYNCK NAOMI
Oefening: Betreft het een levering van een goed in volgende gevallen?
1. Verkoop van aandelen op naam, van de BV: Neen, het is niet lichamelijk
2. Een boer verkoopt het stro dat hij in het najaar zal oogsten aan de paardenfokker: Ja, is lichamelijk (goederen
bij vervroeging)
3. Verkoop van een nieuw appartement.: Ja, is een lichamelijk onroerend goed
4. Overdracht van een handelsmerk: Nee, is onlichamelijk.
5. Verkoop van het vruchtgebruik van het gebouw aan de vennootschap: Ja, is een zakelijk recht en wordt
beschouwd als lichamelijk
6. Verkoop van kraantjeswater: Ja, wordt beschouwd als lichamelijk
7. Verkoop tweedehandskleding: Ja, ook niet nieuwe goederen kunnen geleverd worden
8. Verkoop van een veulen: Ja, is een lichamelijk roerend goed
2.3 PLAATS VAN DE LEVERING
2.4 DE PLAATS VAN LEVERING
Aard van de levering Plaats
Het goed wordt niet verzonden of vervoerd Artikel 14 §1 WBTW Plaats op tijdstip van levering = waar het ter
beschikking wordt gesteld
Het goed wordt vervoerd door de verkoper, de koper of voor rekening Plaats op tijdstip van vertrek
van één van deze partijen Artikel 14 §2 WBTW
Het goed dat geleverd werd komt uit een derde land en werd De lidstaat waar de goederen werden
ingevoerd op naam van de geadresseerde bij invoer en de plaats van ingevoerd
vertrek van de verzending of vervoer ligt in het derde land Artikel 14 §2
tweede lid WBTW
Het goed moet door de leverancier of voor zijn rekening geïnstalleerd Plaats van montering of installatie
of gemonteerd worden bij de koper Artikel 14 §3 WBTW
Gas of elektriciteit Artikel 14bis WBTW Zie artikel
Uitzondering: verkoop op afstand (art. 15 WBTW) Geacht in België (plaats van aankomst)
Installatie = aanbrengen van technische toestellen = plaatsen en voor gebruik gereedmaken
Montage = iets uit losse delen in elkaar zetten, aanbrengen als onderdeel (bij machines).
2.4 TIJDSTIP VAN DE LEVERING, BELASTBAAR FEIT EN TIJDSTIP VAN OPEISBAARHEID VAN DE BTW
Belastbaar feit: feit waardoor de BTW-schuld ontstaat (de LEVERING, NIET de KOOP)
Tijdstip van opeisbaarheid: het tijdstip waarop de schatkist haar recht op deze schuld kan laten gelden.
• Artikel 16 §1 WBTW B2B: Btw wordt opeisbaar op het tijdstip waarop het belastbaar feit zich voordoet = op het
tijdstip van de levering = aankomst
UITZONDERINGEN OPEISBAARHEID
• art. 16 § 1, 3° WBTW: Levering + installatie: Btw wordt opeisbaar bij de beëindiging van de installatie
• art. 17 WBTW btw wordt opeisbaar op tijdstip waarop de factuur wordt uitgereikt
o art. 17, §1, 2de lid WBTW Indien geen factuur opgemaakt werd:
15e dag van M2 = dag waarop de belasting sowieso opeisbaar wordt WANT de deadline om een factuur uit
te reiken ligt ook op 15e dag van M2
Voorbeeld: maart 4 levering à uiterlijk opeisbaar 15 april
• art. 17, §1, 3de lid WBTW Btw wordt opeisbaar als een bedrag ontvangen wordt vóór het tijdstip van levering
o = voorschot = subsidiaire oorzaak van opeisbaarheid
• art. 17, §3 en §4 WBTW Btw wordt opeisbaar wanneer som ontvangen wordt bij handelingen met particulieren
B2C, overheids- en openbare instellingen B2G
o = incasseringsprincipe
3
, COPYRIGHT VLAEMYNCK NAOMI
2.5 DE SCHULDENAAR VAN DE BTW BIJ LEVERING VAN GOEDEREN
Wie moet de btw voldoen aan de btw-administratie? Artikel 51, §1, 1ste en 3de WBTW
• De btw is verschuldigd door de belastingplichtige die in België een belastbare levering van goederen verricht;
• Door eenieder die op een factuur of op een zodanig geldend stuk de btw vermeldt, zelfs indien hij geen goed heeft
geleverd. Hij wordt schuldenaar van de belasting op het tijdstip van het uitreiken van de factuur of het stuk.
2.6 VRIJSTELLINGEN
Bij vrijstellingen zijn van de in se belastbare handelingen van belastingen vrijgesteld.
Vrijstellingen MET recht op aftrek Vrijstellingen ZONDER recht op aftrek
= oneigenlijke vrijstellingen
• Uitvoer (art. 39, §1 WBTW) • Eigenlijke vrijstellingen: Leveringen van goederen in art. 44 WBTW:
• Intracommunautaire levering • Levering van uit hun aard onroerende goederen art. 44, §3, 1ste, a
(art. 39 bis WBTW) WBTW
Uitzondering op art. 44, §3, 1ste, a WBTW
• Je moet TOCH BTW BETALEN, het is NIET VRIJGESTELD
• Voor levering gebouw, gedeelte van gebouw en bijbehorend terrein
bedoeld in art. 1, §9, 1ste lid WBTW indien ze nieuw is
VOORBEELD: Aankoop woning 04/10/24: de woning blijft nieuw tot
31/12/26 EN btw is verschuldigd
Indien bij de verkoop onroerend goed de woning niet nieuw is = zodra meer
dan twee jaar zijn verstreken sinds de eerste ingebruikneming of eerste
bewoning à geen btw verschuldigd = vrijgesteld
2.7 VERWERKING VAN DE LEVERING IN DE BTW-AANGIFTE
• Uitgaande handelingen: VOORBEELD
• Een in België gevestigde btw-belastingplichtige verkoopt goederen voor een bedrag van 10.000 EUR + btw
• Indien het btw-tarief = 6%: R01 10.000,000 & R54: 600,00
• Indien het btw-tarief = 12%: R02 10.000,000 & R54: 1.200,00
• Indien het btw-tarief = 21%: R03 10.000,000 & R54: 2.100,00
• Inkomende handelingen: VOORBEELD
• Een in België gevestigde btw-belastingplichtige koopt handelsgoederen voor een bedrag van 10.000 EUR
de goederen worden volledig gebruikt voor de doeleinden van de economische activiteit
• R81 10.000,000 & R59: 2.100,00
4
, COPYRIGHT VLAEMYNCK NAOMI
2.8 DE UITVOER VAN GOEDEREN
Uitvoer is een levering van goederen MET vervoer bestemd voor een derdeland.
• Plaats van levering met vervoer = daar waar het vervoer begint. Art 14 §2 WBTW
• Uitvoer is een belastbare handeling als ze voldoet aan de voorwaarden van een belastbare levering
o Goederen, onder bezwarende titel door belastingplichten in BE (plaats van vervoer)
De uitvoer van goederen is dus normaal een belastbare handeling maar deze wordt soms vrijgesteld
• Voorwaarden zie art 39 WBTW hieronder (geldt ook voor diensten die verband houden met die uitvoer)
Opmerkingen:
1. In principe is er geen termijn i.v.m. uitvoer behalve voor art 39 §1, 4° WBTW.
2. Bij betaling vóór levering is de BTW in principe opeisbaar. De exporteur kan de betaling van de BTW opschorten
gedurende 1 jaar. Dit om teruggaaf van de BTW te vermijden op het ogenblik van de uitvoer.
3. Voor goederen die bestemd zijn voor uitvoer, blijft het recht op aftrek van de voorbelasting gelden bij
aankoop van de goederen. De uitvoer wordt opgenomen in ROOSTER 47
2.8.1 Van de belasting zijn vrijgesteld als het vervoer begint in Belgie:
1. Art 39 §1, 1° WBTW: Levering van goederen die door of voor rekening van de verkoper verzonden of vervoerd
worden naar een plaats buiten de gemeenschap.
o Voorbeeld BE bedrijf exporteert Belgisch bier via haven van Antwerpen naar bedrijf in VS met vervoer ten
laste van het BE bedrijf.
2. Art 39 §1, 2° WBTW: Levering van goederen die door of voor rekening van een niet in BE gevestigde koper
verzonden of vervoerd worden naar een plaats buiten de gemeenschap.
o Voorbeeld Frans bedrijf koopt in BE pralines bestemd voor export naar Japan. Transport ten laste van
Frans bedrijf, met vliegtuig dat vertrekt vanuit BE
o Voorbeeld Brussels warenhuis verkoopt tijdens de maand mei 20 sneeuwbanden voor personenwagens
aan een in Noorwegen gevestigde garagehouder.
Geldt NIET voor:
o Door koper zelf vervoerde goederen bestemd voor uitrusting of bevoorrading van pleziervaartuigen en
sportvliegtuigen of andere vervoermiddelen voor privégebruik.
o Door reiziger in persoonlijke bagage meegenomen goederen à Art 39 §1, 4° WBTW:
3. Art 39 §1, 4° WBTW: Levering van goederen aan een niet in de gemeenschap gevestigde reiziger, die de
goederen in BE in bezit neemt en ze in zijn persoonlijke bagage uitvoert naar een plaats buiten de
gemeenschap.
o Aan de aankoop mag geen beroepskarakter verbonden zijn.
o De globale waarde moet hoger zijn dan 125,00 euro incl. BTW
o Uitvoer moet uiterlijk einde 3e maand na maand van de aankoop gebeuren.
o De verkoper moet de echtheid van de uitvoer aantonen met een factuur, bekleed met het visum van het
douanekantoor van uitgang uit de EER.
o Voorbeeld Amerikaanse toerist koopt kant in Brugge voor 500,00 euro incl. BTW en neemt dit in zijn
bagage mee naar VS als geschenk voor zijn moeder.
o Voorbeeld Brussels warenhuis verkoopt tijdens de maand mei aan een Zwitserse klant een draagbare
elektronische piano voor 66,44 euro incl. BTW. De toerist vertrekt diezelfde dag naar Zwitserland.
§ Prijs = 66,44 EUR < 125 EUR => Geen vrijstelling wegens uitvoer
, COPYRIGHT VLAEMYNCK NAOMI
2.9 DE INTRACOMMUNAUTAIRE LEVERING VAN GOEDEREN
Een intracommunautaire levering is een levering van goederen met vervoer en met bestemming aan een andere lidstaat.
• GEEN levering met installatie of montage art. 15, § 2, 2° & verkopen op afstand art. 15, §§ 4 en 5 zijnde
• is een belastbare handeling als ze voldoet aan de voorwaarden van een belastbare levering
o levering van goederen, onder bezwarende titel door belastingplichten
• De intracommunautaire levering is dus normaal een belastbare handeling maar deze wordt soms vrijgesteld
o Voorwaarden zie art. 39 bis, 1ste lid, 1ste WBTW
Opmerkingen:
• Recht op aftrek van de voorbelasting i.v.m. aankoop goederen voor IC-levering blijft behouden voor de btw-BP
die zich op de vrijstelling beroept.
• In BTW-aangifte: IC-leveringen in Rooster 46
• Leverancier moet levering correct en tijdig opnemen in btw-opgave van IC-handelingen (In IC Listing “L”) art.
39bis, 2de lid WBTW
2.9.1 Van de belasting zijn vrijgesteld als:
art. 39 bis, 1ste lid, 1ste WBTW Van de belasting zijn vrijgesteld :
1° de leveringen van goederen door de verkoper, andere dan een belastingplichtige die de in de artikelen 56bis tot en met 56undecies
bedoelde vrijstellingsregeling van belasting geniet, door de afnemer of voor hun rekening verzonden of vervoerd buiten België maar binnen
de Gemeenschap, wanneer:
o Verkoper is btw-plichtige en geen kleine onderneming (art. 56bis-art. 56undecies WBTW)
a) deze leveringen niet zijn onderworpen aan de bijzondere regeling van belastingheffing over de winstmarge ingesteld bij artikel 58, § 4;
b) deze leveringen worden verricht voor een andere belastingplichtige, of voor een niet-belastingplichtige rechtspersoon die als zodanig
handelt in een andere lidstaat, en die:
o in een andere lidstaat voor btw-doeleinden is geïdentificeerd;
o dit btw-identificatienummer heeft meegedeeld aan zijn leverancier;
Voorbeeld: Een verkoop van een wasmachine die in Nederland moet gemonteerd worden vooraleer ze naar België gebracht wordt, waar ze
door de leverancier geïnstalleerd wordt (stekker in het stopcontact steken en de afvoerbuis op de waterleiding plaatsen). De verkoper en de
koper zijn gewone btw-belastingplichtigen. Het vervoer gebeurt door (of voor rekening van) de leverancier.
Deze handeling, die op het eerste gezicht op een levering met installatie of montage lijkt, is een vrijgestelde intracommunautaire levering vanuit
Nederland die aanleiding geeft tot een belaste intracommunautaire verwerving in België. Als het echter om een levering met installatie of
montage gaat, zou de plaats van de levering België zijn.
2.9.2 Opeisbaarheid btw
In principe is de handeling vrijgesteld van BTW, doch blijft het tijdstip van opeisbaarheid belangrijk voor de rapportering
van de transactie in de BTW-aangifte en de IC- listing.
• De BTW is opeisbaar op het tijdstip dat de factuur wordt uitgereikt. Dit moet uiterlijk de 15e dag van de maand na
die waarin de levering werd verricht, gebeuren. Art. 17, §2 WBTW.
• de uitreiking van de factuur vóór het belastbaar feit maakt de BTW NIET opeisbaar
• de ontvangst van een betaling vóór het belastbaar feit maakt de BTW NIET opeisbaar
Voorbeeld: Levering van een goed op 30/9, de betaling gebeurt op 2/10, de factuur wordt opgesteld op 5/10. De BTW is principe
opeisbaar op het tijdstip dat de factuur wordt uitgereikt = 5/10
, COPYRIGHT VLAEMYNCK NAOMI
OEFENINGEN
Oefening 1 p.90: Bepaal de plaats en het tijdstip van de levering in de volgende gevallen:
1. Een fabrikant in Gent verkoopt op 2 november 5 vaatwasmachines aan een handelaar in Antwerpen. De
fabrikant vervoert op 4 november de vaatwasmachines naar Lier, de plaats die de handelaar als bestemming
opgeeft.
o Gent: plaats van vertrek (Het goed wordt vervoerd door de verkoper)
o 4 november: tijdstip waarop het goed ter beschikking van de verkrijger wordt gesteld
2. Een fabrikant in Brussel verkoopt op 5 mei een verwarmingsinstallatie aan een handelaar in Gent. In de loop
van de maand juni vervoert de fabrikant de bestanddelen naar een koper in Merelbeke, die de handelaar als
bestemmeling opgeeft. De fabrikant installeert de verwarmingstoestellen en plaatst de nodige verbindingen en
leidingen. Op 4 juli worden de montagewerken beëindigd.
o Merelbeke: plaats van installatie
o 4 juli: montage beëindigd
Oefening 3 p.90: Bepaal het belastbaar feit en het tijdstip van opeisbaarheid in de volgende gevallen:
1. Op 1 februari koopt een kruidenier een toonbank bij een fabrikant winkelinrichting voor 10.000 EUR, excl. BTW.
Er wordt overeengekomen dat de kruidenier uiterlijk op 15 februari 1.000 EUR als voorschot zal betalen. Op 20
februari betaalt hij de volledige prijs van de toonbank. Op 1 maart ontvangt hij een factuur van de verkoper. Een
week later wordt de toonbank geleverd.
o Belastbaar feit: 8 maart (tijdstip van levering)
o 1 maart: ontvangst factuur;
o 15 februari: voorschot ontvangen door fabrikant, btw opeisbaar over 1 000 EUR;
o 20 februari: volledige betaling van het saldo (9 000 EUR);
o De btw is bijgevolg opeisbaar op 15 februari over 1 000 EUR en op 20 februari over de resterende 9 000
EUR.
2. Op 30 maart koopt een particulier allerlei voedingswaren bij een kruidenier voor een bedrag van 50 EUR, BTW
incl. Hij heeft slechts 40 EUR op zak en belooft de overige 10 EUR begin april te betalen. Op 2 april, bij zijn
volgend winkelbezoek doet hij dat dan ook.
o Het incasseringsprincipe moet hier toegepast worden:
§ Belastbaar feit: 30 maart;
§ 30 maart: betaling 40 EUR;
§ 2 april: betaling 10 EUR.
o De btw is bijgevolg opeisbaar op 30 maart over 40 EUR en op 2 april over 10 EUR.
OEFENINGEN INTRACOMMUNAUTAIRE LEVERING
De nv ALFA, groothandelaar in elektrische huishoudtoestellen, gevestigd in België, verkoopt voor 61 973,38 EUR toestellen aan
de in Frankrijk gevestigde kleinhandelaar BETA. De goederen worden voor rekening van de verkoper naar de koper gebracht door
de Belgische vervoerder GAMMA.
1. Wordt de handeling verricht door een btw-plichtige?
Ja, volgens art. 4 WBTW
2. Betreft het een belastbare handeling? Onder bezwarende titel?
Ja, volgens art. 2 zijn leveringen van goederen belastbare handelingen. Het is een levering van een goed volgens
art. 10 WBTW. De elektrische huishoudtoestellen zijn effectief goederen volgens art. 9 WBTW. Er wordt voor
betaald, dus het is onder bezwarende titel.
3. Waar vindt de handeling plaats?
Plaats van aanvang van vervoer volgens art. 14, §2 WBTW = België
4. Vrijstelling mogelijk?
De voorwaarden voor vrijstelling volgens Art. 39 bis WBTW zijn voldaan. Het is een Intracommunautaire
Levering van BE naar FR zonder installatie en er is geen verkoop op afstand. De verkoper is btw-plichtige geen
kleine onderneming. De levering is niet onderworpen aan de bijzondere regeling van belastingheffing over de
winstmarge. We veronderstellen dat de afnemer een andere BP (of nt-BP RP die als zodanig handelt in een
andere lidstaat EN in andere lidstaat voor btw-doeleinden geregistreerd) is EN zijn btw-identificatienummer
heeft meegedeeld aan leverancier. Ook veronderstellen we dat de leverancier de levering correct en tijdig
opneemt in btw-opgave van IC-handelingen. => Vrijgestelde ICL cfr. art. 39bis WBTW => geen BE btw op de
verkoopfactuur.
, COPYRIGHT VLAEMYNCK NAOMI
Mevrouw ALBERTS, huisvrouw, wonend in België, verkocht de van haar vader geërfde postzegelverzameling voor 8 676,27 EUR aan de
in Nederland wonende verzamelaar BERTJENS (particulier). Via TAXIPOST, de pakjesdienst van DE POST, werd de verzameling van
België naar Nederland gebracht.
à Art. 2 WBTW niet van toepassing: want het is niet verricht door een een btw-plichtige à Niet aan btw onderworpen
Autobusconstructeur VAN HOOL verkocht 25 stadsautobussen op 3 februari 2020 aan de Weense vervoersmaatschappij. Die
bestelling werd verdeeld in loten van 5 stuks, die respectievelijk op 7 juni 2020, 15 september 2020, 12 december 2020, 18 maart 2021
en 7 juni 2021 werden vervoerd doordat op de vermelde tijdstippen de bussen door personeelsleden van VAN HOOL van de
parkeerruimte van het bedrijf via de weg naar Wenen werden gebracht.
à vrijgestelde intracommunautaire levering
Rederij Flandria (Antwerpen) vervoerde 225 passagiers op 5 juni 2021 per schip van Antwerpen naar Rotterdam en vervolgens per bus
van Rotterdam naar Antwerpen.
à geen vrijgestelde intracommunautaire levering, is zelfs geen intracommunautaire levering
De nv PROVITA, groothandelaar in levensmiddelen, gevestigd in Puurs, verkocht 25 ton conserven op 18 april 2021 aan de Franse
warenhuisgroep LECLERC. De goederen werden op 21 april in de magazijnen van de verkoper afgehaald door een vrachtwagen van de
koper, die de goederen naar de centrale opslagplaats van LECLERC in Nancy (Frankrijk) bracht.
à vrijgestelde intracommunautaire levering
Koffiebranderij ROMBOUTS (Antwerpen) verkocht 5 ton gebrande en verpakte koffie (pakjes van 250 gram) op 17 mei 2021 aan de
Nederlandse warenhuisketen ALBERT HEIJN. Diezelfde dag werden de goederen in Antwerpen in een bestelwagen van de verkoper
geladen en naar een in Tessenderlo gelegen opslagplaats van de koper gevoerd.
à geen vrijgestelde intracommunautaire levering, is zelfs geen intracommunautaire levering
Om het rijtuigenpark te vernieuwen schreef de Berlijnse vervoersmaatschappij BVG in oktober 2019 een internationale offerte uit voor
50 gelede trams. De bestelling werd in de wacht gesleept door de Belgische afdeling van de BOMBARDIER-groep, met als gevolg dat de
trams in Nijvel werden vervaardigd. De trams werden in opdracht en voor rekening van de verkoper – na stukproductie – individueel van
Nijvel naar Berlijn vervoerd op diepladers van de onderneming VAN EGDOM (Heist-op-den-Berg).
à vrijgestelde intracommunautaire levering
De vervoersmaatschappij DE LIJN verkocht 50 bussen op 17 maart 2019 aan de openbare vervoersmaatschappij van Moskou
(Rusland). De bussen werden over een periode van 3 april 2019 tot 20 mei 2019 door personeelsleden van de koper afgehaald in de
stelplaats van DE LIJN in Oostende.
à geen vrijgestelde intracommunautaire levering, is zelfs geen intracommunautaire levering
Door een staking van de dokwerkers in de haven van Rotterdam kwam de bevoorrading van Nederlandse benzinestations in
problemen. Een Nederlandse zelfstandige groothandelaar kwam 20 000 liter huishoudbrandolie op 25 april 2021 laden in het raffinage-
en verdeelcentrum van ORION in de Antwerpse haven om zijn in Nederland gevestigde klanten te kunnen bevoorraden.
à vrijgestelde intracommunautaire levering
In het vooruitzicht van een internationaal tornooi kocht de uitbater van het ARENA-stadion (Amsterdam, Nederland) nieuwe
handdoeken en badlakens bij de firma SANTENS (Oudenaarde, België). De goederen werden door personeelsleden van SANTENS naar
Nederland vervoerd.
à vrijgestelde intracommunautaire levering
De in Nederland gevestigde hotelketen BEST-CHOICE kocht 5 000 kg chocolade zeevruchten op 18 april 2021 bij de nv GUDRUN
CHOCOLADEWERKEN in Lier, om aan de hotelgasten een delicatesse aan te bieden. In opdracht van de koper kwam een werknemer
van het vervoerbedrijf DTM de chocolade op 26 april 2021 bij de verkoper afhalen en vervoerde hem onmiddellijk naar Amsterdam.
à vrijgestelde intracommunautaire levering
Een Portugese toerist kocht op 15 mei 2021 een stereo-installatie bij een kleinhandelaar in elektronische toestellen gevestigd in
Brugge. De koper nam het toestel onmiddellijk in ontvangst en vertrok dezelfde dag terug naar Portugal.
à geen vrijgestelde intracommunautaire levering, is een gewone intracommunautaire levering
