Internationale fiscaliteit
1 Algemene inleiding
Oorzaak van internationale dubbele belasting
België sluit met handelspartners dubbelbelastingverdragen ter vermijding van dubbele belasting.
Sjabloon:
OESO organisatie voor economische en sociale ontwikkeling
Ontstaan dubbele belasting?
Verschillende invulling van soevereiniteit van een staat
Combinatie van twee verschillende aanknopingspunten
o Personeel (subjectief)
= duidt op een persoon die aanknopingspunt vormt met een staat door bv.
nationaliteit of woonplaats.
o Materieel (objectief)
= duidt op een band die bestaat tussen het inkomen en het grondgebied van een
staat
Twee verschillende staten heffen elk op basis van hun soevereiniteit op hetzelfde inkomen
een belasting, via een ander aanknopingspunt.
3 soorten oorzaken dubbele belasting:
Woonplaats/bron conflict
o Conflict tussen een personeel en een materieel aanknopingspunt
Woonplaats/woonplaats conflict
o Conflict tussen twee personele aanknopingspunten
Bron/bron conflict
o Conflict tussen twee materiele aanknopingspunten
Soevereiniteit
= elke staat heeft het recht om haar eigen wetten te maken en haar belastinginkomsten te
controleren
Voorbeeld:
Jan woont in BE en werkt in DUI. De Belgische staat maakt aanspraak op belastingheffing op basis
van het personeel aanknopingspunt (inwonerschap): Jan is inwoner van BE.
Duitsland kan aanspraak maken op belastingheffing op basis van het materieel aanknopingspunt:
Jan werkt op Duits grondgebied.
Driedubbele belasting
Een Amerikaan die een Belgische inwoner is en dividenden ontvangt uit een participatie in een
Japanse vennootschap
,Ontstaan belastingparadijs
Door invullen van het territorialiteitsbeginsel: zij belasten ofwel niet ofwel enkel op basis van het
materieel aanknopingspunt. Alle winsten die buiten hun territorium gemaakt worden, worden niet
bij hen belast.
Remediëring van dubbele belasting door het Belgische interne recht
In het Belgisch intern recht zijn er een aantal maatregelen opgenomen om de gevolgen van juridische
of economische dubbele belasting te verzachten.
Maatregelen kunnen van drieërlei aard zijn:
Grondslag van de belasting (vrijstellingsmethode)
Tarief van de belasting: herleiding tarief
Belasting zelf (verrekeningsmethode)
Verzachting juridische dubbele belasting:
Vrijstellingsmethode: grondslag van de belasting wordt beperkt
Maatregel die weerslag heeft op het tarief van de belasting
Verrekeningsmethode: met Belgische belastingschuld buitenlandse belasting verrekend
Vb. forfaitaire buitenlandse belasting
Verzachting economische dubbele belasting:
DBI-aftrek
Correlatieve aanpassing van verrekenprijzen
Juridische versus economische dubbele belasting
Juridische dubbele belasting
5 voorwaarden:
Door minstens 2 verschillende staten
Eenzelfde of gelijkaardige belasting
Ten laste van dezelfde belastingplichtige
Op hetzelfde voorwerp
In dezelfde periode
Voorbeeld:
Een Belgische inwoner behaalt een arbeidsinkomen in NL. BE maakt aanspraak op belastingheffing
omdat het gaat om een inwoner van BE die in BE belast wordt op zijn wereldwijd inkomen. NL
maakt aanspraak op belastingen omdat het inkomen in NL werd behaald.
In dit geval zou door twee staten eenzelfde belasting geheven worden ten laste van dezelfde
belastingplichtige op hetzelfde inkomen in dezelfde periode.
Economische dubbele belasting
= voorwaarden niet voldaan
= onrechtstreeks
Voorbeeld:
Wanneer een vennootschap A een dividend uitkeert aan een vennootschap B, wordt dat dividend
tweemaal belast, maar in hoofde van twee verschillende belastingplichtige.
Wanneer een aanpassing wordt doorgevoerd van tussen twee belastingplichtigen gehanteerde
transferprijzen, wordt hetzelfde inkomen tweemaal belast in hoofde van twee verschillende
, belastingplichtigen.
DBV hebben enkel het vermijden van juridische dubbele belasting tot doel.
Bronnen van internationaal fiscaal recht
Begrip “inwoner”
Belang: een inwoner wordt wereldwijd op zijn inkomen belast
Wie is een inwoner?
Internrechtelijk onderscheid:
Personeel aanknopingspunt
Materieel aanknopingspunt
Gevolg: men kan inwoner zijn van 2 staten
Heffingsbevoegdheid vaststellen per soort inkomen
Rijksinwoner
= NP die in België zijn woonplaats heeft of, indien hij geen Belgische woonplaats heeft, zijn zetel van
fortuin heeft gevestigd.
Zetel van fortuin
Indien u geen Belgische fiscale woonplaats heeft belasten als inwoner wnnr uw zetel van fortuin in
BE is gevestigd
Dit is de plaats van waaruit het vermogen wordt beheerd en die door een zekere eenheid wordt
gekenmerkt.
Woonplaats
= feitelijke verblijfplaats van de persoon
Vast verblijft
Haardstede van het gezin
Vitale betrekkingen met zijn medemensen onderhoudt
Inschrijving in bevolkingsregister wettelijk vermoeden
Plaats van levensbelangen onweerlegbaar vermoeden
inschrijving in
bevolkingsregister
NEE JA
Gezinsvestigin Rijksinwone
g in België? OF r
Woonplaats in
België?
JA NEE
Keuze van de minst belaste weg
Bestaat er internationaal een keuze van de minst belaste weg? Rijksinwone
r
Zetel van
fortuin in
België
JA NEE
Niet-
Rijksinwone
rijksinwone
r
r
1 Algemene inleiding
Oorzaak van internationale dubbele belasting
België sluit met handelspartners dubbelbelastingverdragen ter vermijding van dubbele belasting.
Sjabloon:
OESO organisatie voor economische en sociale ontwikkeling
Ontstaan dubbele belasting?
Verschillende invulling van soevereiniteit van een staat
Combinatie van twee verschillende aanknopingspunten
o Personeel (subjectief)
= duidt op een persoon die aanknopingspunt vormt met een staat door bv.
nationaliteit of woonplaats.
o Materieel (objectief)
= duidt op een band die bestaat tussen het inkomen en het grondgebied van een
staat
Twee verschillende staten heffen elk op basis van hun soevereiniteit op hetzelfde inkomen
een belasting, via een ander aanknopingspunt.
3 soorten oorzaken dubbele belasting:
Woonplaats/bron conflict
o Conflict tussen een personeel en een materieel aanknopingspunt
Woonplaats/woonplaats conflict
o Conflict tussen twee personele aanknopingspunten
Bron/bron conflict
o Conflict tussen twee materiele aanknopingspunten
Soevereiniteit
= elke staat heeft het recht om haar eigen wetten te maken en haar belastinginkomsten te
controleren
Voorbeeld:
Jan woont in BE en werkt in DUI. De Belgische staat maakt aanspraak op belastingheffing op basis
van het personeel aanknopingspunt (inwonerschap): Jan is inwoner van BE.
Duitsland kan aanspraak maken op belastingheffing op basis van het materieel aanknopingspunt:
Jan werkt op Duits grondgebied.
Driedubbele belasting
Een Amerikaan die een Belgische inwoner is en dividenden ontvangt uit een participatie in een
Japanse vennootschap
,Ontstaan belastingparadijs
Door invullen van het territorialiteitsbeginsel: zij belasten ofwel niet ofwel enkel op basis van het
materieel aanknopingspunt. Alle winsten die buiten hun territorium gemaakt worden, worden niet
bij hen belast.
Remediëring van dubbele belasting door het Belgische interne recht
In het Belgisch intern recht zijn er een aantal maatregelen opgenomen om de gevolgen van juridische
of economische dubbele belasting te verzachten.
Maatregelen kunnen van drieërlei aard zijn:
Grondslag van de belasting (vrijstellingsmethode)
Tarief van de belasting: herleiding tarief
Belasting zelf (verrekeningsmethode)
Verzachting juridische dubbele belasting:
Vrijstellingsmethode: grondslag van de belasting wordt beperkt
Maatregel die weerslag heeft op het tarief van de belasting
Verrekeningsmethode: met Belgische belastingschuld buitenlandse belasting verrekend
Vb. forfaitaire buitenlandse belasting
Verzachting economische dubbele belasting:
DBI-aftrek
Correlatieve aanpassing van verrekenprijzen
Juridische versus economische dubbele belasting
Juridische dubbele belasting
5 voorwaarden:
Door minstens 2 verschillende staten
Eenzelfde of gelijkaardige belasting
Ten laste van dezelfde belastingplichtige
Op hetzelfde voorwerp
In dezelfde periode
Voorbeeld:
Een Belgische inwoner behaalt een arbeidsinkomen in NL. BE maakt aanspraak op belastingheffing
omdat het gaat om een inwoner van BE die in BE belast wordt op zijn wereldwijd inkomen. NL
maakt aanspraak op belastingen omdat het inkomen in NL werd behaald.
In dit geval zou door twee staten eenzelfde belasting geheven worden ten laste van dezelfde
belastingplichtige op hetzelfde inkomen in dezelfde periode.
Economische dubbele belasting
= voorwaarden niet voldaan
= onrechtstreeks
Voorbeeld:
Wanneer een vennootschap A een dividend uitkeert aan een vennootschap B, wordt dat dividend
tweemaal belast, maar in hoofde van twee verschillende belastingplichtige.
Wanneer een aanpassing wordt doorgevoerd van tussen twee belastingplichtigen gehanteerde
transferprijzen, wordt hetzelfde inkomen tweemaal belast in hoofde van twee verschillende
, belastingplichtigen.
DBV hebben enkel het vermijden van juridische dubbele belasting tot doel.
Bronnen van internationaal fiscaal recht
Begrip “inwoner”
Belang: een inwoner wordt wereldwijd op zijn inkomen belast
Wie is een inwoner?
Internrechtelijk onderscheid:
Personeel aanknopingspunt
Materieel aanknopingspunt
Gevolg: men kan inwoner zijn van 2 staten
Heffingsbevoegdheid vaststellen per soort inkomen
Rijksinwoner
= NP die in België zijn woonplaats heeft of, indien hij geen Belgische woonplaats heeft, zijn zetel van
fortuin heeft gevestigd.
Zetel van fortuin
Indien u geen Belgische fiscale woonplaats heeft belasten als inwoner wnnr uw zetel van fortuin in
BE is gevestigd
Dit is de plaats van waaruit het vermogen wordt beheerd en die door een zekere eenheid wordt
gekenmerkt.
Woonplaats
= feitelijke verblijfplaats van de persoon
Vast verblijft
Haardstede van het gezin
Vitale betrekkingen met zijn medemensen onderhoudt
Inschrijving in bevolkingsregister wettelijk vermoeden
Plaats van levensbelangen onweerlegbaar vermoeden
inschrijving in
bevolkingsregister
NEE JA
Gezinsvestigin Rijksinwone
g in België? OF r
Woonplaats in
België?
JA NEE
Keuze van de minst belaste weg
Bestaat er internationaal een keuze van de minst belaste weg? Rijksinwone
r
Zetel van
fortuin in
België
JA NEE
Niet-
Rijksinwone
rijksinwone
r
r
