1STE BEWERKING: vaststellen resultaat van het belastbaar tijdperk (belaste reserves + verworpen uitgaven en overige bestanddelen + uitgekeerde dividenden)
BEWEGING VAN DE BELASTE RESERVES
BELASTBARE GERESERVEERDE WINST
• Gestort kapitaal = werkelijk gestort kapitaal (geld/natura) = uitgedrukte maar niet-verwezenlijkte meerwaarden (MVA en IVA)
• Niet via resultatenrekening geboekt, maar rechtstreeks op passief (niet als opbrengst boeken obv
• Gelijkgestelde uitgiftepremies en winstpremies → indien realiteitsbeginsel)
op afzonderlijke passiefrekening geboekt + blijven (art. • enkel toegestaan indien waarde duurzaam en vaststaand hoger is dan boekwaarde
184wib) • niet van toepassing op voorraden en bestellingen in uitvoering
Kapitaal en • Kapitaalverhogingen • Geen fiscaal nadeel → HWMW is vrijgesteld zolang:
uitgiftepremies o Externe inbrengen (geld/natura) → fiscaal kapitaal o niet verwezenlijkt
= belastingvrij o Intern: incorporatie reserves in kapitaal → geen o geboekt op afzonderlijke passiefrekening
fiscaal kapitaal = geen externe inbreng (= belastbare o onaantastbaarheidsvoorwaarde wordt gerespecteerd
reserve in kapitaal) Herwaarderingsmeerwaarden
• Geen fiscaal voordeel
Zichtbare reserves • Opgave 328D = historiek v/h kapitaal o Boekhoudkundig: afschrijving op geherwaardeerde waarde (bij beperkte levensduur)
o Fiscaal: afschrijving enkel op oorspronkelijke aanschaffingswaarde
Niet-uitgekeerde winst § → verschil = niet-aftrekbaar als beroepskost
op de passiefzijde (eigen • Voor kleine vennootschappen vanaf aj 2015 (zelfs indien § Correctie in aangifte: niet aftrekbaar afschrijvingsdeel toevoegen aan belastbare winst
vermogen) later “groot”) of venn. in vereffening → reserve te verhogen (1004)
• = enkel winst na VenB (→ niet putten uit reeds bestaande
reserves) • OVERBOEKINGEN
o Max. aanleg: winst na belasting/ 110 x 100 o Overboeking HWMW → beschikbare (belaste) reserve:
Liquidatiereserve o x anticipatieve heffing van 10% (niet aftrekbaar) § Formeel schending onaantastbaarheid
– art. 184quater § Overboeken naar afzonderlijke rekening op § Per saldo geen extra VenB (zelfde bedrag wordt belast)
passief → onaantastbaarheidsvoorwaarden o Inlijving in kapitaal:
§ Geen schending onaantastbaarheid
• Aangifte: formulier 275 A § Vrijgesteld deel blijft vrijgesteld (“vrijgestelde reserves in kapitaal”)
• Bij verkoop actief : Vrijgestelde HWMW wordt alsnog belast bij realisatie
= winst – art. 25,5°, maar je mag het vrijstellen (art. 48 WIB en 24 - 27 • 3) voortvloeien uit ovk of wett. of reglementaire verplichting NIET AFTREKBAAR
KB/WIB & art. 194 WIB); o = gedwongen kosten (bv. garantieverpl, ontslag na • Toekomstige investeringen
betekening) • Vrijwillig onderhoud/herstellingen
• 1) waarschijnlijk en scherp omschreven verliezen • Ruwe of algemene ramingen = te grof ><
Voorziening o Verantwoorden met concrete omstandigheden + • 4) drukken op uitslagen van het boekjaar specifieke risico
voor risico’s en kosten individualiseren o Geen rekening houden met risico’s ontstaan na
• 2) moeten als beroepskost aftrekbaar zijn balansdatum • Principe;
o Finaliteit/intentionaliteit + bewijs echtheid/bedrag + o Voorziening = tijdsverschil (>< definitief
zeker/vaststaande schuld • 5) Formele vwdn: afzonderlijke boeking op passief + formulier verlies van aftrek)
204.3 o Kost nu voorzien, later effectief aftrekbaar
, • Grond is niet afschrijbaar (Cass. wel reg+ notariskosten) • NOOIT aftrekbaar (art. 198, 7° WIB 92)
o = Bijkomende kosten eerst activeren (aankoop +kosten) o → altijd VU (code 1217), geen onzichtbare reserve.
Gronden § (>< niet rechtsreeks als kost boeken) Aandelen o Terugname later: niet belastbaar als ze vroeger al als VU is
o Dan waardevermindering meteen boeken = aftrekbaar behandeld (code 1052).
Waardevermindering § Voor afsluiting jaarrekening
= correctie op • (1) Definitief verlies (art. 49: “zeker & vaststaand”) • (2) Dubieuze debiteuren – art. 48
aanschaffingswaarde v. o Fiscus:zeker afsluiting vereffening/faillissement of individueel o Verlies niet definitief maar wél waarschijnlijk → vwdn:
activa met onbeperkte attest curator dat definitief verlies bewijst (zeker vanaf datum § Scherp omschreven: per vordering geïndividualiseerd
levensduur om attest) • >< geen globale/statistische waardevermindering → Uitz. Nutsbedrijven (via
ontwaarding op einde Vorderingen o Rechtspraak: soepeler → bewijs mag met alle middelen, maar ruling aanvaard) maar moeten nog steeds op verzoek individueel kunnen
bj te verwerken moet “redelijke zekerheid”geven (geen vermoedens). aantonen
§ Bijzondere omstandigheden ontstaan in het jaar + bestaan nog op einde jaar
§ Niet beperkt tot enkel handelsvorderingen: ook leningen kunnen
§ Afzonderlijke boeking + formulier 204.3 (mag ook later in procedure)
= = boekhouding schrijft “te snel/te veel” af t.o.v. wat fiscaal aanvaard is → verschil is tijdelijk en • Eerste afschrijving pro rata temporis ifv aankoopdatum
wordt fiscaal als belaste reserve behandeld. o Ook bij verkort/verlengd boekjaar pro rata
• Fiscale vwdn voor afschrijving: o Aankoop actief in bj 1 → dubbele proratering:
o (1) Betrekking op afschrijfbaar actief (MVA/IVA, oprichtingskosten). !!"#!$ &!!"'(" )*(+,!!- !!"#!$ '!0(" )(12#
afschrijving x 𝑥
./ 334536 73894 :;9<=33>
Onzichtbare reserve o (2) Gebaseerd op oorspronkelijke aanschaffingswaarde, niet op HWMW. o Fiscus: geen afschrijving in BT vervreemding actief >< Cass. indien nog echt WV kan
o (3) Noodzakelijk en redelijk
afschrijving wel
Overdreven o (4) Werkelijke waardevermindering v/h actief (gebruik/slijtage)
afschrijvingen • Afschrijvingsexcedenten
• Afschrijvingsmethoden :
o Geboekte afschrijving > fiscaal aanvaarde afschrijving → 3 situaties
o Lineair: vast afschrijving; minimaal 3 jaar (O&O) / 5 jaar (goodwill/cliënten).
§ (1) normale afschrijvingspercentage overschrijven
o Degressief: lineair % x 2 afgeschaft in VenB voor activa verworven vanaf 1.1.2020. § (2) geen rekening met wettelijke bepalingen – art. 61-65 en 196
o Naar wens (kleine venn): oprichtingskosten, bijkomende kosten, etc., ineens of gespreid.
§ (3) in 1 keer ten laste nemen van een vast actief (onmid. als kosten boeken)
o Uitzonderlijke/niet-recurrente afschrijvingen: wijziging economische omstandigheden
o Geen definitief verlies van aftrek -> tijdsverschil
(boekwaarde > gebruikswaarde) → mits voldoende rechtvaardiging/bewijs
§ Fiscaal te veel afgeschreven wordt toegevoegd aan de belastbare basis (1021)
§ Afbraak gebouw → afschrijving op resterende boekwaarde, vernietiging verouderde
o Bij vervreemding: Boekwaarde <fiscale restwaarde
voorraad § Fiscaal verlies corrigeren door overdreven afschrijving op nul te zetten = detaxatie
§ HvB – ook op IVA (goodwill) (>< fiscus)
= schending v/e boekhoudkundige/fiscale regel (actief te laag/passief te hoog) • Kosten nu betaald/geboekt, maar (deels) voor volgend belastbaar
• Fout moet slaan op concreet actief/passief (voorraad, vordering, schuld, voorziening). tijdperk.
Onderschattingen • Onderschatting activa (boekwaarde < fiscale waarde activa • Fiscus: niet volledig aftrekbaar in jaar X → spreiden pro rata over de
actief/ o lage eindvoorraad, onderwaardering vorderingen, overlopende actiefrekening jaren waarop de kost slaat (matching)
Vooruitbetaalde
overschatting • Overschatting passiva
kosten
passief o Niet-afboekeing kwijtgescholden schulden, niet boeken verkregen • Mechanisme in aangifte: deel dat op toekomst slaat → onzichtbare
handelskortingen… reserve 1025 (jaar X ↑); volgend jaar detaxatie (reserve ↓) zodat aftrek
• Art. 361 WIB: belastbaar in jaar van controle fout ontdekt (onbeperkt i/d tijd) → dan gebeurt.
o uitz. Op annualiteitsbeginsel
o niet boeken van inkomsten (zwarte omzet), valt hier niet onder (>< verjaart wel)
, Aanpassing in meer
= verhoging v/d begintoestand reserve → detaxatie
• “Verwezenlijkte” meerwaarde Opbrengst = boekhoudkundige winst --> belastbaar indien zekere
o Verkoop/ruil/inbreng/schadevergoeding… (actief verlaat vennootschap + tegenwaarde). en vaststaande vordering (niet wanneer betaald).
• “Vastgestelde” meerwaarde • Uitz. (Vrijstelling);
o Bij ontbinding/vereffening (uitkering in natura) ⇒ geen tegenwaarde, maar wel meer-/minwaarde
o Tewerkstellings-en beroepsoverstappremies
• Vrijstelling? DBI-voorwaarden (zoals bij dividenden) o Kapitaalsubsidie investeringen (economische
Meerwaarden op o (1) Deelneming: ≥ 10% of aanschaffingswaarde ≥ € 2,5 mio én aandelen boeken als financieel vast actief – enkel voor expansiewetgeving) – art. 193bis
aandelen grote venn. (moet gelden op moment van vervreemding). Subsidies § Art. 362wib – a rato afschrijven op vaste activa
– art. 192 wib o (2) Houdperiode: ≥ 1 jaar ononderbroken volle eigendom. (gespreid in resultaat nemen via aanpassing in meer)
o (3) Taxatievoorwaarde: uitkerende vennootschap onder normaal belastingregime (geen “paradijs/laagbelast…”). (geen correctie)
§ Beursgenoteerde aandelen zijn quasi nooit vrijgesteld (drempel 10% / €2,5m)
§ Uitz. beleggingsvennootschappen (bv. BEVEK) enkel taxatievwdn o Vrijgestelde gewestelijke steunmaatregelen voor O&O
• Vrijstelling = louter fiscaal ⇒ via aanpassing in meer van begintoestand (geen overboeking naar vrijgestelde reserve nodig). (correctie) – art. 193ter (= geen exhaustieve lijst)
• Netto-meerwaarde (art. 43 WIB)
o Meerwaarde = verkoopwaarde − kosten vervreemding − (aanschaffingswaarde − eerdere WV/AFS)
o Enkel netto vrijstellen ⇒ kosten blijven aftrekbaar (art. 49) en je vrijstelt niet “bruto”.
= geen echte investering, verwerft geen eigendom. Doel = bedrijven laten prefinancieren --> beleggingsproduct met hoog rendement (1+2)
(1) Fiscaal voordeel (belastingbesparing via “vrijgestelde reserve”) (2) Interestvergoeding (compensatie voor prefinanciering)
• Fase 1: tijdelijk en voorwaardelijk Producent mag vergoeding betalen omdat je geld “voorschiet” na max 18 mnd (1,5)
o Door ondertekening raamovereenkomst (onherroepelijke verbintenis) + onaantastbaarheidsvwdn → • Deze rente is wettelijk begrensd tot 12 mnd Euribor + 4,5% (6, 738%)
aanleg belastingvrije reserve o Bruto interest = X x 6,738% x 1,5
§ = tijdsveschil tss investering en voltooiing v/d productie o Netto interest = Bruto x 0,75 (venb 25%)
o Voorlopige aftrek van 421% v/d investering (= raming)
§ Belastingbesparing (bij 25% venB) v. 105,25% = (4,21 x X) x 25% • Interestvergoeding = belastbare opbrengst
Taks shelter erkende § Netto fiscaal rendement 5,25%
audiovisuele werken – o Dubbele begrenzing: 50% x BGW of absoluut max. 1 000 000 EUR
art. 194ter wib § Onvoldoende winst → vrijstelling overdraagbaar naar volgend BT • Investering = VU → geen aftrekbare kost, fiscaal voordeel ligt in netto fiscaal rendement (5,25%)
• risico: geen attest / lagere definitieve vrijstelling (vaak afgedekt via bankgarantie/verzekering)
• Fase 2: Voorlopige vrijstelling terug belastbaar als;
o (1) voorwaarden later niet meer nageleefd → belastbaar in dat BT
o (2) geen attest tegen 31/12 vierde jaar → belastbaar in BT waarin attest uiterlijk moest komen
o (3) definitieve vrijstelling < voorlopig → overschot belastbaar in jaar attest
§ + nalatigheidsinteresten
• Fase 3: definitieve en onvoorwaardelijke vrijstelling
o Aflevering attest = def. vrijstelling v. 203% x fiscale waarde v/h attest
§ 70% v EER-kosten x aandeel echte productie in BE
§ Begrensd tot 10/9 v/d investering
o Bij attest belastingvrije reserve terug in resultaat nemen en via aanpassing in meer definitief vrijstellen
BEWEGING VAN DE BELASTE RESERVES
BELASTBARE GERESERVEERDE WINST
• Gestort kapitaal = werkelijk gestort kapitaal (geld/natura) = uitgedrukte maar niet-verwezenlijkte meerwaarden (MVA en IVA)
• Niet via resultatenrekening geboekt, maar rechtstreeks op passief (niet als opbrengst boeken obv
• Gelijkgestelde uitgiftepremies en winstpremies → indien realiteitsbeginsel)
op afzonderlijke passiefrekening geboekt + blijven (art. • enkel toegestaan indien waarde duurzaam en vaststaand hoger is dan boekwaarde
184wib) • niet van toepassing op voorraden en bestellingen in uitvoering
Kapitaal en • Kapitaalverhogingen • Geen fiscaal nadeel → HWMW is vrijgesteld zolang:
uitgiftepremies o Externe inbrengen (geld/natura) → fiscaal kapitaal o niet verwezenlijkt
= belastingvrij o Intern: incorporatie reserves in kapitaal → geen o geboekt op afzonderlijke passiefrekening
fiscaal kapitaal = geen externe inbreng (= belastbare o onaantastbaarheidsvoorwaarde wordt gerespecteerd
reserve in kapitaal) Herwaarderingsmeerwaarden
• Geen fiscaal voordeel
Zichtbare reserves • Opgave 328D = historiek v/h kapitaal o Boekhoudkundig: afschrijving op geherwaardeerde waarde (bij beperkte levensduur)
o Fiscaal: afschrijving enkel op oorspronkelijke aanschaffingswaarde
Niet-uitgekeerde winst § → verschil = niet-aftrekbaar als beroepskost
op de passiefzijde (eigen • Voor kleine vennootschappen vanaf aj 2015 (zelfs indien § Correctie in aangifte: niet aftrekbaar afschrijvingsdeel toevoegen aan belastbare winst
vermogen) later “groot”) of venn. in vereffening → reserve te verhogen (1004)
• = enkel winst na VenB (→ niet putten uit reeds bestaande
reserves) • OVERBOEKINGEN
o Max. aanleg: winst na belasting/ 110 x 100 o Overboeking HWMW → beschikbare (belaste) reserve:
Liquidatiereserve o x anticipatieve heffing van 10% (niet aftrekbaar) § Formeel schending onaantastbaarheid
– art. 184quater § Overboeken naar afzonderlijke rekening op § Per saldo geen extra VenB (zelfde bedrag wordt belast)
passief → onaantastbaarheidsvoorwaarden o Inlijving in kapitaal:
§ Geen schending onaantastbaarheid
• Aangifte: formulier 275 A § Vrijgesteld deel blijft vrijgesteld (“vrijgestelde reserves in kapitaal”)
• Bij verkoop actief : Vrijgestelde HWMW wordt alsnog belast bij realisatie
= winst – art. 25,5°, maar je mag het vrijstellen (art. 48 WIB en 24 - 27 • 3) voortvloeien uit ovk of wett. of reglementaire verplichting NIET AFTREKBAAR
KB/WIB & art. 194 WIB); o = gedwongen kosten (bv. garantieverpl, ontslag na • Toekomstige investeringen
betekening) • Vrijwillig onderhoud/herstellingen
• 1) waarschijnlijk en scherp omschreven verliezen • Ruwe of algemene ramingen = te grof ><
Voorziening o Verantwoorden met concrete omstandigheden + • 4) drukken op uitslagen van het boekjaar specifieke risico
voor risico’s en kosten individualiseren o Geen rekening houden met risico’s ontstaan na
• 2) moeten als beroepskost aftrekbaar zijn balansdatum • Principe;
o Finaliteit/intentionaliteit + bewijs echtheid/bedrag + o Voorziening = tijdsverschil (>< definitief
zeker/vaststaande schuld • 5) Formele vwdn: afzonderlijke boeking op passief + formulier verlies van aftrek)
204.3 o Kost nu voorzien, later effectief aftrekbaar
, • Grond is niet afschrijbaar (Cass. wel reg+ notariskosten) • NOOIT aftrekbaar (art. 198, 7° WIB 92)
o = Bijkomende kosten eerst activeren (aankoop +kosten) o → altijd VU (code 1217), geen onzichtbare reserve.
Gronden § (>< niet rechtsreeks als kost boeken) Aandelen o Terugname later: niet belastbaar als ze vroeger al als VU is
o Dan waardevermindering meteen boeken = aftrekbaar behandeld (code 1052).
Waardevermindering § Voor afsluiting jaarrekening
= correctie op • (1) Definitief verlies (art. 49: “zeker & vaststaand”) • (2) Dubieuze debiteuren – art. 48
aanschaffingswaarde v. o Fiscus:zeker afsluiting vereffening/faillissement of individueel o Verlies niet definitief maar wél waarschijnlijk → vwdn:
activa met onbeperkte attest curator dat definitief verlies bewijst (zeker vanaf datum § Scherp omschreven: per vordering geïndividualiseerd
levensduur om attest) • >< geen globale/statistische waardevermindering → Uitz. Nutsbedrijven (via
ontwaarding op einde Vorderingen o Rechtspraak: soepeler → bewijs mag met alle middelen, maar ruling aanvaard) maar moeten nog steeds op verzoek individueel kunnen
bj te verwerken moet “redelijke zekerheid”geven (geen vermoedens). aantonen
§ Bijzondere omstandigheden ontstaan in het jaar + bestaan nog op einde jaar
§ Niet beperkt tot enkel handelsvorderingen: ook leningen kunnen
§ Afzonderlijke boeking + formulier 204.3 (mag ook later in procedure)
= = boekhouding schrijft “te snel/te veel” af t.o.v. wat fiscaal aanvaard is → verschil is tijdelijk en • Eerste afschrijving pro rata temporis ifv aankoopdatum
wordt fiscaal als belaste reserve behandeld. o Ook bij verkort/verlengd boekjaar pro rata
• Fiscale vwdn voor afschrijving: o Aankoop actief in bj 1 → dubbele proratering:
o (1) Betrekking op afschrijfbaar actief (MVA/IVA, oprichtingskosten). !!"#!$ &!!"'(" )*(+,!!- !!"#!$ '!0(" )(12#
afschrijving x 𝑥
./ 334536 73894 :;9<=33>
Onzichtbare reserve o (2) Gebaseerd op oorspronkelijke aanschaffingswaarde, niet op HWMW. o Fiscus: geen afschrijving in BT vervreemding actief >< Cass. indien nog echt WV kan
o (3) Noodzakelijk en redelijk
afschrijving wel
Overdreven o (4) Werkelijke waardevermindering v/h actief (gebruik/slijtage)
afschrijvingen • Afschrijvingsexcedenten
• Afschrijvingsmethoden :
o Geboekte afschrijving > fiscaal aanvaarde afschrijving → 3 situaties
o Lineair: vast afschrijving; minimaal 3 jaar (O&O) / 5 jaar (goodwill/cliënten).
§ (1) normale afschrijvingspercentage overschrijven
o Degressief: lineair % x 2 afgeschaft in VenB voor activa verworven vanaf 1.1.2020. § (2) geen rekening met wettelijke bepalingen – art. 61-65 en 196
o Naar wens (kleine venn): oprichtingskosten, bijkomende kosten, etc., ineens of gespreid.
§ (3) in 1 keer ten laste nemen van een vast actief (onmid. als kosten boeken)
o Uitzonderlijke/niet-recurrente afschrijvingen: wijziging economische omstandigheden
o Geen definitief verlies van aftrek -> tijdsverschil
(boekwaarde > gebruikswaarde) → mits voldoende rechtvaardiging/bewijs
§ Fiscaal te veel afgeschreven wordt toegevoegd aan de belastbare basis (1021)
§ Afbraak gebouw → afschrijving op resterende boekwaarde, vernietiging verouderde
o Bij vervreemding: Boekwaarde <fiscale restwaarde
voorraad § Fiscaal verlies corrigeren door overdreven afschrijving op nul te zetten = detaxatie
§ HvB – ook op IVA (goodwill) (>< fiscus)
= schending v/e boekhoudkundige/fiscale regel (actief te laag/passief te hoog) • Kosten nu betaald/geboekt, maar (deels) voor volgend belastbaar
• Fout moet slaan op concreet actief/passief (voorraad, vordering, schuld, voorziening). tijdperk.
Onderschattingen • Onderschatting activa (boekwaarde < fiscale waarde activa • Fiscus: niet volledig aftrekbaar in jaar X → spreiden pro rata over de
actief/ o lage eindvoorraad, onderwaardering vorderingen, overlopende actiefrekening jaren waarop de kost slaat (matching)
Vooruitbetaalde
overschatting • Overschatting passiva
kosten
passief o Niet-afboekeing kwijtgescholden schulden, niet boeken verkregen • Mechanisme in aangifte: deel dat op toekomst slaat → onzichtbare
handelskortingen… reserve 1025 (jaar X ↑); volgend jaar detaxatie (reserve ↓) zodat aftrek
• Art. 361 WIB: belastbaar in jaar van controle fout ontdekt (onbeperkt i/d tijd) → dan gebeurt.
o uitz. Op annualiteitsbeginsel
o niet boeken van inkomsten (zwarte omzet), valt hier niet onder (>< verjaart wel)
, Aanpassing in meer
= verhoging v/d begintoestand reserve → detaxatie
• “Verwezenlijkte” meerwaarde Opbrengst = boekhoudkundige winst --> belastbaar indien zekere
o Verkoop/ruil/inbreng/schadevergoeding… (actief verlaat vennootschap + tegenwaarde). en vaststaande vordering (niet wanneer betaald).
• “Vastgestelde” meerwaarde • Uitz. (Vrijstelling);
o Bij ontbinding/vereffening (uitkering in natura) ⇒ geen tegenwaarde, maar wel meer-/minwaarde
o Tewerkstellings-en beroepsoverstappremies
• Vrijstelling? DBI-voorwaarden (zoals bij dividenden) o Kapitaalsubsidie investeringen (economische
Meerwaarden op o (1) Deelneming: ≥ 10% of aanschaffingswaarde ≥ € 2,5 mio én aandelen boeken als financieel vast actief – enkel voor expansiewetgeving) – art. 193bis
aandelen grote venn. (moet gelden op moment van vervreemding). Subsidies § Art. 362wib – a rato afschrijven op vaste activa
– art. 192 wib o (2) Houdperiode: ≥ 1 jaar ononderbroken volle eigendom. (gespreid in resultaat nemen via aanpassing in meer)
o (3) Taxatievoorwaarde: uitkerende vennootschap onder normaal belastingregime (geen “paradijs/laagbelast…”). (geen correctie)
§ Beursgenoteerde aandelen zijn quasi nooit vrijgesteld (drempel 10% / €2,5m)
§ Uitz. beleggingsvennootschappen (bv. BEVEK) enkel taxatievwdn o Vrijgestelde gewestelijke steunmaatregelen voor O&O
• Vrijstelling = louter fiscaal ⇒ via aanpassing in meer van begintoestand (geen overboeking naar vrijgestelde reserve nodig). (correctie) – art. 193ter (= geen exhaustieve lijst)
• Netto-meerwaarde (art. 43 WIB)
o Meerwaarde = verkoopwaarde − kosten vervreemding − (aanschaffingswaarde − eerdere WV/AFS)
o Enkel netto vrijstellen ⇒ kosten blijven aftrekbaar (art. 49) en je vrijstelt niet “bruto”.
= geen echte investering, verwerft geen eigendom. Doel = bedrijven laten prefinancieren --> beleggingsproduct met hoog rendement (1+2)
(1) Fiscaal voordeel (belastingbesparing via “vrijgestelde reserve”) (2) Interestvergoeding (compensatie voor prefinanciering)
• Fase 1: tijdelijk en voorwaardelijk Producent mag vergoeding betalen omdat je geld “voorschiet” na max 18 mnd (1,5)
o Door ondertekening raamovereenkomst (onherroepelijke verbintenis) + onaantastbaarheidsvwdn → • Deze rente is wettelijk begrensd tot 12 mnd Euribor + 4,5% (6, 738%)
aanleg belastingvrije reserve o Bruto interest = X x 6,738% x 1,5
§ = tijdsveschil tss investering en voltooiing v/d productie o Netto interest = Bruto x 0,75 (venb 25%)
o Voorlopige aftrek van 421% v/d investering (= raming)
§ Belastingbesparing (bij 25% venB) v. 105,25% = (4,21 x X) x 25% • Interestvergoeding = belastbare opbrengst
Taks shelter erkende § Netto fiscaal rendement 5,25%
audiovisuele werken – o Dubbele begrenzing: 50% x BGW of absoluut max. 1 000 000 EUR
art. 194ter wib § Onvoldoende winst → vrijstelling overdraagbaar naar volgend BT • Investering = VU → geen aftrekbare kost, fiscaal voordeel ligt in netto fiscaal rendement (5,25%)
• risico: geen attest / lagere definitieve vrijstelling (vaak afgedekt via bankgarantie/verzekering)
• Fase 2: Voorlopige vrijstelling terug belastbaar als;
o (1) voorwaarden later niet meer nageleefd → belastbaar in dat BT
o (2) geen attest tegen 31/12 vierde jaar → belastbaar in BT waarin attest uiterlijk moest komen
o (3) definitieve vrijstelling < voorlopig → overschot belastbaar in jaar attest
§ + nalatigheidsinteresten
• Fase 3: definitieve en onvoorwaardelijke vrijstelling
o Aflevering attest = def. vrijstelling v. 203% x fiscale waarde v/h attest
§ 70% v EER-kosten x aandeel echte productie in BE
§ Begrensd tot 10/9 v/d investering
o Bij attest belastingvrije reserve terug in resultaat nemen en via aanpassing in meer definitief vrijstellen
