Samenvatting Personenbelasting - Deel 2

PERSONENBELASTING DEEL 2

1 Beroepsinkomsten (art. 23 – 89 WIB)

1.1 Bepaling van de netto beroepsinkomsten
Beroepsinkomsten zijn inkomsten die rechtstreeks of onrechtstreeks voorkomen uit werkzaamheden van
alle aard en de daarmee inkomsten, zoals:

 Winst: inkomsten van nijverheids-, handels- of landbouwondernemingen
 Baten: inkomsten uit een vrij beroep, een ambt of winstgevende activiteit die geen ‘winst’ is
(vb. zelfstandigen, heel vaak onderworpen aan deontologisch orgaan: ‘de kamer van advocaten’)

Vb. advocaten, notaris, arts,..

 Winst en baten van een vorige beroepswerkzaamheid

Vb. je opent een café en na paar jaar verkoop je die voor veel geld

 Bezoldigingen van:
o werknemers ( !! we gaan enkel deze behandelen !! )
o bedrijfsleiders
o meewerkende echtgenoten
 Pensioenen, renten en gelijkaardige toelagen

Hoedanigheid werknemers:

 ofwel: een arbeidsovereenkomst heeft (loon ontvangen onder gezag van een WG)
 ofwel: een soortgelijk statuut (ambtenaren, militairen,…)

 art. 31 WIB = alles wat onder het belastbaar loon kan vallen
! de WN-bijdrage = 13,07% !

1.1.1 de bruto-bezoldigingen van werknemers:
 De eigenlijke beroepsinkomsten  lonen, commissies, premies, vergoedingen en alle andere
soortgelijke beloningen
 voordelen alle aard  vb. bedrijfswagen, gsm
 vergoedingen door stopzetten van de arbeid / het beëindigen van een arbeidsovereenkomst  vb
opzeggingsvergoeding
 tijdelijke vervangingsinkomsten  vb. ziekte-uitkering
 bezoldigingen die door een werknemer zijn verkregen, zelfs indien ze zijn betaald of betaald aan
erfgenamen van een WN
 Als bezoldigingen zijn eveneens belastbaar, de wedden en vergoedingen van de gedeputeerden van
de provincie  uitzondering: de terugbetaling van de kosten verbonden aan de uitoefening van het
ambt.

Kosten eigen aan de werkgever zijn geen belastbare bezoldigingen !




1

,DE EIGENLIJKE BEROEPSINKOMSTEN
= wedden, lonen, commissies, gratificaties, premies,..
= het maandelijks, wekelijks brutoloon dat wordt toegekend aan de WN (de bruto-verloning bevat niet de
werknemersbijdragen noch de werkgeversbijdragen, wel de ingehouden bedrijfsvoorheffing)

 Dergelijke bezoldigingen zijn principieel gezamenlijk belastbaar (progressief tarief)
! Uitzondering dewelke belastbaar zijn tegen de: !
o Gemiddelde aanslagvoet meest recente jaar waarin belastingplichtige een normale
beroepswerkzaamheid heeft gehad
 Achterstallen: lonen na een geschil
 Opzeggingsvergoedingen: (gouden handdruk, afdankingsvergoedingen,…)
 Inschakelingsvergoeding: herstructurering van een onderneming
o Gemiddelde aanslagvoet van het jaar zelf
 Vervroegd vakantiegeld: bij verlaten van de onderneming wordt het vakantiegeld
onmiddellijk uitbetaald in plaats van het volgende jaar
 Decemberwedde ambtenaren voor het eerst betaald in dienstjaar
o Afzonderlijk belastbaar aan 33%
 Sporters: 23 jaar of ouder - op voorwaarde dat het sporten enkel een
nevenactiviteit uitmaakt
 Gelegenheidswerk in de horecasector
 Gepensioneerden in de zorg (tot 2024)
o Belastbaar aan afzonderlijk tarief van 16,5%
 Sporters: jonger dan 23 jaar (en minstens 16 jaar op 1 januari van het aanslagjaar)
 gelimiteerd bedrag € 23.970,00
 Pensioensparen bij uitbetaling na normale looptijd of overlijden (soms 8%)

DE VOORDELEN ALLE AARD
 voordelen in natura (vb. gratis gebruik bedrijfswagen, gsm, woning)
 kosten die de WG voor de WN betaalt (vb. woon-werkverkeer, kinderopvang)

Indien deze voordelen zijn verkregen naar aanleiding van of uit hoofde van de beroepswerkzaamheid
worden deze vermoed een bezoldiging te zijn !


 Hoe wordit dit belast? -> overeenkomend met de kleinhandelsprijs, verminderd met eigen bijdrage
– art. 36, §1 WIB.
 Uitzondering:
o “Forfaitaire” waardering (personenwagen, woning, elektriciteit, verwarming,…)
o Waardering tegen “kostprijs in hoofde van de werkgever-verstrekker”

De voordelen in natura – forfaitaire waardering – personenwagen

 Het jaarlijks voordeel bedraagt:

Cataloguswaarde x CO2-uitstootpercentage x 6/7
 Cataloguswaarde = de catalogusprijs van het voertuig in nieuwe staat bij verkoop aan een
particulier (≠ prijs op de fleetmarkt)
o Verhoogd met de werkelijke waarde van de (toegekende) opties en de werkelijk betaalde
btw

2

, o Corrigeren met ouderdomsfactor (daling van 6 % per volledig jaar tot minimaal 70% van de
cataloguswaarde) te rekenen vanaf 1ste dag van de maand waarin voertuig werd
ingeschreven bij DIV
o Aangezien het voordeel in de personenbelasting per kalenderjaar berekend wordt, dient
rekening gehouden te worden met het aantal dagen in het jaar waarvoor het percentage
van toepassing is (wordt berekend in functie van de 1 ste dag van de maand waarvoor het
voertuig oorspronkelijk werd ingeschreven).

CO2-percentage = 5,5% - (referentie-uitstoot – werkelijke-uitstoot) x 0,1 %

 Waarbij de referentievoet voor diesel 65 gr/km bedraagt en voor benzine/LPG 78 gr/km
 Minimumvoordeel op jaarbasis bedraagt 1.600 € (AJ 2025)

De voordelen in natura – forfaitaire waardering – woning

 Terbeschikkingstelling door rechtspersoon (bv. vennootschap) – index: 2,1763:

Geïndexeerd KI . 5/3 . 2


 bij gemeubelde woning + 2/3-den

Geïndexeerd KI . 5/3 . 2 . 5/3
Voorbeeld

Een werkgever stelt gedurende het ganse jaar 2024 een firmawagen ter beschikking aan een
personeelslid. Het betreft een benzinevoertuig (CO2-uitstoot 169 g/km.) dat voor de eerste keer werd
ingeschreven bij de DIV op 5 november 2022. De catalogusprijs bedraagt € 28.900, de bijkomende opties
€ 7.670. Er werd een korting verleend van 5%. Bereken het voordeel voor het aanslagjaar 2025.

1) Bepaling van de ‘aanschaffingswaarde’
 Cataloguswaarde (nieuwe staat) 28.900,00
 Bijkomende opties 7.670,00
 Verschuldigde btw ((28.900 + 7.670) . 95%) . 21% 7.295,72

Totaal 43.865,72

2) Bepaling van de ‘ouderdomsfactor’




3) Berekening van het CO2-percentage

= 5,5% - (referentie - werkelijk) x 0,1 %

= 5,5% - (78 – 169) . 0,1%

= 14,6%
3