Samenvatting
vennootschapsbelasting
Deel I (p 1 – 121)
0. Inleiding
Voorwaarden voor het verminderd tarief, waarbij de eerste schijf tot 100 000,00 wordt belast aan
20%:
Een boekhoudkundige KMO zijn, dit wil zeggen dat men op balansdatum niet meer dan één
der criteria overschrijdt:
o Jaargemiddelde personeelsbestand: 50
o Jaaromzet: 9 000 000,00 EUR
o Balanstotaal: 4 500 000,00 EUR
Niet in het bezit van een andere vennootschap, m.a.w. de aandelen van de vennootschap zijn
meer dan de helft niet in het bezit van andere vennootschappen;
Geen financiële vennootschap zijn. Een financiële vennootschap is een vennootschap waarbij
de deelnemingen > 50% van het eigen vermogen zijn. Deelnemingen van >= 75% worden niet
meegeteld.
Aan ten minste één bedrijfsleider natuurlijke persoon een minimum bezoldiging uitgekeerd.
Deze bezoldiging moet > 45 000 EUR of < de belastbare grondslag. Dit is niet van toepassing
gedurende de eerste vier belastbare tijdperken vanaf van de oprichting voor KMO.
Geen beleggings- of vastgoedvennootschap zijn.
1. Algemeen
Het fiscaal gestort kapitaal is het kapitaal voor zover dat gevormd wordt door werkelijk gestorte
inbrengen in geld of natura, andere dan inbrengen in nijverheid, en in zoverre er geen terugbetaling
of vermindering heeft plaatsgevonden.
Indien de omzet van een kleine vennootschap voor meer dan de helft uit 74 of 75 rekeningen bestaat
dienen alle opbrengsten: 70+71+72+74+75 opgeteld te worden.
Om onderworpen te zijn aan de vennootschapsbelasting dient er voldaan te zijn aan vier
voorwaarden:
Een rechtspersoonlijkheid hebben;
o Bij een nv, bv, vof, commv en cv is dat vanaf neerlegging oprichtingsakte op griffie van
de ondernemingsrechtbank;
o Bij een vzw is dat vanaf publicatie van de statuten in het Belgisch Staatsblad.
De fiscale woonplaats moet in België zijn (werkelijkheid);
o Het wetboek vennootschappen heeft de werkelijke zetelleer verlaten en is
overgeschakeld naar de leer van de statutaire zetel (= adres in de statuten). Dit werkt
niet door op fiscaal vlak. Daar is het de zetel van de werkelijke zetel van bestuur.
Zich bezighouden met de exploitatie van een onderneming of met winstgevende
verrichtingen;
Niet uitgesloten zijn bij wet.
o Onvoorwaardelijk uitgesloten: intercommunales, havenbedrijven;
o Voorwaardelijk uitgesloten: Vzw’s en andere rechtspersonen die geen winstoogmerk
nastreven, worden eveneens uit de vennootschapsbelasting gesloten op voorwaarde
dat ze zich uitsluitend of hoofdzakelijk bezighouden met verrichtingen in de
bevoorrechte domeinen.
, 2. Aangifteprocedure
De aangifte moet uiterlijk ingediend zijn op de laatste dag van de zevende maand volgend op het
afsluiten van het boekjaar. Als de uiterste datum van indiening op een zaterdag, zondag of feestdag
valt, is de eerstvolgende werkdag de uiterste datum van indiening.
Vennootschappen waarvan het boekjaar afsluit tussen 31 december 2021 en 28 februari 2022 krijgen
een bijkomende indieningstermijn tot en met 17 oktober 2022.
3. Belastbare grondslag
In de vennootschapsbelasting is de belastbare grondslag de som van de belastbare gereserveerde
winst (vak I) + verworpen uitgaven (vak II) + uitgekeerde dividenden (vak III) Fiscaal resultaat 1ste
bewerking.
Indien we spreken van correcties van balans (=Vak I “Belastbare gereserveerde winst”) spreken we
enerzijds van een onderwaardering van de activa (bv. vorderingen/voorraad ondergewaardeerd, IVA
en MVA niet geprorateerd in jaar van aankoop) en anderzijds van een overwaardering van de passiva
(bv. betaalde leveranciers die niet afgeboekt werden, openstaande leveranciers gewaardeerd tegen
verkeerde koers).
Bij correcties van resultatenrekening gaat dit over vak I en/of vak II en spreken we over verworpen
uitgaven en sommige vrijgestelde meerwaarden.
4. Aftrekbare beroepskost
4.1. Voorwaarden
Als beroepskosten zijn aftrekbaar de kosten die de belastingplichtige in het belastbare tijdperk heeft
gedaan of gedragen om de belastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden en waarvan hij de
echtheid en het bedrag verantwoordt door middel van bewijsstukken.
Voor vennootschappen zijn beroepskosten in een bepaald boekjaar slechts aftrekbaar voor zover ze
betrekking hebben op dat boekjaar.
4.4. Huisvestingskosten
De huurwaarborg is een niet-aftrekbare beroepskosten en dus een verworpen uitgave.
Vooruitbetaalde huur moet gespreid worden over toekomstige jaren.
4.5. Intresten van leningen
Bij intresten betaald aan derden moet enkel het overdreven deel in vak II VU Code 1210
overdreven intresten worden ingevuld;
Er is nooit een aftrekbeperking op intresten van leningen aangegaan bij financiële
instellingen.
Intresten aan belastingparadijzen zijn aftrekbaar mits dubbel bewijs:
o Beantwoorden aan een werkelijke en oprechte verrichting;
o Normale marktrente.
Indien dit bewijs niet kan geleverd worden is het volledige bedrag een verworpen uitgave
(Vak II VU code 1223 Niet aftrekbare betalingen aan bepaalde staten).
Bij interesten betaald aan aandeelhouders of bedrijfsleiders dient een herkwalificatie van
intrest in dividend te gebeuren als:
o Betaalde intrest > referentierentevoet; OF
o Leningen > gestort kapitaal(einde) + belastbare reserves(begin)
, 4.6. Bezoldiging aan werknemers
Er dient een voorziening te worden aangelegd van het vakantiegeld:
o 18,20% voor bedienden (excl. 13de maand/vakantiegeld);
o 10,27% op 108/100 voor arbeiders en leerlingen (incl. vakantiegeld)
4.8. Bestuurdersvergoeding betaald aan vennootschap
Indien deze vergoeding wordt betaald aan vennootschappen voor de werkelijke prestaties is het een
aftrekbare beroepskost. Het overdreven deel is een verworpen uitgave (vak II Code 1216
liberaliteiten).
4.9. Uitgaven om VAA te verschaffen
Indien deze is verstrekt zonder beroepsrelatie spreken we een abnormaal of goedgunstig
voordeel bij uitkerende vennootschap en dient dit te worden opgenomen in Vak II – code
1212 Abnormale of goedgunstige voordelen.
De VAA verwarming (2130 EUR/jaar) en elektriciteit (1060 EUR/jaar) is forfaitair vastgelegd.
4.10. Kosten eigen aan de werkgever
De administratie eist bewijs dat de kosten eigen is aan de werkgever en dat deze vergoeding effectief
besteed is aan de kost. Deze vergoeding moet eveneens vermeld worden op de loonfiche.
Forfaitaire vergoedingen:
Kilometervergoeding autokosten
o 0,3707 periode 01/07/21-30/06/22
o 0,4170 periode 01/07/22-30/06/23
Terugbetaling elektriciteit voor thuis opladen van elektrische wagen
o Geen VAA indien:
WG stelt naast wagen ook homecharger of laadpaal ter beschikking;
Homecharger of laadpaal communiceren met elkaar;
Car policy voorziet in de terugbetaling.
o Indien de voorwaarden niet voldaan zijn:
Terugbetaling beroepsverplaatsingen = KEW
Terugbetaling WW = belast maar vrijstelling 420,00 EUR
Terugbetaling privé = VAA voor werkelijk betaald bedrag.
4.11. Loonbonussen voor werknemers
Indien = < 3 447,00 EUR
o WG = aftrekbare beroepskost;
o WN = vrijgesteld (wel RSZ WN 13,07%)
Indien > 2 998,00 EUR (of 3 447,00 EUR voor aftrek RSZ)
o WG = aftrekbare beroepskost;
o WN = deel erboven = BBI
vennootschapsbelasting
Deel I (p 1 – 121)
0. Inleiding
Voorwaarden voor het verminderd tarief, waarbij de eerste schijf tot 100 000,00 wordt belast aan
20%:
Een boekhoudkundige KMO zijn, dit wil zeggen dat men op balansdatum niet meer dan één
der criteria overschrijdt:
o Jaargemiddelde personeelsbestand: 50
o Jaaromzet: 9 000 000,00 EUR
o Balanstotaal: 4 500 000,00 EUR
Niet in het bezit van een andere vennootschap, m.a.w. de aandelen van de vennootschap zijn
meer dan de helft niet in het bezit van andere vennootschappen;
Geen financiële vennootschap zijn. Een financiële vennootschap is een vennootschap waarbij
de deelnemingen > 50% van het eigen vermogen zijn. Deelnemingen van >= 75% worden niet
meegeteld.
Aan ten minste één bedrijfsleider natuurlijke persoon een minimum bezoldiging uitgekeerd.
Deze bezoldiging moet > 45 000 EUR of < de belastbare grondslag. Dit is niet van toepassing
gedurende de eerste vier belastbare tijdperken vanaf van de oprichting voor KMO.
Geen beleggings- of vastgoedvennootschap zijn.
1. Algemeen
Het fiscaal gestort kapitaal is het kapitaal voor zover dat gevormd wordt door werkelijk gestorte
inbrengen in geld of natura, andere dan inbrengen in nijverheid, en in zoverre er geen terugbetaling
of vermindering heeft plaatsgevonden.
Indien de omzet van een kleine vennootschap voor meer dan de helft uit 74 of 75 rekeningen bestaat
dienen alle opbrengsten: 70+71+72+74+75 opgeteld te worden.
Om onderworpen te zijn aan de vennootschapsbelasting dient er voldaan te zijn aan vier
voorwaarden:
Een rechtspersoonlijkheid hebben;
o Bij een nv, bv, vof, commv en cv is dat vanaf neerlegging oprichtingsakte op griffie van
de ondernemingsrechtbank;
o Bij een vzw is dat vanaf publicatie van de statuten in het Belgisch Staatsblad.
De fiscale woonplaats moet in België zijn (werkelijkheid);
o Het wetboek vennootschappen heeft de werkelijke zetelleer verlaten en is
overgeschakeld naar de leer van de statutaire zetel (= adres in de statuten). Dit werkt
niet door op fiscaal vlak. Daar is het de zetel van de werkelijke zetel van bestuur.
Zich bezighouden met de exploitatie van een onderneming of met winstgevende
verrichtingen;
Niet uitgesloten zijn bij wet.
o Onvoorwaardelijk uitgesloten: intercommunales, havenbedrijven;
o Voorwaardelijk uitgesloten: Vzw’s en andere rechtspersonen die geen winstoogmerk
nastreven, worden eveneens uit de vennootschapsbelasting gesloten op voorwaarde
dat ze zich uitsluitend of hoofdzakelijk bezighouden met verrichtingen in de
bevoorrechte domeinen.
, 2. Aangifteprocedure
De aangifte moet uiterlijk ingediend zijn op de laatste dag van de zevende maand volgend op het
afsluiten van het boekjaar. Als de uiterste datum van indiening op een zaterdag, zondag of feestdag
valt, is de eerstvolgende werkdag de uiterste datum van indiening.
Vennootschappen waarvan het boekjaar afsluit tussen 31 december 2021 en 28 februari 2022 krijgen
een bijkomende indieningstermijn tot en met 17 oktober 2022.
3. Belastbare grondslag
In de vennootschapsbelasting is de belastbare grondslag de som van de belastbare gereserveerde
winst (vak I) + verworpen uitgaven (vak II) + uitgekeerde dividenden (vak III) Fiscaal resultaat 1ste
bewerking.
Indien we spreken van correcties van balans (=Vak I “Belastbare gereserveerde winst”) spreken we
enerzijds van een onderwaardering van de activa (bv. vorderingen/voorraad ondergewaardeerd, IVA
en MVA niet geprorateerd in jaar van aankoop) en anderzijds van een overwaardering van de passiva
(bv. betaalde leveranciers die niet afgeboekt werden, openstaande leveranciers gewaardeerd tegen
verkeerde koers).
Bij correcties van resultatenrekening gaat dit over vak I en/of vak II en spreken we over verworpen
uitgaven en sommige vrijgestelde meerwaarden.
4. Aftrekbare beroepskost
4.1. Voorwaarden
Als beroepskosten zijn aftrekbaar de kosten die de belastingplichtige in het belastbare tijdperk heeft
gedaan of gedragen om de belastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden en waarvan hij de
echtheid en het bedrag verantwoordt door middel van bewijsstukken.
Voor vennootschappen zijn beroepskosten in een bepaald boekjaar slechts aftrekbaar voor zover ze
betrekking hebben op dat boekjaar.
4.4. Huisvestingskosten
De huurwaarborg is een niet-aftrekbare beroepskosten en dus een verworpen uitgave.
Vooruitbetaalde huur moet gespreid worden over toekomstige jaren.
4.5. Intresten van leningen
Bij intresten betaald aan derden moet enkel het overdreven deel in vak II VU Code 1210
overdreven intresten worden ingevuld;
Er is nooit een aftrekbeperking op intresten van leningen aangegaan bij financiële
instellingen.
Intresten aan belastingparadijzen zijn aftrekbaar mits dubbel bewijs:
o Beantwoorden aan een werkelijke en oprechte verrichting;
o Normale marktrente.
Indien dit bewijs niet kan geleverd worden is het volledige bedrag een verworpen uitgave
(Vak II VU code 1223 Niet aftrekbare betalingen aan bepaalde staten).
Bij interesten betaald aan aandeelhouders of bedrijfsleiders dient een herkwalificatie van
intrest in dividend te gebeuren als:
o Betaalde intrest > referentierentevoet; OF
o Leningen > gestort kapitaal(einde) + belastbare reserves(begin)
, 4.6. Bezoldiging aan werknemers
Er dient een voorziening te worden aangelegd van het vakantiegeld:
o 18,20% voor bedienden (excl. 13de maand/vakantiegeld);
o 10,27% op 108/100 voor arbeiders en leerlingen (incl. vakantiegeld)
4.8. Bestuurdersvergoeding betaald aan vennootschap
Indien deze vergoeding wordt betaald aan vennootschappen voor de werkelijke prestaties is het een
aftrekbare beroepskost. Het overdreven deel is een verworpen uitgave (vak II Code 1216
liberaliteiten).
4.9. Uitgaven om VAA te verschaffen
Indien deze is verstrekt zonder beroepsrelatie spreken we een abnormaal of goedgunstig
voordeel bij uitkerende vennootschap en dient dit te worden opgenomen in Vak II – code
1212 Abnormale of goedgunstige voordelen.
De VAA verwarming (2130 EUR/jaar) en elektriciteit (1060 EUR/jaar) is forfaitair vastgelegd.
4.10. Kosten eigen aan de werkgever
De administratie eist bewijs dat de kosten eigen is aan de werkgever en dat deze vergoeding effectief
besteed is aan de kost. Deze vergoeding moet eveneens vermeld worden op de loonfiche.
Forfaitaire vergoedingen:
Kilometervergoeding autokosten
o 0,3707 periode 01/07/21-30/06/22
o 0,4170 periode 01/07/22-30/06/23
Terugbetaling elektriciteit voor thuis opladen van elektrische wagen
o Geen VAA indien:
WG stelt naast wagen ook homecharger of laadpaal ter beschikking;
Homecharger of laadpaal communiceren met elkaar;
Car policy voorziet in de terugbetaling.
o Indien de voorwaarden niet voldaan zijn:
Terugbetaling beroepsverplaatsingen = KEW
Terugbetaling WW = belast maar vrijstelling 420,00 EUR
Terugbetaling privé = VAA voor werkelijk betaald bedrag.
4.11. Loonbonussen voor werknemers
Indien = < 3 447,00 EUR
o WG = aftrekbare beroepskost;
o WN = vrijgesteld (wel RSZ WN 13,07%)
Indien > 2 998,00 EUR (of 3 447,00 EUR voor aftrek RSZ)
o WG = aftrekbare beroepskost;
o WN = deel erboven = BBI
