Belastingrecht – Samenvatting
Week 1
Renteaftrekbeperking
Hoofdregel: rentekosten zijn altijd aftrekbaar, maar kan geweigerd worden indien het gaat om een:
- Hybride lening (Artikel 10 – 1 – d VPB)
- Winstdrainage (Artikel 10a VPB)
Hybride lening (Artikel 10, lid 1, sub d VPB)
Een lening die als eigen vermogen wordt verstrekt +
- Geen vaste aflosdatum
- Lening aan verbonden lichaam, 1/3 belang (Artikel 10a lid 4 VPB)
- Vergoeding onzakelijk
- Genoemde voorwaarden behoren tot (Artikel 10b VPB)
Winstdrainage (Artikel 10a VPB)
Rente niet aftrekbaar indien rente verschuldigd is aan verbonden lichaam EN de lening is of een:
- Winstuitdeling (Dividend)
- Storting kapitaal
- Verwerving/uitbreiding van aandelen, dat na verwerving verbonden lichaam is
Tegenbewijsregeling (Artikel 10a lid 3 VPB) > Altijd benoemen!
Rente toch aftrekbaar indien:
- Schuld + rentehandeling op zakelijke gronden is OF
- Ontvangen rente minimaal belast is met 10%
Internationaal belastingrecht
Nederland is een aantrekkelijk land om belasting door te laten gaan omdat:
- Veel verdragen die dubbele heffing vermijden (90 landen)
- Rulings belastingdienst (Duidelijkheid welke winst wordt belast)
- Deelnemingsvrijstelling
- Geen belasting op royalty’s (Vergoeding merkrechten en rente)
Buitenlands belastingplichtig:
VPB: lichaam dat in buitenland is gevestigd en NL inkomen geniet en in artikel 3 VPB staat
IB: NL inkomen genieten, niet in NL wonen
Heffingsbeginselen:
- Woonplaatsbeginsel: feitelijke leiding in NL / wonen (Artikel 4 AWR)
- Bronstaatbeginsel: inkomen dat in land ontstaat
- Nationaliteitsbeginsel: op basis van nationaliteit betaal je belasting
Voorkomen van dubbele heffingen:
- Verdragen (OESO modelverdrag)
- BVDB
- Vrijstelling in nationale wetgeving
- Kostenaftrek buitenlandse belasting
,Vaste inrichting of vaste vertegenwoordiger
Activiteiten in het buitenland zonder dat in buitenland aparte entiteit is opgericht > door woonplaats
en bronbeginsel resultaten in beide landen belast.
- VI: activiteiten in het buitenland, zonder dat er een lichaam is opgericht (Artikel 15f VPB)
- VV: persoon die de onderneming vertegenwoordigt in het buitenland (Artikel 15f lid 3 VPB)
Vrijstellingsmethode ter voorkoming dubbele belasting:
(Buitenlands inkomen / wereldinkomen) X belasting wereldinkomen = bedrag dat wordt vrijgesteld
Verrekeningsmethode
Uitgangspunt om de in de buitenland betaalde belasting te verrekenen. Kijkend naar het verdrag om
te beslissen wat te verrekenen. (Max 10% inhouden ten opzichte van wat er echt is ingehouden)
Enige bronbelasting in Nederland is de dividendbelasting van 15%. Geldt niet voor
deelnemingssituaties.
Moeder-dochterrichtlijn
- Geldt binnen EU
- Als min. 10% mag uitkerende land dividend niet belasten, alleen land waar aandeelhouders
zitten mag belast worden
Transfer-pricing
Vaststellen van de verrekenprijzen tussen vennootschappen (Artikel 8b VPB)
Week 2
Staking:
- Overdracht onderneming = onderneming wordt voortgezet
- Liquidatie onderneming = houdt op met bestaan
- Overlijden ondernemer
- Gevolg: belasting betalen over de stakingswinst
Stakingswinst:
- Stille reserves (WEV -/- boekwaarde) + privé ontrekking
- Goodwill (Bezittingen -/- schulden)
- Vrijval fiscale reserves (KER, HIR, FOR)
- Desinvesteringsbijtelling (Binnen 5 jaar na investeren verkoop, mits overlijden!)
FOR: fiscale oude dag reserve (Artikel 3.70 IB) werkt als een pensioenpotje. Het vormen van
een oudedagsreserve betekent niet dat u daadwerkelijk geld opzij zet, het is een reservering
van een deel van de winst. De reservering zorgt voor uitstel van belastingheffing over dat
deel van de winst. Dit levert u dus op de korte termijn belastingvoordeel op.
, Faciliteiten
- Stakingsaftrek (Artikel 3.79 IB)
€ 3.630 per ondernemers (Slecht 1 maal te gebruiken)
- Lijfrentepremieaftrek
Lijfrente is een aanspraak van vaste en gelijkmatige periodieke uitkeringen. Mogelijk voor
stakingswinst en FOR. Bedingen bij verzekeraar, bank of degene die onderneming overneemt
Maximaal bedrag stakingswinst en maximaal
€ 459.688 indien > 62jr of arbeidsongeschikt
€ 229.852 indien > 52 jr
€ 114.932 overige gevallen
Let op: max bedragen verlagen met stand FOR!! Dus totaal 114.932!
VB:
Man 38 jaar
Verkoopt onderneming (Staking)
Stille reserve € 50.000
Goodwill € 100.000
FOR € 30.000
Stakingswinst=
Stille reserve € 50.000
Goodwill € 100.000
FOR € 30.000
€ 180.000
Stakingsaftrek € 3.630
Belaste s. winst € 176.370
Met gebruik van lijfrentepremieaftrek:
Totaal aftrekken: € 114.932 voor het creëren van een lijfrente pot. Waarvan
FOR: € 30.000 > lijfrente
Stakingswinst: € 84.932 > lijfrente
Totaal € 114.932
Belastbare stakingswinst = € 61.438 (176.370 -/- 114.932)
Bijzonder overdracht onderneming
- Overdracht aan medeondernemer/werknemer keuze:
o Direct afrekenen stakingswinst
o Geruisloze doorschuiving (Artikel 3.63 IB)
Doorgaan met oude boekwaardes!
Geen afrekening over stille reserves
WEL afrekenen FOR, tenzij lijfrenteaftrek
Overnameprijs wel op basis van WEV
- Ondernemer komt te overlijden
o Fictieve overdracht direct voorafgaand aan overlijden tegen WEV (Artikel 3.58 IB)
o Geruisloze doorschuiving (Artikel 3.62 IB)
Doorgaan met oude boekwaardes!
Geen afrekening over stille reserves
WEL afrekenen FOR, tenzij lijfrenteaftrek
Week 1
Renteaftrekbeperking
Hoofdregel: rentekosten zijn altijd aftrekbaar, maar kan geweigerd worden indien het gaat om een:
- Hybride lening (Artikel 10 – 1 – d VPB)
- Winstdrainage (Artikel 10a VPB)
Hybride lening (Artikel 10, lid 1, sub d VPB)
Een lening die als eigen vermogen wordt verstrekt +
- Geen vaste aflosdatum
- Lening aan verbonden lichaam, 1/3 belang (Artikel 10a lid 4 VPB)
- Vergoeding onzakelijk
- Genoemde voorwaarden behoren tot (Artikel 10b VPB)
Winstdrainage (Artikel 10a VPB)
Rente niet aftrekbaar indien rente verschuldigd is aan verbonden lichaam EN de lening is of een:
- Winstuitdeling (Dividend)
- Storting kapitaal
- Verwerving/uitbreiding van aandelen, dat na verwerving verbonden lichaam is
Tegenbewijsregeling (Artikel 10a lid 3 VPB) > Altijd benoemen!
Rente toch aftrekbaar indien:
- Schuld + rentehandeling op zakelijke gronden is OF
- Ontvangen rente minimaal belast is met 10%
Internationaal belastingrecht
Nederland is een aantrekkelijk land om belasting door te laten gaan omdat:
- Veel verdragen die dubbele heffing vermijden (90 landen)
- Rulings belastingdienst (Duidelijkheid welke winst wordt belast)
- Deelnemingsvrijstelling
- Geen belasting op royalty’s (Vergoeding merkrechten en rente)
Buitenlands belastingplichtig:
VPB: lichaam dat in buitenland is gevestigd en NL inkomen geniet en in artikel 3 VPB staat
IB: NL inkomen genieten, niet in NL wonen
Heffingsbeginselen:
- Woonplaatsbeginsel: feitelijke leiding in NL / wonen (Artikel 4 AWR)
- Bronstaatbeginsel: inkomen dat in land ontstaat
- Nationaliteitsbeginsel: op basis van nationaliteit betaal je belasting
Voorkomen van dubbele heffingen:
- Verdragen (OESO modelverdrag)
- BVDB
- Vrijstelling in nationale wetgeving
- Kostenaftrek buitenlandse belasting
,Vaste inrichting of vaste vertegenwoordiger
Activiteiten in het buitenland zonder dat in buitenland aparte entiteit is opgericht > door woonplaats
en bronbeginsel resultaten in beide landen belast.
- VI: activiteiten in het buitenland, zonder dat er een lichaam is opgericht (Artikel 15f VPB)
- VV: persoon die de onderneming vertegenwoordigt in het buitenland (Artikel 15f lid 3 VPB)
Vrijstellingsmethode ter voorkoming dubbele belasting:
(Buitenlands inkomen / wereldinkomen) X belasting wereldinkomen = bedrag dat wordt vrijgesteld
Verrekeningsmethode
Uitgangspunt om de in de buitenland betaalde belasting te verrekenen. Kijkend naar het verdrag om
te beslissen wat te verrekenen. (Max 10% inhouden ten opzichte van wat er echt is ingehouden)
Enige bronbelasting in Nederland is de dividendbelasting van 15%. Geldt niet voor
deelnemingssituaties.
Moeder-dochterrichtlijn
- Geldt binnen EU
- Als min. 10% mag uitkerende land dividend niet belasten, alleen land waar aandeelhouders
zitten mag belast worden
Transfer-pricing
Vaststellen van de verrekenprijzen tussen vennootschappen (Artikel 8b VPB)
Week 2
Staking:
- Overdracht onderneming = onderneming wordt voortgezet
- Liquidatie onderneming = houdt op met bestaan
- Overlijden ondernemer
- Gevolg: belasting betalen over de stakingswinst
Stakingswinst:
- Stille reserves (WEV -/- boekwaarde) + privé ontrekking
- Goodwill (Bezittingen -/- schulden)
- Vrijval fiscale reserves (KER, HIR, FOR)
- Desinvesteringsbijtelling (Binnen 5 jaar na investeren verkoop, mits overlijden!)
FOR: fiscale oude dag reserve (Artikel 3.70 IB) werkt als een pensioenpotje. Het vormen van
een oudedagsreserve betekent niet dat u daadwerkelijk geld opzij zet, het is een reservering
van een deel van de winst. De reservering zorgt voor uitstel van belastingheffing over dat
deel van de winst. Dit levert u dus op de korte termijn belastingvoordeel op.
, Faciliteiten
- Stakingsaftrek (Artikel 3.79 IB)
€ 3.630 per ondernemers (Slecht 1 maal te gebruiken)
- Lijfrentepremieaftrek
Lijfrente is een aanspraak van vaste en gelijkmatige periodieke uitkeringen. Mogelijk voor
stakingswinst en FOR. Bedingen bij verzekeraar, bank of degene die onderneming overneemt
Maximaal bedrag stakingswinst en maximaal
€ 459.688 indien > 62jr of arbeidsongeschikt
€ 229.852 indien > 52 jr
€ 114.932 overige gevallen
Let op: max bedragen verlagen met stand FOR!! Dus totaal 114.932!
VB:
Man 38 jaar
Verkoopt onderneming (Staking)
Stille reserve € 50.000
Goodwill € 100.000
FOR € 30.000
Stakingswinst=
Stille reserve € 50.000
Goodwill € 100.000
FOR € 30.000
€ 180.000
Stakingsaftrek € 3.630
Belaste s. winst € 176.370
Met gebruik van lijfrentepremieaftrek:
Totaal aftrekken: € 114.932 voor het creëren van een lijfrente pot. Waarvan
FOR: € 30.000 > lijfrente
Stakingswinst: € 84.932 > lijfrente
Totaal € 114.932
Belastbare stakingswinst = € 61.438 (176.370 -/- 114.932)
Bijzonder overdracht onderneming
- Overdracht aan medeondernemer/werknemer keuze:
o Direct afrekenen stakingswinst
o Geruisloze doorschuiving (Artikel 3.63 IB)
Doorgaan met oude boekwaardes!
Geen afrekening over stille reserves
WEL afrekenen FOR, tenzij lijfrenteaftrek
Overnameprijs wel op basis van WEV
- Ondernemer komt te overlijden
o Fictieve overdracht direct voorafgaand aan overlijden tegen WEV (Artikel 3.58 IB)
o Geruisloze doorschuiving (Artikel 3.62 IB)
Doorgaan met oude boekwaardes!
Geen afrekening over stille reserves
WEL afrekenen FOR, tenzij lijfrenteaftrek
