Inhoudsopgave AA3
1. Auditing en Assurance Bijzondere opdrachten deel 3..................................................................................2
2. De praktijk van auditing en assurance...................................................................................................... 11
3. Uitwerkingen........................................................................................................................................... 12
1
, 1. Auditing en Assurance Bijzondere opdrachten deel
3
Hoofdstuk 1 Bijzondere opdrachten
Een belangrijke vraag bij elk bijzondere opdracht is, of de opdracht een assurance- dan wel een non-
assuranceopdracht is.
Assuranceopdracht = een professionele dienst waarbij een accountant voldoende en geschikte
assurance-informatie wil verkrijgen om een conclusie tot uitdrukking te brengen om de mate van
vertrouwen van de beoogde gebruikers, niet zijnde de verantwoordelijke partij, in de uitkomst van de
meting of evaluatie van het onderzoeksobject ten opzichte van criteria, te versterken.
Aan de volgende elementen moet een assuranceopdracht aan voldoen:
1. De betrokkenheid van 3 partijen namelijk een accountant, een verantwoordelijke partij en de
beoogde gebruiker;
2. Een geschikt onderzoeksobject;
3. Geschikte criteria;
4. Voldoende en geschikte assurance-informatie;
5. Een schriftelijke assurance-rapport in de vorm die passend is voor een opdracht met een
redelijke mate dan wel een beperkte mate van zekerheid.
Bij de opdrachtacceptatie van bijzondere opdrachten is de accountant altijd gebonden aan de VGBA
en de daarin opgenomen fundamentele beginselen: integriteit, objectiviteit, vakbekwaamheid en
zorgvuldigheid, vertrouwelijkheid en professioneel gedrag. Daarnaast houdt de accountant bij de
uitvoering van de assurance opdrachten en/of de samenloop met assuranceopdracht rekening met
de onafhankelijkheidvoorschriften zoals opgenomen in de VIO van accountants bij assurance-
opdrachten.
De accountant beoordeeld bij de aanvaarding van nieuwe bijzondere opdracht:
- De soort opdracht;
2
, - De achtergrond van de cliënt;
- De eventuele reeds bestaande cliëntrelatie.
Van belang is dat de accountant zich realiseert dat als hij gelijktijdig met de bijzondere non-
assuranceopdracht optreedt als controlerend accountant, er bedreigingen in het kader van de VGBA
en VIO bestaan. De accountant mitigeert onaanvaardbaar hoge bedreigingen door middel van
maatregelen.
De belangen van de opdrachtgever bij de uit te voeren bijzondere opdracht zijn bepalend voor de te
verrichten werkzaamheden, omdat deze de tendenties van het onderzoek en daarmee
samenhangend de onderzoeksrichtingen bepalen.
De uitvoeringsmaterialiteit is bij bijzondere opdrachten vaak afhankelijk van de eisen van derden.
Daarnaast hangt de uitvoeringsmaterialiteit samen met het onderzoeksobject. Als de bijzondere
opdracht een onderzoek van financiële informatie betreft die slechts een nadere detaillering is van
een enkele jaarrekeningpost, dan hanteert de accountant en relatief lage uitvoeringsmaterialiteit.
De accountant voert bij bijzondere opdrachten vooral gegevensgerichte werkzaamheden uit, omdat
het onderzoeksobject meestal alleen voor dat doel is opgesteld en daarvoor geen gebruikelijke
interne beheersingsmaatregelen zijn geïmplementeerd. De accountant heeft, gelet op het eenmalige
karakter van de opdracht, ook niet kunnen toetsen of er interne beheersingsmaatregelen aanwezig
zijn. Soms is het onderzoeksobject niet meer dan een opstelling van niet-financiële informatie in een
Excel-sheet bijgehouden door een medewerker van de financiële administratie. Daarnaast zijn de
belangen van de samensteller van het onderzoeksobject vaak erg groot en kan er gemakkelijk
doorbreking van de interne beheersingsmaatregelen plaatsvinden.
In toenemende mate maakt de accountant bij bijzondere opdrachten gebruik van data-analyse om
voldoende en geschikte assurance-informatie te verzamelen. Data-analyse is analyse van
kwantitatieve data, waarbij verschillende technieken beschikbaar zijn. Data-analyse gaat veel verder
dan gewone accountantswerkzaamheden.
De accountant verstrekt een schriftelijk rapport met de conclusie over het onderzochte object. De
conclusie van de accountant is bedoeld om het vertrouwen van de beoogde gebruiker met
betrekking tot het object van onderzoek te versterken. De accountant formuleert het rapport op een
wijze die past bij de mate van zekerheid die hij verstrekt.
3
1. Auditing en Assurance Bijzondere opdrachten deel 3..................................................................................2
2. De praktijk van auditing en assurance...................................................................................................... 11
3. Uitwerkingen........................................................................................................................................... 12
1
, 1. Auditing en Assurance Bijzondere opdrachten deel
3
Hoofdstuk 1 Bijzondere opdrachten
Een belangrijke vraag bij elk bijzondere opdracht is, of de opdracht een assurance- dan wel een non-
assuranceopdracht is.
Assuranceopdracht = een professionele dienst waarbij een accountant voldoende en geschikte
assurance-informatie wil verkrijgen om een conclusie tot uitdrukking te brengen om de mate van
vertrouwen van de beoogde gebruikers, niet zijnde de verantwoordelijke partij, in de uitkomst van de
meting of evaluatie van het onderzoeksobject ten opzichte van criteria, te versterken.
Aan de volgende elementen moet een assuranceopdracht aan voldoen:
1. De betrokkenheid van 3 partijen namelijk een accountant, een verantwoordelijke partij en de
beoogde gebruiker;
2. Een geschikt onderzoeksobject;
3. Geschikte criteria;
4. Voldoende en geschikte assurance-informatie;
5. Een schriftelijke assurance-rapport in de vorm die passend is voor een opdracht met een
redelijke mate dan wel een beperkte mate van zekerheid.
Bij de opdrachtacceptatie van bijzondere opdrachten is de accountant altijd gebonden aan de VGBA
en de daarin opgenomen fundamentele beginselen: integriteit, objectiviteit, vakbekwaamheid en
zorgvuldigheid, vertrouwelijkheid en professioneel gedrag. Daarnaast houdt de accountant bij de
uitvoering van de assurance opdrachten en/of de samenloop met assuranceopdracht rekening met
de onafhankelijkheidvoorschriften zoals opgenomen in de VIO van accountants bij assurance-
opdrachten.
De accountant beoordeeld bij de aanvaarding van nieuwe bijzondere opdracht:
- De soort opdracht;
2
, - De achtergrond van de cliënt;
- De eventuele reeds bestaande cliëntrelatie.
Van belang is dat de accountant zich realiseert dat als hij gelijktijdig met de bijzondere non-
assuranceopdracht optreedt als controlerend accountant, er bedreigingen in het kader van de VGBA
en VIO bestaan. De accountant mitigeert onaanvaardbaar hoge bedreigingen door middel van
maatregelen.
De belangen van de opdrachtgever bij de uit te voeren bijzondere opdracht zijn bepalend voor de te
verrichten werkzaamheden, omdat deze de tendenties van het onderzoek en daarmee
samenhangend de onderzoeksrichtingen bepalen.
De uitvoeringsmaterialiteit is bij bijzondere opdrachten vaak afhankelijk van de eisen van derden.
Daarnaast hangt de uitvoeringsmaterialiteit samen met het onderzoeksobject. Als de bijzondere
opdracht een onderzoek van financiële informatie betreft die slechts een nadere detaillering is van
een enkele jaarrekeningpost, dan hanteert de accountant en relatief lage uitvoeringsmaterialiteit.
De accountant voert bij bijzondere opdrachten vooral gegevensgerichte werkzaamheden uit, omdat
het onderzoeksobject meestal alleen voor dat doel is opgesteld en daarvoor geen gebruikelijke
interne beheersingsmaatregelen zijn geïmplementeerd. De accountant heeft, gelet op het eenmalige
karakter van de opdracht, ook niet kunnen toetsen of er interne beheersingsmaatregelen aanwezig
zijn. Soms is het onderzoeksobject niet meer dan een opstelling van niet-financiële informatie in een
Excel-sheet bijgehouden door een medewerker van de financiële administratie. Daarnaast zijn de
belangen van de samensteller van het onderzoeksobject vaak erg groot en kan er gemakkelijk
doorbreking van de interne beheersingsmaatregelen plaatsvinden.
In toenemende mate maakt de accountant bij bijzondere opdrachten gebruik van data-analyse om
voldoende en geschikte assurance-informatie te verzamelen. Data-analyse is analyse van
kwantitatieve data, waarbij verschillende technieken beschikbaar zijn. Data-analyse gaat veel verder
dan gewone accountantswerkzaamheden.
De accountant verstrekt een schriftelijk rapport met de conclusie over het onderzochte object. De
conclusie van de accountant is bedoeld om het vertrouwen van de beoogde gebruiker met
betrekking tot het object van onderzoek te versterken. De accountant formuleert het rapport op een
wijze die past bij de mate van zekerheid die hij verstrekt.
3
