DEEL 1: Inleiding
1 Toep gebied
ALG
Principe: art. 179 WIB +
- Art. 182 WIB (vzw)
- Art. 2 WIB
o Def venn
o Def binnenl venn
Uitz: art. 180-181 WIB
“Binnenl venn”
= 3 vw’en (moeten voldaan zijn bij
verwezenl/inning ink)
1) RPh / vergelijkb vorm
- RPh nr BE/buitenl R
o BE vennR toep als stat zetel in BE
BV, NV = RPh
<-> vennB = bepaald door
werk zetel (bv. stat zetel in
buitenl DUS RPh volgens buitenlR, bestuur vannuit BE DUS
vennB in BE betalen)
o Anders buitenl R
-> als gn RPh volgens buitenl R MAAR lijkt wel op venn volgens BE R
-> RPh
- RPh = venn heeft EV (los v AH’s)
-> gevolgen: venn kan zelf in rechte optreden, pers SE v AH kunnen sch nt
halen bij venn…
- Gn RPh
o Bv. maatschap
o Principe: fisc transparantie -> bel heffen bij vennoten (art. 29 WIB)
- Doorbraak venn
o = fiscus doet alsof gn RP
o Principe: RPh = tegenwerpelijk aan fiscus
-> Cass: NT tegenwerpelijk als bestaan/oprichting venn = simulatie
(partijen doen RH nr biten toe MAAR spreken onderling iets anders
af)
o Bv. managementvenn (+ eigenlijk als WN daar werken)
-> MAAR Cass: in ovk staat duidelijk dat gn WN DUS je mag venn nt
negeren
2) Voornaamste inrichting, zetel v bestuur/beheer = BE
- Fisc woonpl in BE (art. 2 WIB)
- Vermoeden: stat zetel in BE -> ook VI/ZVB/ZVBH in BE
o = stat zetelleer (adres in statuten)
o <-> vroeger werk zetelleer (wordt wel nog toegepast bij vennB,
anders makkelijk stat zetel verplaatsen)
- Tegenbewijs: in ander land gevestigd + daar bel betalen
- VI/ZVB/ZVBH
1
, o = zetel bestuurl hoofdinrichting, waar bedrijvigh besturen (nt per se
bedrijvigh daar uitoef)
o Vastst: welke belangr besl? Wie neemt belangr besl? Waar worden
die besl genomen?
o Feit beoordeling: plaats vergadering, bewaring BH stukken,
postadres, bankrek, kantoor, woonpl bestuurder…
- Dubbel inwonerschap
o = fisc inwoner in 2 landen want versch aanknopingspunten
o Opl: DBV -> kijken nr plaats werk leiding (OF onderlinge
overlegprocedure ts landen)
3) Ond exploiteren / verr v Wgevende aard
- Ook vzw
- Expl ond
o Zelfst econ eenh
o Duurz activiteit gericht op prod/verhandeling G, levering D
o W in PB
- Verr W gevende aard
o Bedrijvigh
Nijverh/handel/landbouw + voortdurend
Met/zonder W oogmerk
o Uitz (art. 182 WIB): gn W oogmerk +
Alleenstaande/uitzonderl verr
Bijkomstige bedrijvigheid (kwant/kaw, bv. weinig WN’s voor
nodig)
Nt volgens nijverh-/handelsmethoden
=> Alles of niets benadering (alle act = vennB OF alle act =
RPB)
Uitlsuiting
Bep publR RP = RPB (art. 180+220 WIB)
- Opsomming in art
- !! Nu wel vennB
o Intercommunales (= samenw verbanden ts gemeenten)
-> want anders oneerl conc & discr (GwH)
o Havens
-> want anders staatssteun (EU Comm)
Bep bevoorrechte activiteiten = RPB (art. 181+220 WIB)
- Beroepsverenigingen
- Soc secr
- Handelsbeurzen & tentoonst (≠ festival)
- Adm kantoor
- …
2 Basisregels & begrippen
Alg antiontw bepaling (art. 344 WIB)
- Misbr ≠ toegelaten
- Bel ontd <-> ontw
o Bel ontd
= inbreuk op fisc wet
2
, Moet eigenlijk bel betalen MAAR toch nt doen
Bv. ink nt aangeven
o Bel ontw
= wet wel naleven MAAR op andere manier
Buiten toep vw’en v bel blijven
Vormen
Toegestaan
o Onthouding: bv. nt roken DUS gn accijnzen
o Substitutie: bv. elektr wagen DUS gn accijnzen
o Fys ontwijking: bv. venn oprichten in buitenl
o => Bedoeling wetgever
o => Versch (econ) res
Nt toegestaan
o Bel ontw door jur vormgeving
o => Hetzelfde (econ) res
- Brepolsdoctrine
o Principe: keuze minst belaste weg = toegelaten (wel beperkt door
antimisbr bepalingen)
o Nuancering
Gn schending fisc wet & OO
Gn veining/simulatie
- Alg antimisbr bepaling = 2 el
o Obj: handelen in strijd met doel v wetg (zie parl voorbereidingen)
o Subj: doel = fisc voordeel
o => Bewijslast
Fiscus bewijs obj & subj el
Tegenbewijs: BP bewijst nt-fisc motieven (andere reden voor
die transactie)
- Gevolg
o RH ≠ tegenwerpb
Meerdere RH = 1 geheel ALS eenh v opzet
Alle RH moeten gesteld zijn NA AJ 2013
o Bel heffen alsof gn misbr
- Leg beg?
o = enkel bel als in wet
o GwH: art. 344 ≠ schending GW
- EU: ATAD RL (Anti-Tax Avoidance Directive)
o Alg anti-ontw bepaling in art. 6
o Cass (& HvJ): ARB (verbod op RMB)
Relevant voor zaken VOOR 2013
MAAR enkel mbt misbruik ER
Bel op wereldwijd ink
- VennB = op alle W
- Als dubbele bel -> unilaterale maatr OF DBV
Venn = afz BP
-> Venn groepen?
- BE = lichte vorm v fisc cons
o Groep ≠ BP, elke venn moet eigen aangifte indienen
3
1 Toep gebied
ALG
Principe: art. 179 WIB +
- Art. 182 WIB (vzw)
- Art. 2 WIB
o Def venn
o Def binnenl venn
Uitz: art. 180-181 WIB
“Binnenl venn”
= 3 vw’en (moeten voldaan zijn bij
verwezenl/inning ink)
1) RPh / vergelijkb vorm
- RPh nr BE/buitenl R
o BE vennR toep als stat zetel in BE
BV, NV = RPh
<-> vennB = bepaald door
werk zetel (bv. stat zetel in
buitenl DUS RPh volgens buitenlR, bestuur vannuit BE DUS
vennB in BE betalen)
o Anders buitenl R
-> als gn RPh volgens buitenl R MAAR lijkt wel op venn volgens BE R
-> RPh
- RPh = venn heeft EV (los v AH’s)
-> gevolgen: venn kan zelf in rechte optreden, pers SE v AH kunnen sch nt
halen bij venn…
- Gn RPh
o Bv. maatschap
o Principe: fisc transparantie -> bel heffen bij vennoten (art. 29 WIB)
- Doorbraak venn
o = fiscus doet alsof gn RP
o Principe: RPh = tegenwerpelijk aan fiscus
-> Cass: NT tegenwerpelijk als bestaan/oprichting venn = simulatie
(partijen doen RH nr biten toe MAAR spreken onderling iets anders
af)
o Bv. managementvenn (+ eigenlijk als WN daar werken)
-> MAAR Cass: in ovk staat duidelijk dat gn WN DUS je mag venn nt
negeren
2) Voornaamste inrichting, zetel v bestuur/beheer = BE
- Fisc woonpl in BE (art. 2 WIB)
- Vermoeden: stat zetel in BE -> ook VI/ZVB/ZVBH in BE
o = stat zetelleer (adres in statuten)
o <-> vroeger werk zetelleer (wordt wel nog toegepast bij vennB,
anders makkelijk stat zetel verplaatsen)
- Tegenbewijs: in ander land gevestigd + daar bel betalen
- VI/ZVB/ZVBH
1
, o = zetel bestuurl hoofdinrichting, waar bedrijvigh besturen (nt per se
bedrijvigh daar uitoef)
o Vastst: welke belangr besl? Wie neemt belangr besl? Waar worden
die besl genomen?
o Feit beoordeling: plaats vergadering, bewaring BH stukken,
postadres, bankrek, kantoor, woonpl bestuurder…
- Dubbel inwonerschap
o = fisc inwoner in 2 landen want versch aanknopingspunten
o Opl: DBV -> kijken nr plaats werk leiding (OF onderlinge
overlegprocedure ts landen)
3) Ond exploiteren / verr v Wgevende aard
- Ook vzw
- Expl ond
o Zelfst econ eenh
o Duurz activiteit gericht op prod/verhandeling G, levering D
o W in PB
- Verr W gevende aard
o Bedrijvigh
Nijverh/handel/landbouw + voortdurend
Met/zonder W oogmerk
o Uitz (art. 182 WIB): gn W oogmerk +
Alleenstaande/uitzonderl verr
Bijkomstige bedrijvigheid (kwant/kaw, bv. weinig WN’s voor
nodig)
Nt volgens nijverh-/handelsmethoden
=> Alles of niets benadering (alle act = vennB OF alle act =
RPB)
Uitlsuiting
Bep publR RP = RPB (art. 180+220 WIB)
- Opsomming in art
- !! Nu wel vennB
o Intercommunales (= samenw verbanden ts gemeenten)
-> want anders oneerl conc & discr (GwH)
o Havens
-> want anders staatssteun (EU Comm)
Bep bevoorrechte activiteiten = RPB (art. 181+220 WIB)
- Beroepsverenigingen
- Soc secr
- Handelsbeurzen & tentoonst (≠ festival)
- Adm kantoor
- …
2 Basisregels & begrippen
Alg antiontw bepaling (art. 344 WIB)
- Misbr ≠ toegelaten
- Bel ontd <-> ontw
o Bel ontd
= inbreuk op fisc wet
2
, Moet eigenlijk bel betalen MAAR toch nt doen
Bv. ink nt aangeven
o Bel ontw
= wet wel naleven MAAR op andere manier
Buiten toep vw’en v bel blijven
Vormen
Toegestaan
o Onthouding: bv. nt roken DUS gn accijnzen
o Substitutie: bv. elektr wagen DUS gn accijnzen
o Fys ontwijking: bv. venn oprichten in buitenl
o => Bedoeling wetgever
o => Versch (econ) res
Nt toegestaan
o Bel ontw door jur vormgeving
o => Hetzelfde (econ) res
- Brepolsdoctrine
o Principe: keuze minst belaste weg = toegelaten (wel beperkt door
antimisbr bepalingen)
o Nuancering
Gn schending fisc wet & OO
Gn veining/simulatie
- Alg antimisbr bepaling = 2 el
o Obj: handelen in strijd met doel v wetg (zie parl voorbereidingen)
o Subj: doel = fisc voordeel
o => Bewijslast
Fiscus bewijs obj & subj el
Tegenbewijs: BP bewijst nt-fisc motieven (andere reden voor
die transactie)
- Gevolg
o RH ≠ tegenwerpb
Meerdere RH = 1 geheel ALS eenh v opzet
Alle RH moeten gesteld zijn NA AJ 2013
o Bel heffen alsof gn misbr
- Leg beg?
o = enkel bel als in wet
o GwH: art. 344 ≠ schending GW
- EU: ATAD RL (Anti-Tax Avoidance Directive)
o Alg anti-ontw bepaling in art. 6
o Cass (& HvJ): ARB (verbod op RMB)
Relevant voor zaken VOOR 2013
MAAR enkel mbt misbruik ER
Bel op wereldwijd ink
- VennB = op alle W
- Als dubbele bel -> unilaterale maatr OF DBV
Venn = afz BP
-> Venn groepen?
- BE = lichte vorm v fisc cons
o Groep ≠ BP, elke venn moet eigen aangifte indienen
3
