Samenvatting De praktijk van auditing en assurance
Contents
Samenvatting De praktijk van auditing en assurance..............................................................................1
Hoofdstuk 1 Controleproces...............................................................................................................3
1.1 De onderdelen van het controleproces.....................................................................................3
1.2 De planning van de controle.....................................................................................................4
1.3 De uitvoering van de controle...................................................................................................5
1.4 De evaluatie en afronding van de controle...............................................................................7
Hoofdstuk 2 Het aanvaarden en continueren van controleopdrachten..............................................9
2.1 Uitbrengen van een offerte.......................................................................................................9
2.2 De cliënt en opdrachtaanvaarding............................................................................................9
2.3 Opdrachtbevestiging...............................................................................................................11
2.4 Continuering van opdrachten.................................................................................................12
2.5 Aanvaarding van een opdrachtwijziging..................................................................................12
Hoofdstuk 3 Risicoanalyse en materialiteit.......................................................................................13
3.1 Materialiteit in de controle.....................................................................................................13
3.2 Doelstelling risicoanalyse........................................................................................................14
3.3 Kennisvergaring, verkrijgen van inzicht en risico-identificatie.................................................15
3.4 Verkrijgen van inzicht in de interne beheersing......................................................................15
3.5 Identificeren van risico’s van materieel belang voor de jaarrekening.....................................18
Hoofdstuk 4 Opstellen controleprogramma.....................................................................................21
4.1 Doelstelling controleprogramma en soorten werkzaamheden...............................................21
4.2 Samenstelling van de controlemix en documentatie..............................................................21
4.3 Evaluatie en documentatie van de uitgevoerde controlewerkzaamheden.............................26
4.4 Communicatie over tekortkomingen in de interne beheersing...............................................27
Hoofdstuk 7 Afronding van de controle............................................................................................29
7.1 Wettelijke bepalingen.............................................................................................................29
7.2 Onderscheid naar perioden en aard van GNB.........................................................................29
7.3 Taak en verantwoordelijkheid van de accountant voor GNB...................................................30
7.4 Taak en verantwoordelijkheid voor de continuïteitsveronderstelling.....................................32
7.5 Schriftelijke bevestigingen......................................................................................................34
Hoofdstuk 8 De controleverklaring...................................................................................................35
8.1 Oordeel over de jaarrekening.................................................................................................35
8.2 Overview controleverklaring...................................................................................................35
, 8.3 Elementen van de controleverklaring.....................................................................................36
8.4 Soorten oordelen....................................................................................................................37
8.5 Openbaarmaking....................................................................................................................38
Hoofdstuk 9 Communicatie over de controle en bevindingen..........................................................40
9.1 Communicatie met de governance-organen...........................................................................40
9.2 Accountantsverslag.................................................................................................................41
9.3 Managementletter..................................................................................................................42
,Hoofdstuk 1 Controleproces
1.1 De onderdelen van het controleproces
Een controle van de jaarrekening heeft de volgende doelstelling (Standaard 200 par. 11):
De algehele doelstellingen van de accountant bij het uitvoeren van een controle van financiële
overzichten zijn:
a. Een redelijke mate van zekerheid te verkrijgen over de vraag of de financiële overzichten als
geheel vrij zijn van een afwijking van materieel belang die het gevolg is van fraude of fouten,
om daarmee de accountant in staat te stellen een oordeel tot uitdrukking te brengen over de
vraag of de financiële overzichten in alle van materieel belang zijnde opzichten in
overeenstemming met het van toepassing zijnde stelsel inzake financiële verslaggeving zijn
opgesteld;
b. In overeenstemming met de bevindingen van de accountant te rapporteren over de
financiële overzichten en te communiceren zoals door de standaarden wordt vereist.
Voorbereidende opdrachtactiviteiten
De accountant start een mogelijke nieuwe controleopdracht met ‘voorbereidende
opdrachtactiviteiten’:
Oriënterende besprekingen met de opdrachtgever
Beoordeling van de integriteit van de opdrachtgever
Beoordeling van de ethische normen, waaronder het vaststellen van de mogelijke
bedreigingen van de fundamentele beginselen
Overleg met de vorige accountant
Een haalbaarheidsonderzoek
Een offerte
Als de opdrachtgever en accountant het eens zijn over de inhoud van de opdracht, de voorwaarden
waaronder de opdracht wordt uitgevoerd en de prijs, dan stelt de accountant een
opdrachtbevestiging op, ook wel ‘engagement letter’ genoemd.
Planmatige aanpak van de controle
De accountant brengt voor de start van een controle het hele controleproces in beeld. De accountant
heeft hierbij oog voor de effectiviteit en de efficiency van het controleproces. Bij de effectiviteit gaat
het erom voldoende en geschikte controle-informatie te verzamelen om de accountant in staat te
stellen zijn oordeel over de jaarrekening te onderbouwen. De efficiency kenmerkt zich door het
streven het doel met een zo efficiënt mogelijke inzet van middelen te bereiken.
, 1.2 De planning van de controle
De planning van een controle bestaat uit 2 onderdelen:
Het vaststellen van de algehele controleaanpak
Het ontwikkelen van een controleprogramma
Planningswerkzaamheden
De aard en omvang van de planningswerkzaamheden zijn afhankelijk van de grootte en de
complexiteit van de entiteit, van de eerdere ervaringen van de accountant met de entiteit en van
gewijzigde omstandigheden tijdens de controle.
Documentatie
De accountant legt de controleaanpak en het controleprogramma vast in het dossier.
1.2.1 Vaststellen van de controleaanpak
De accountant zet in de controleaanpak het volgende uiteen:
De reikwijdte van de controle.
De timing van het controleproces. De accountant stelt, samen met het controleteam, de
doelstellingen en tijdlijnen vast voor de benodigde rapportages aan de opdrachtgever.
De richting van de controle. De accountant beoordeelt belangrijke factoren die belangrijk zijn
voor de richting van het controleteam.
Benodigde middelen voor de controleopdracht
De bepaling van aard, timing en omvang van middelen omvat de selectie van het opdrachtteam en de
opdrachtbudgettering.
1.2.2 Opstellen controleprogramma
De accountant stelt een controleprogramma op om een beeld te krijgen van de werkzaamheden die
hij met zijn team gaat uitvoeren.
Deze werkzaamheden leiden tot het controleprogramma. Het controleprogramma is een beschrijving
van:
1. De aard, de tijdsfasering en de omvang van de geplande werkzaamheden met betrekking tot
risico-inschatting, die toereikend zijn om de risico’s van afwijkingen van materieel belang te
kunnen inschatten.
Contents
Samenvatting De praktijk van auditing en assurance..............................................................................1
Hoofdstuk 1 Controleproces...............................................................................................................3
1.1 De onderdelen van het controleproces.....................................................................................3
1.2 De planning van de controle.....................................................................................................4
1.3 De uitvoering van de controle...................................................................................................5
1.4 De evaluatie en afronding van de controle...............................................................................7
Hoofdstuk 2 Het aanvaarden en continueren van controleopdrachten..............................................9
2.1 Uitbrengen van een offerte.......................................................................................................9
2.2 De cliënt en opdrachtaanvaarding............................................................................................9
2.3 Opdrachtbevestiging...............................................................................................................11
2.4 Continuering van opdrachten.................................................................................................12
2.5 Aanvaarding van een opdrachtwijziging..................................................................................12
Hoofdstuk 3 Risicoanalyse en materialiteit.......................................................................................13
3.1 Materialiteit in de controle.....................................................................................................13
3.2 Doelstelling risicoanalyse........................................................................................................14
3.3 Kennisvergaring, verkrijgen van inzicht en risico-identificatie.................................................15
3.4 Verkrijgen van inzicht in de interne beheersing......................................................................15
3.5 Identificeren van risico’s van materieel belang voor de jaarrekening.....................................18
Hoofdstuk 4 Opstellen controleprogramma.....................................................................................21
4.1 Doelstelling controleprogramma en soorten werkzaamheden...............................................21
4.2 Samenstelling van de controlemix en documentatie..............................................................21
4.3 Evaluatie en documentatie van de uitgevoerde controlewerkzaamheden.............................26
4.4 Communicatie over tekortkomingen in de interne beheersing...............................................27
Hoofdstuk 7 Afronding van de controle............................................................................................29
7.1 Wettelijke bepalingen.............................................................................................................29
7.2 Onderscheid naar perioden en aard van GNB.........................................................................29
7.3 Taak en verantwoordelijkheid van de accountant voor GNB...................................................30
7.4 Taak en verantwoordelijkheid voor de continuïteitsveronderstelling.....................................32
7.5 Schriftelijke bevestigingen......................................................................................................34
Hoofdstuk 8 De controleverklaring...................................................................................................35
8.1 Oordeel over de jaarrekening.................................................................................................35
8.2 Overview controleverklaring...................................................................................................35
, 8.3 Elementen van de controleverklaring.....................................................................................36
8.4 Soorten oordelen....................................................................................................................37
8.5 Openbaarmaking....................................................................................................................38
Hoofdstuk 9 Communicatie over de controle en bevindingen..........................................................40
9.1 Communicatie met de governance-organen...........................................................................40
9.2 Accountantsverslag.................................................................................................................41
9.3 Managementletter..................................................................................................................42
,Hoofdstuk 1 Controleproces
1.1 De onderdelen van het controleproces
Een controle van de jaarrekening heeft de volgende doelstelling (Standaard 200 par. 11):
De algehele doelstellingen van de accountant bij het uitvoeren van een controle van financiële
overzichten zijn:
a. Een redelijke mate van zekerheid te verkrijgen over de vraag of de financiële overzichten als
geheel vrij zijn van een afwijking van materieel belang die het gevolg is van fraude of fouten,
om daarmee de accountant in staat te stellen een oordeel tot uitdrukking te brengen over de
vraag of de financiële overzichten in alle van materieel belang zijnde opzichten in
overeenstemming met het van toepassing zijnde stelsel inzake financiële verslaggeving zijn
opgesteld;
b. In overeenstemming met de bevindingen van de accountant te rapporteren over de
financiële overzichten en te communiceren zoals door de standaarden wordt vereist.
Voorbereidende opdrachtactiviteiten
De accountant start een mogelijke nieuwe controleopdracht met ‘voorbereidende
opdrachtactiviteiten’:
Oriënterende besprekingen met de opdrachtgever
Beoordeling van de integriteit van de opdrachtgever
Beoordeling van de ethische normen, waaronder het vaststellen van de mogelijke
bedreigingen van de fundamentele beginselen
Overleg met de vorige accountant
Een haalbaarheidsonderzoek
Een offerte
Als de opdrachtgever en accountant het eens zijn over de inhoud van de opdracht, de voorwaarden
waaronder de opdracht wordt uitgevoerd en de prijs, dan stelt de accountant een
opdrachtbevestiging op, ook wel ‘engagement letter’ genoemd.
Planmatige aanpak van de controle
De accountant brengt voor de start van een controle het hele controleproces in beeld. De accountant
heeft hierbij oog voor de effectiviteit en de efficiency van het controleproces. Bij de effectiviteit gaat
het erom voldoende en geschikte controle-informatie te verzamelen om de accountant in staat te
stellen zijn oordeel over de jaarrekening te onderbouwen. De efficiency kenmerkt zich door het
streven het doel met een zo efficiënt mogelijke inzet van middelen te bereiken.
, 1.2 De planning van de controle
De planning van een controle bestaat uit 2 onderdelen:
Het vaststellen van de algehele controleaanpak
Het ontwikkelen van een controleprogramma
Planningswerkzaamheden
De aard en omvang van de planningswerkzaamheden zijn afhankelijk van de grootte en de
complexiteit van de entiteit, van de eerdere ervaringen van de accountant met de entiteit en van
gewijzigde omstandigheden tijdens de controle.
Documentatie
De accountant legt de controleaanpak en het controleprogramma vast in het dossier.
1.2.1 Vaststellen van de controleaanpak
De accountant zet in de controleaanpak het volgende uiteen:
De reikwijdte van de controle.
De timing van het controleproces. De accountant stelt, samen met het controleteam, de
doelstellingen en tijdlijnen vast voor de benodigde rapportages aan de opdrachtgever.
De richting van de controle. De accountant beoordeelt belangrijke factoren die belangrijk zijn
voor de richting van het controleteam.
Benodigde middelen voor de controleopdracht
De bepaling van aard, timing en omvang van middelen omvat de selectie van het opdrachtteam en de
opdrachtbudgettering.
1.2.2 Opstellen controleprogramma
De accountant stelt een controleprogramma op om een beeld te krijgen van de werkzaamheden die
hij met zijn team gaat uitvoeren.
Deze werkzaamheden leiden tot het controleprogramma. Het controleprogramma is een beschrijving
van:
1. De aard, de tijdsfasering en de omvang van de geplande werkzaamheden met betrekking tot
risico-inschatting, die toereikend zijn om de risico’s van afwijkingen van materieel belang te
kunnen inschatten.
