1 Belasting
Eenzijdige betaling opgelegd door de Overheid (Staat, deelstaat, lokaal bestuur) aan personen die op
haar grondgebied wonen of er belangen hebben, teneinde haar middelen te verschaffen om in haar
uitgaven van alle aard te voorzien
• Betaling: in geld, maar kan ook in goederen en diensten
Betaling in goederen: erfbelasting (familielid overlijd en je krijgt erfenis, onvoldoende om
successierechten te betalen, inleveren goederen met waarde in plaats van geld)
Betaling in diensten: buur breekt been op stoep van andere buur door sneeuw, jij bent aansprakelijk.
Moest gemeente vrijmaken moet je ervoor betalen, dienst zelf leveren
Retributie: als je van bepaalde dienst gebruikt maakt, betalen anders niet moeten betalen (vb.
parkeergebied, betalen daarvoor, zwembad, bib)
Functies:
-financiële functie : geld nodig om te overleven, alles wordt duurder
-economische functie: veel vrijstellingen en bijzondere regelingen(vb. werkstelling met
dienstencheques, investeringsaftrek = bijkomend fiscaal voordeel, steunmaatregelen corona) ->
economie aansteken
-sociale functie: PB in schijven
Legaliteitsbeginsel: parlement wet invoegen
• Geen belasting zonder ‘wet’ , d.w.z. door een democratisch verkozen hierover beraadslagende
vergadering = federaal, regionaal parlement of raad lokaal bestuur
• Dus belasting invoeren/wijzigen/afschaffen DOOR een wet, decreet, ordonnantie,
verordening/reglement
• Delegatieverbod, maar:
o Noodzaak wegens omstandigheden en vereiste spoed
o Uitdrukkelijke en ondubbelzinnige machtiging
o Bekrachtiging besluit door wetgever binnen korte termijn bepaald in machtigingswet
o → machtigingswet → besluit → bekrachtigingswet
1
,Gevolgen:
• Alles is vrij van belasting tenzij de wet anders bepaalt
• Onderscheid belastingfraude/-ontduiking en belastingontwijking/-vermijding
o Verbod fraude: opzet + inbreuk op fiscale wet
vb. pb: zwartwerk
o Ontwijking: buiten toepassing belastingwet blijven → recht keuze voor minst belaste weg
vb. pb: deeltijds werken i.p.v. voltijds omwille van fiscale redenen
• Algemene en specifieke antimisbruikbepalingen
Gelijkheidsbeginsel: grondwet -> alle Belgen zijn gelijk, dus niet discrimineren
🡺 Verschil: natuurlijk persoon en vennootschap, aantal kinderen
🡺 MAG NIET: man of vrouw
Verschil in behandeling kan als:
• Objectief onderscheidscriterium
• Relevant onderscheid
• Financiering van bepaalde kosten
Eenjarigheidsbeginsel
• “Over de belastingen ten behoeve van de Staat, de gemeenschap en het gewest wordt jaarlijks
gestemd. De regelen die ze invoeren, zijn slechts voor een jaar van kracht indien zij niet worden
vernieuwd”.
• Jaarlijkse uitdrukkelijke toelating door parlement aan regering om de belastingen volgens de
bestaande belastingwetgeving verder te heffen
Indirecte belasting: indirecte wijze
Bv. In Colruyt iets kopen incl. btw -> zij storten dat door naar de federale overheidsdienst financiën
Btw, accijnzen,..
Directe belastingen: direct doorstorten naar de staat
Bv. Inkomstenbelasting, erfbelasting, registratierechten,..
2
,2 Basisregels in de btw
2.1 Inleiding
Indirecte belasting
● Europese belasting
● Verbruiksbelasting => belasting op de toegevoegde waarde
● Drager: eindconsument
● Btw wordt in delen aan de schatkist betaald
● Verschuldigd btw – aftrekbare btw = saldo te ontvangen / door te storten btw
● Geen kostprijsverhogende factor voor een btw-bp
2.2 Kernvragen van de btw
1) Wordt de handeling verricht door een btw-plichtige?
2) Betreft het een btw handeling?
3) Waar vindt de handeling plaats?
4) Is er een vrijstelling mogelijk?
5) Wie moet de btw betalen?
2.3 Wordt de handeling verricht door een btw-plichtige?
Onder btw vallen / btw- plichtig – eenieder, economische activiteit, geregelde basis, zelfstandig,
goederen en diensten (zie wetboek)
-geregeld (opeenvolging van handelingen, regelmaat)
-zelfstandig (niet bij werkgever)
-omzet uit de activiteit halen (moet geen winst maken, maar moet wel doel zijn) – vb. boot gekocht
op vennootschap, recht op aftrek bij gebruik in vennootschap en omzet uithalen, gebruik voor
verhuur dus privé -> niet aftrekbaar van btw -> misbruik
Wie is onderworpen?
● Gewone btw-bp
● Toevallige btw-bp
● Gemengde btw-bp
● Gedeeltelijke btw-bp
● Niet-belastingplichtige rechtspersonen
Uitzondering! BTW-vrijstellingsregeling kleine ondernemingen
BTW-vrijstellingsregeling kleine ondernemingen - OPTIONEEL NIET VERPLICHT
● Omzet max. 25 EUR (excl. btw)
● Optionele regeling
● Kleine ondernemingen?
o Natuurlijk persoon
o Personenvennootschap
o Kapitaalvennootschap
o Vereniging
3
, o Openbare instelling
● Verplichtingen:
o Indienden aangifte bij aanvang (formulier 604A), wijziging of stopzetting
o Vermelding “bijzondere vrijstellingsregeling kleine ondernemingen” op facturen
o Klantenlisting
Btw-nummer aanvragen
● Inschrijven bij de Kruispuntbank van Ondernemingen (KBO)
○ Ondernemingsloket
● Activatie btw-nummer pas na inschrijving bij kbo en ontvangst ondernemingsnummer.
● Formulier 604A – btw-identificatie
● Voor aanvang activiteiten! Voor opstellen eerste factuur!
Oplossing:
● “btw-nummer in aanvraag
2.4 Betreft het een btw-handeling?
Belastbare handelingen in de btw:
2.4.1 Levering van goederen
4 voorwaarden:
● Het is een levering van een goed of een gelijkgestelde handeling (art. 12 WBTW);
● Onder bezwarende titel;
● In België;
● Door een btw-bp die handelt in de uitoefening van zijn economische activiteit
Welke goederen?
● Lichamelijke goederen
● Elektriciteit, gas, warmte, koude en soortgelijke (bv. Stroom)
● Zakelijke rechten zoals vruchtgebruik
Definitie levering van een goed:
● “Elke handeling waarbij de andere partij daadwerkelijk over een lichamelijk goed kan
beschikken als ware hij eigenaar van het goed.”
● In de meeste gevallen is er een juridische eigendomsoverdracht
MAAR
● Verkoop onder ontbindende voorwaarde: btw onmiddellijk opeisbaar, want contract wordt
uitgevoerd.
● Verkoop onder opschortende voorwaarde: slechts btw zodra de voorwaarde zich voordoet
bv. verkoop op proef, consignatiezending
4
Eenzijdige betaling opgelegd door de Overheid (Staat, deelstaat, lokaal bestuur) aan personen die op
haar grondgebied wonen of er belangen hebben, teneinde haar middelen te verschaffen om in haar
uitgaven van alle aard te voorzien
• Betaling: in geld, maar kan ook in goederen en diensten
Betaling in goederen: erfbelasting (familielid overlijd en je krijgt erfenis, onvoldoende om
successierechten te betalen, inleveren goederen met waarde in plaats van geld)
Betaling in diensten: buur breekt been op stoep van andere buur door sneeuw, jij bent aansprakelijk.
Moest gemeente vrijmaken moet je ervoor betalen, dienst zelf leveren
Retributie: als je van bepaalde dienst gebruikt maakt, betalen anders niet moeten betalen (vb.
parkeergebied, betalen daarvoor, zwembad, bib)
Functies:
-financiële functie : geld nodig om te overleven, alles wordt duurder
-economische functie: veel vrijstellingen en bijzondere regelingen(vb. werkstelling met
dienstencheques, investeringsaftrek = bijkomend fiscaal voordeel, steunmaatregelen corona) ->
economie aansteken
-sociale functie: PB in schijven
Legaliteitsbeginsel: parlement wet invoegen
• Geen belasting zonder ‘wet’ , d.w.z. door een democratisch verkozen hierover beraadslagende
vergadering = federaal, regionaal parlement of raad lokaal bestuur
• Dus belasting invoeren/wijzigen/afschaffen DOOR een wet, decreet, ordonnantie,
verordening/reglement
• Delegatieverbod, maar:
o Noodzaak wegens omstandigheden en vereiste spoed
o Uitdrukkelijke en ondubbelzinnige machtiging
o Bekrachtiging besluit door wetgever binnen korte termijn bepaald in machtigingswet
o → machtigingswet → besluit → bekrachtigingswet
1
,Gevolgen:
• Alles is vrij van belasting tenzij de wet anders bepaalt
• Onderscheid belastingfraude/-ontduiking en belastingontwijking/-vermijding
o Verbod fraude: opzet + inbreuk op fiscale wet
vb. pb: zwartwerk
o Ontwijking: buiten toepassing belastingwet blijven → recht keuze voor minst belaste weg
vb. pb: deeltijds werken i.p.v. voltijds omwille van fiscale redenen
• Algemene en specifieke antimisbruikbepalingen
Gelijkheidsbeginsel: grondwet -> alle Belgen zijn gelijk, dus niet discrimineren
🡺 Verschil: natuurlijk persoon en vennootschap, aantal kinderen
🡺 MAG NIET: man of vrouw
Verschil in behandeling kan als:
• Objectief onderscheidscriterium
• Relevant onderscheid
• Financiering van bepaalde kosten
Eenjarigheidsbeginsel
• “Over de belastingen ten behoeve van de Staat, de gemeenschap en het gewest wordt jaarlijks
gestemd. De regelen die ze invoeren, zijn slechts voor een jaar van kracht indien zij niet worden
vernieuwd”.
• Jaarlijkse uitdrukkelijke toelating door parlement aan regering om de belastingen volgens de
bestaande belastingwetgeving verder te heffen
Indirecte belasting: indirecte wijze
Bv. In Colruyt iets kopen incl. btw -> zij storten dat door naar de federale overheidsdienst financiën
Btw, accijnzen,..
Directe belastingen: direct doorstorten naar de staat
Bv. Inkomstenbelasting, erfbelasting, registratierechten,..
2
,2 Basisregels in de btw
2.1 Inleiding
Indirecte belasting
● Europese belasting
● Verbruiksbelasting => belasting op de toegevoegde waarde
● Drager: eindconsument
● Btw wordt in delen aan de schatkist betaald
● Verschuldigd btw – aftrekbare btw = saldo te ontvangen / door te storten btw
● Geen kostprijsverhogende factor voor een btw-bp
2.2 Kernvragen van de btw
1) Wordt de handeling verricht door een btw-plichtige?
2) Betreft het een btw handeling?
3) Waar vindt de handeling plaats?
4) Is er een vrijstelling mogelijk?
5) Wie moet de btw betalen?
2.3 Wordt de handeling verricht door een btw-plichtige?
Onder btw vallen / btw- plichtig – eenieder, economische activiteit, geregelde basis, zelfstandig,
goederen en diensten (zie wetboek)
-geregeld (opeenvolging van handelingen, regelmaat)
-zelfstandig (niet bij werkgever)
-omzet uit de activiteit halen (moet geen winst maken, maar moet wel doel zijn) – vb. boot gekocht
op vennootschap, recht op aftrek bij gebruik in vennootschap en omzet uithalen, gebruik voor
verhuur dus privé -> niet aftrekbaar van btw -> misbruik
Wie is onderworpen?
● Gewone btw-bp
● Toevallige btw-bp
● Gemengde btw-bp
● Gedeeltelijke btw-bp
● Niet-belastingplichtige rechtspersonen
Uitzondering! BTW-vrijstellingsregeling kleine ondernemingen
BTW-vrijstellingsregeling kleine ondernemingen - OPTIONEEL NIET VERPLICHT
● Omzet max. 25 EUR (excl. btw)
● Optionele regeling
● Kleine ondernemingen?
o Natuurlijk persoon
o Personenvennootschap
o Kapitaalvennootschap
o Vereniging
3
, o Openbare instelling
● Verplichtingen:
o Indienden aangifte bij aanvang (formulier 604A), wijziging of stopzetting
o Vermelding “bijzondere vrijstellingsregeling kleine ondernemingen” op facturen
o Klantenlisting
Btw-nummer aanvragen
● Inschrijven bij de Kruispuntbank van Ondernemingen (KBO)
○ Ondernemingsloket
● Activatie btw-nummer pas na inschrijving bij kbo en ontvangst ondernemingsnummer.
● Formulier 604A – btw-identificatie
● Voor aanvang activiteiten! Voor opstellen eerste factuur!
Oplossing:
● “btw-nummer in aanvraag
2.4 Betreft het een btw-handeling?
Belastbare handelingen in de btw:
2.4.1 Levering van goederen
4 voorwaarden:
● Het is een levering van een goed of een gelijkgestelde handeling (art. 12 WBTW);
● Onder bezwarende titel;
● In België;
● Door een btw-bp die handelt in de uitoefening van zijn economische activiteit
Welke goederen?
● Lichamelijke goederen
● Elektriciteit, gas, warmte, koude en soortgelijke (bv. Stroom)
● Zakelijke rechten zoals vruchtgebruik
Definitie levering van een goed:
● “Elke handeling waarbij de andere partij daadwerkelijk over een lichamelijk goed kan
beschikken als ware hij eigenaar van het goed.”
● In de meeste gevallen is er een juridische eigendomsoverdracht
MAAR
● Verkoop onder ontbindende voorwaarde: btw onmiddellijk opeisbaar, want contract wordt
uitgevoerd.
● Verkoop onder opschortende voorwaarde: slechts btw zodra de voorwaarde zich voordoet
bv. verkoop op proef, consignatiezending
4
