FIAC
SAMENVATTING
Jongh, Daniëlle de
Nyenrode Business Universiteit
,Inhoudsopgave
Jaarverslaggeving Epe
3. Verslaggevingsprincipes van de boekhoudkundige waarde- en winstbepaling ............................................. 3
3.1 Onderling verband verslaggevingsprincipes............................................................................................. 3
3.2 Toerekening............................................................................................................................................ 3
3.3 Realisatie................................................................................................................................................ 3
3.4 Matching ................................................................................................................................................ 4
3.5 Continuïteit............................................................................................................................................. 4
3.6 Voorzichtigheid....................................................................................................................................... 4
3.7 Bestendigheid ......................................................................................................................................... 4
4. Regelgevers en toezichthouders ................................................................................................................... 5
4.1 Het institutionele kader van de externe verslaggeving ............................................................................. 5
4.2 Regelgevende instanties nader bekeken .................................................................................................. 6
5. Regelgeving: publicatieplicht ........................................................................................................................ 7
5.1 Toepassingsbeleid................................................................................................................................... 7
5.2 Onderdelen van het jaarrapport.............................................................................................................. 7
5.3 Vrijstellingen voor middelgrote, kleine en micro rechtspersonen .............................................................. 9
5.4 Formele aspecten van de publicatieplicht .............................................................................................. 10
5.5 Accountantscontrole ............................................................................................................................. 11
6. Vaste activa ................................................................................................................................................ 11
6.1 Indeling en vorm van de balans ............................................................................................................. 11
6.2 Immateriële vaste activa ....................................................................................................................... 12
6.3 Materiële vaste activa .......................................................................................................................... 14
6.4 Financiële vaste activa .......................................................................................................................... 16
7. Vlottende activa ......................................................................................................................................... 17
7.1 Begripsbepaling en rubricering.............................................................................................................. 17
7.2 Voorraden ............................................................................................................................................ 17
7.3 Langlopende werken............................................................................................................................. 19
7.4 Overige vlottende activa ....................................................................................................................... 20
8. Eigen Vermogen ......................................................................................................................................... 21
8.1 Rubricering van het eigen vermogen ..................................................................................................... 21
8.2 Geplaatst kapitaal en agio .................................................................................................................... 21
8.3 Reserves ............................................................................................................................................... 22
8.4 Gebonden en vrij eigen vermogen ......................................................................................................... 23
9. Vreemd Vermogen ..................................................................................................................................... 23
9.1 Begripsbepaling en onderverdeling ....................................................................................................... 23
, 9.2 Voorzieningen: algemeen...................................................................................................................... 23
9.3 Veelvoorkomende voorzieningen .......................................................................................................... 24
9.4 Schulden ............................................................................................................................................... 24
9.5 Niet uit de balans blijkende verplichtingen ............................................................................................ 25
10. Resultatenrekening .................................................................................................................................. 26
10.1 Keuzemogelijkheden bij opstelling resultatenrekening ......................................................................... 26
10.2 Categoriaal en functioneel model ........................................................................................................ 26
10.3 Specifieke voorschriften ...................................................................................................................... 26
12. Instandhoudingsdoelstellingen en waarderingsgrondslagen ................................................................... 29
12.1 Elementen winstbepalingsstelsel ......................................................................................................... 29
13. Historischekostenstelsel ........................................................................................................................... 30
14. Vervangingswaardestelsel ........................................................................................................................ 31
16. Kapitaalbelangen...................................................................................................................................... 33
17. Consolidatie ............................................................................................................................................. 36
17.1 Enkelvoudige en geconsolideerde jaarrekening ................................................................................... 36
17.2 Regelgeving inzake consolidatie .......................................................................................................... 36
18. Vreemde Valuta ....................................................................................................................................... 37
18.1 Valutarisico ........................................................................................................................................ 37
18.2 Transacties in vreemde valuta ............................................................................................................. 37
18.3 Afdekking van valutarisico’s ................................................................................................................ 38
18.4 Bedrijfsuitoefening in het buitenland................................................................................................... 38
19. Winstbelasting ......................................................................................................................................... 39
19.1 Fiscale versus bedrijfseconomische winstbepaling ............................................................................... 39
19.2 Verschillen tussen fiscale en bedrijfseconomische winst ....................................................................... 40
19.3 Tijdelijke winstverschillen .................................................................................................................... 40
19.4 Definitieve winstverschillen ................................................................................................................. 41
19.5 Latente belastingen in het kader van een overname ............................................................................ 43
19.6 Waarderingsgrondslag ....................................................................................................................... 43
19.8 Resultaatbenadering versus balansbenadering.................................................................................... 43
BELANGRIJK tentamen ................................................................................................................................... 45
, 3. Verslaggevingsprincipes van de boekhoudkundige waarde- en
winstbepaling
3.1 Onderling verband verslaggevingsprincipes
Bij de opbrengsten is er een norm voor het vaststellen van het tijdstip waarop de inkoopprijzen van
productiemiddelen worden omgezet naar de verkoopprijs: realisatieprincipe.
Aan de kostenkant is dit het matchingsprincipe: verbruik van de productiemiddelen dient
toegerekend te worden aan de periode waarin de opbrengsten genomen worden die ontstaan zijn
uit het verbruik van de productiemiddelen.
Het continuïteitsprincipe gaat ervanuit dat de onderneming blijft bestaan – indien dit niet zo is wordt
er overgeschakeld naar lagere opbrengstwaarde.
Het voorzichtigheidsprincipe schrijft voor dat verwachte voordelen pas genomen worden op het
moment dat de onderneming gepresteerd heeft maar dat nadelen wel gelijk genomen worden als ze
geconstateerd zijn (dus voor ze gerealiseerd zijn)
Het bestendigheidprincipe bepaalt dat grondslagwijzigingen alleen zijn toegestaan als ze leiden tot
een beter inzicht in de financiële positie van de onderneming en als adequaat wordt toegelicht welke
gevolgen de wijziging heeft voor het eigen vermogen en het resultaat.
-> Volgtijdelijke bestendigheid/stelselmatigheid
-> Gelijktijdige bestendigheid = soortgelijke JR-posten worden op consistente wijze behandeld (denk
aan machines en bedrijfspand)
3.2 Toerekening
De winst van een onderneming over de gehele levensduur = EV bij liquidatie - EV bij oprichting en
gezien dit beide altijd geldbedragen zijn is er geen waarderingsprobleem. Kasstelsel, wat inhoudt dat
er wordt gekeken naar geldontvangsten, kan niet worden gebruikt bij opbrengsten gezien deze pas
genomen mogen worden als de prestatie geleverd is -> dit is het transactiestelsel (accrual
accounting). Er ontstaan zo transitoria.
Bij het toepassen van het toerekeningsbeginsel is de waardering van balansposten een dynamische
waardebepaling (in het kader van juiste winstbepaling). Er is ook een statische waardebepaling;
bedoeld om de balans een juist beeld te geven van het vermogen.
Kan een balans zowel statisch als dynamisch zijn? Monisten zijn van mening dat dit niet kan maar
dualisten achten dit wel mogelijk
3.3 Realisatie
Pas op het moment at de verkoopprestatie voltooid is dient de opbrengst genomen te worden – het
is hiervoor noodzakelijk dat de onderneming de economische eigendom heeft overgedragen op de
koper. Voordat aflevering heeft plaatsgevonden ligt het risico bij de verkoper en als er een
tussenhandel is blijft het risico nog langer bij de verkoper. Bij het verlenen van diensten wordt de
opbrengst toegerekend aan de periode waarin de dienst heeft plaatsgevonden.
Tegenwoordig geldt vaak de uitspraak ‘more likely than not’ bij baten die niet voortvloeien uit
verkooptransacties -> er moet een kans van meer dan 50% zijn da teen voordeel behaald wordt.
SAMENVATTING
Jongh, Daniëlle de
Nyenrode Business Universiteit
,Inhoudsopgave
Jaarverslaggeving Epe
3. Verslaggevingsprincipes van de boekhoudkundige waarde- en winstbepaling ............................................. 3
3.1 Onderling verband verslaggevingsprincipes............................................................................................. 3
3.2 Toerekening............................................................................................................................................ 3
3.3 Realisatie................................................................................................................................................ 3
3.4 Matching ................................................................................................................................................ 4
3.5 Continuïteit............................................................................................................................................. 4
3.6 Voorzichtigheid....................................................................................................................................... 4
3.7 Bestendigheid ......................................................................................................................................... 4
4. Regelgevers en toezichthouders ................................................................................................................... 5
4.1 Het institutionele kader van de externe verslaggeving ............................................................................. 5
4.2 Regelgevende instanties nader bekeken .................................................................................................. 6
5. Regelgeving: publicatieplicht ........................................................................................................................ 7
5.1 Toepassingsbeleid................................................................................................................................... 7
5.2 Onderdelen van het jaarrapport.............................................................................................................. 7
5.3 Vrijstellingen voor middelgrote, kleine en micro rechtspersonen .............................................................. 9
5.4 Formele aspecten van de publicatieplicht .............................................................................................. 10
5.5 Accountantscontrole ............................................................................................................................. 11
6. Vaste activa ................................................................................................................................................ 11
6.1 Indeling en vorm van de balans ............................................................................................................. 11
6.2 Immateriële vaste activa ....................................................................................................................... 12
6.3 Materiële vaste activa .......................................................................................................................... 14
6.4 Financiële vaste activa .......................................................................................................................... 16
7. Vlottende activa ......................................................................................................................................... 17
7.1 Begripsbepaling en rubricering.............................................................................................................. 17
7.2 Voorraden ............................................................................................................................................ 17
7.3 Langlopende werken............................................................................................................................. 19
7.4 Overige vlottende activa ....................................................................................................................... 20
8. Eigen Vermogen ......................................................................................................................................... 21
8.1 Rubricering van het eigen vermogen ..................................................................................................... 21
8.2 Geplaatst kapitaal en agio .................................................................................................................... 21
8.3 Reserves ............................................................................................................................................... 22
8.4 Gebonden en vrij eigen vermogen ......................................................................................................... 23
9. Vreemd Vermogen ..................................................................................................................................... 23
9.1 Begripsbepaling en onderverdeling ....................................................................................................... 23
, 9.2 Voorzieningen: algemeen...................................................................................................................... 23
9.3 Veelvoorkomende voorzieningen .......................................................................................................... 24
9.4 Schulden ............................................................................................................................................... 24
9.5 Niet uit de balans blijkende verplichtingen ............................................................................................ 25
10. Resultatenrekening .................................................................................................................................. 26
10.1 Keuzemogelijkheden bij opstelling resultatenrekening ......................................................................... 26
10.2 Categoriaal en functioneel model ........................................................................................................ 26
10.3 Specifieke voorschriften ...................................................................................................................... 26
12. Instandhoudingsdoelstellingen en waarderingsgrondslagen ................................................................... 29
12.1 Elementen winstbepalingsstelsel ......................................................................................................... 29
13. Historischekostenstelsel ........................................................................................................................... 30
14. Vervangingswaardestelsel ........................................................................................................................ 31
16. Kapitaalbelangen...................................................................................................................................... 33
17. Consolidatie ............................................................................................................................................. 36
17.1 Enkelvoudige en geconsolideerde jaarrekening ................................................................................... 36
17.2 Regelgeving inzake consolidatie .......................................................................................................... 36
18. Vreemde Valuta ....................................................................................................................................... 37
18.1 Valutarisico ........................................................................................................................................ 37
18.2 Transacties in vreemde valuta ............................................................................................................. 37
18.3 Afdekking van valutarisico’s ................................................................................................................ 38
18.4 Bedrijfsuitoefening in het buitenland................................................................................................... 38
19. Winstbelasting ......................................................................................................................................... 39
19.1 Fiscale versus bedrijfseconomische winstbepaling ............................................................................... 39
19.2 Verschillen tussen fiscale en bedrijfseconomische winst ....................................................................... 40
19.3 Tijdelijke winstverschillen .................................................................................................................... 40
19.4 Definitieve winstverschillen ................................................................................................................. 41
19.5 Latente belastingen in het kader van een overname ............................................................................ 43
19.6 Waarderingsgrondslag ....................................................................................................................... 43
19.8 Resultaatbenadering versus balansbenadering.................................................................................... 43
BELANGRIJK tentamen ................................................................................................................................... 45
, 3. Verslaggevingsprincipes van de boekhoudkundige waarde- en
winstbepaling
3.1 Onderling verband verslaggevingsprincipes
Bij de opbrengsten is er een norm voor het vaststellen van het tijdstip waarop de inkoopprijzen van
productiemiddelen worden omgezet naar de verkoopprijs: realisatieprincipe.
Aan de kostenkant is dit het matchingsprincipe: verbruik van de productiemiddelen dient
toegerekend te worden aan de periode waarin de opbrengsten genomen worden die ontstaan zijn
uit het verbruik van de productiemiddelen.
Het continuïteitsprincipe gaat ervanuit dat de onderneming blijft bestaan – indien dit niet zo is wordt
er overgeschakeld naar lagere opbrengstwaarde.
Het voorzichtigheidsprincipe schrijft voor dat verwachte voordelen pas genomen worden op het
moment dat de onderneming gepresteerd heeft maar dat nadelen wel gelijk genomen worden als ze
geconstateerd zijn (dus voor ze gerealiseerd zijn)
Het bestendigheidprincipe bepaalt dat grondslagwijzigingen alleen zijn toegestaan als ze leiden tot
een beter inzicht in de financiële positie van de onderneming en als adequaat wordt toegelicht welke
gevolgen de wijziging heeft voor het eigen vermogen en het resultaat.
-> Volgtijdelijke bestendigheid/stelselmatigheid
-> Gelijktijdige bestendigheid = soortgelijke JR-posten worden op consistente wijze behandeld (denk
aan machines en bedrijfspand)
3.2 Toerekening
De winst van een onderneming over de gehele levensduur = EV bij liquidatie - EV bij oprichting en
gezien dit beide altijd geldbedragen zijn is er geen waarderingsprobleem. Kasstelsel, wat inhoudt dat
er wordt gekeken naar geldontvangsten, kan niet worden gebruikt bij opbrengsten gezien deze pas
genomen mogen worden als de prestatie geleverd is -> dit is het transactiestelsel (accrual
accounting). Er ontstaan zo transitoria.
Bij het toepassen van het toerekeningsbeginsel is de waardering van balansposten een dynamische
waardebepaling (in het kader van juiste winstbepaling). Er is ook een statische waardebepaling;
bedoeld om de balans een juist beeld te geven van het vermogen.
Kan een balans zowel statisch als dynamisch zijn? Monisten zijn van mening dat dit niet kan maar
dualisten achten dit wel mogelijk
3.3 Realisatie
Pas op het moment at de verkoopprestatie voltooid is dient de opbrengst genomen te worden – het
is hiervoor noodzakelijk dat de onderneming de economische eigendom heeft overgedragen op de
koper. Voordat aflevering heeft plaatsgevonden ligt het risico bij de verkoper en als er een
tussenhandel is blijft het risico nog langer bij de verkoper. Bij het verlenen van diensten wordt de
opbrengst toegerekend aan de periode waarin de dienst heeft plaatsgevonden.
Tegenwoordig geldt vaak de uitspraak ‘more likely than not’ bij baten die niet voortvloeien uit
verkooptransacties -> er moet een kans van meer dan 50% zijn da teen voordeel behaald wordt.
