Oefententamen 2021/2022
Vraag 1 (30 punten)
Ariana is DGA van Coin BV (hierna: ‘Coin’), een vennootschap die handelt in digitale coins. Coin heeft dure
computerapparatuur moeten aanschaffen ten behoeve van het zogenaamde ‘minen’ van coins. Voor het
minen van coins moet de computer van Coin de eerste zijn die een gecompliceerde som oplost (winner takes
all). Het komt ook voor dat er dus veel werk wordt verzet, zonder dat een vergoeding wordt ontvangen. In
ongeveer 10% van de gevallen is Coin de winnaar en krijgt zij dus de vergoeding. Al met al draait Coin
jaarlijks een omzet van ongeveer € 100.000.
a) Geef aan of Coin BV kwalificeert als ondernemer voor de btw. Motiveer uw antwoord en verwijs
hierbij naar relevante wet- en regelgeving en/of jurisprudentie. (5 punten).
Het is de vraag of Coin BV economische activiteiten verricht. Daarvoor moet sprake zijn van prestaties tegen
vergoeding, waarbij de vergoeding is bedongen en rechtstreeks samenhangt met de prestatie (HvJ Tolsma)
. Voorts moet sprake zijn van duurzaamheid. Coin draait jaarlijks een omzet van ongeveer € 100.000. Dat
wijst erop dat sprake is van duurzaamheid . Wanneer het gaat om het minen van coins krijgt Coin in slechts
10% van de gevallen een vergoeding voor het verrichtte werk. Je kunt je afvragen of de vergoeding in dit
geval wel rechtstreeks samenhangt met de prestatie. De vergoeding is immers ook afhankelijk van de andere
computers ‘in de race’ en wie er (bij toeval) dit keer het snelste is . Echter wordt de activiteit wel duidelijk
verricht om er opbrengst uit te verkrijgen en er wordt over het geheel bezien wel een vergoeding ontvangen.
Het lijkt er dus op dat voor het minen sprake is van een prestatie onder bezwarende titel (HvJ Gemeente
Borsele) .
Omdat de zaken goed gaan heeft Ariana per 1 januari 2021 een holdingvennootschap (‘HoldCoin BV’)
opgericht waarin zij nu de aandelen (100%) houdt. HoldCoin BV is de aandelen gaan houden in Coin BV(100%).
Ariana blijft het bestuur van de vennootschappen voor haar rekening nemen. In de holdingvennootschap
worden vooral veel liquide middelen ‘gestald’ zodat het geld niet bereikbaar is voor eventuele schuldeisers
bij Coin. Per 1 juli 2021 is de holdingvennootschap begonnen met het verstrekken van twee geldleningen.
Eén aan Coin BV en één aan CoinMiner UK Ltd. een in het Verenigd Koninkrijk gevestigde vennootschap.
Beide leningen zijn ten behoeve van de aanschaf van extra apparatuur. De leningen zijn beide ter grootte
van € 50.000 met een looptijd van 5 jaar en een rentepercentage van 5%. De holding gaat ook € 10.000 lenen
aan het broertje van Ariana. Hij hoeft geen rente te betalen, omdat hij zijn bedrijf nog moet opstarten.
b) Geef aan of sprake kan zijn van een fiscale eenheid voor de btw en zo ja, vanaf welk moment. Ga
voor elke partij na of deze deel uit kan maken van de fiscale eenheid. Ga ervan uit dat Coin BV
ondernemer is voor de omzetbelasting. Motiveer uw antwoord en verwijs hierbij naar relevante wet-
en regelgeving en/of jurisprudentie. (14 punten)
- Om deel te kunnen uitmaken van een fiscale eenheid voor de btw (artikel 7, lid 4 Wet OB) moet aan
een vijftal voorwaarden zijn voldaan.
1. Ondernemerschap
- Ariana
o Ariana is DGA van HoldCoin BV. Op basis van het Van der Steen-arrest is zij niet voldoende
zelfstandig ten opzichte van HoldCoin BV. Ariana verricht in eigen naam geen economische
activiteiten en loopt geen economisch risico. Ariana is géén ondernemer voor de
omzetbelasting.
- HoldCoin BV
o Het enkele houden van aandelen leidt niet tot ondernemerschap voor de btw. (HvJ Polysar,
. Dat is pas het geval wanneer tegen vergoeding prestaties worden verricht aan de
deelneming (HvJ Floridienne/Berginvest of HvJ Marle Participations . HoldCoin BV is per 1
1 |
, juli 2021 gestart met het verstrekken van leningen tegen vergoeding. Daarom is per die
datum sprake van ondernemerschap.
o HoldCoin BV verstrekt ook een lening zonder vergoeding. Op basis van HvJ Hong Kong Trade
Development Council is dan geen sprake van ondernemerschap. Echter hoeft voor de
‘toegang’ tot de fiscale eenheid géén sprake te zijn van ‘’volledig’’ ondernemerschap.
- Coin BV is ondernemer voor de omzetbelasting.(geen punten, is gegeven uitgangspunt)
2. Gevestigd in Nederland
Coin BV en HoldCoin BV zijn in Nederland gevestigd .
3. Financiële verwevenheid
Voor financiële verwevenheid is vereist dat meer dan 50% van de aandelen worden gehouden inclusief
zeggenschap. Dat is hier het geval. HoldCoin BV houdt 100% van de aandelen in Coin BV .
4. Organisatorische verwevenheid
Van organisatorische verwevenheid is sprake indien sprake is van een gemeenschappelijke leiding. Dat is
hier het geval. Ariana stuurt zowel HoldCoin BV als Coin BV aan .
5. Economische verwevenheid
Gemeenschappelijke klantenkring, complementaire functies of hoofdzakelijk presteren aan een ander
onderdeel. HoldCoin BV en Coin BV hebben niet dezelfde klantenkring of complementaire functies. Er wordt
niet hoofdzakelijk gepresteerd aan Coin BV, omdat van de drie leningen één lening wordt verstrekt aan
Coin. Die lening is wel goed voor 50% van de rente-inkomsten. Dat is in beginsel echter niet voldoende.
In HR 5 juli 2019, nr. 18/01450 (of: uit jurisprudentie blijkt) is geoordeeld dat van
een economische verwevenheid ook sprake is als tussen ondernemers niet-
verwaarloosbare economische betrekkingen bestaan, mits ook al een sterke verwevenheid in financieel en
organisatorisch opzicht aanwezig is . Op basis daarvan kan worden geoordeeld dat sprake is van voldoende
economische verwevenheid.
Conclusie: HoldCoin BV en Coin BV vormen per 1 juli 2021 een fiscale eenheid voor de omzetbelasting.
c) HoldCoin BV maakt veel kosten. Geef aan of en in hoeverre aftrek van voorbelasting bestaat. Ga
ervan uit dat Coin BV en HoldCoin BV geen fiscale eenheid vormen voor de btw. Motiveer uw
antwoord en verwijs hierbij naar relevante wet- en regelgeving en/of jurisprudentie. (11 punten)
- Uit artikel 15, eerste lid, sub a en slot, Wet op de omzetbelasting 1968 blijkt dat recht op aftrek
van omzetbelasting bestaat wanneer ter zake van aan de ondernemer geleverde producten of
diensten btw in rekening is gebracht op een correcte factuur, indien voor zover de producten of
diensten door de ondernemer (zullen) worden gebruikt voor belaste handelingen.
HoldCoin BV
- Het verstrekken van leningen is vrijgesteld op grond van artikel 11, eerste lid, onder j, ten eerste,
van de Wet op de omzetbelasting 1968 .
Op grond van art. 15 lid 2 onderdeel c Wet OB 1968 kan de btw toch in aftrek worden
gebracht indien de afnemers buiten de Unie zijn gevestigd . Er bestaat recht op aftrek ten
aanzien van de lening die wordt verstrekt aan de in de UK gevestigde vennootschap.
- Er wordt één lening verstrekt zonder dat daarvoor een vergoeding wordt gevraagd. Dit is een
(zelfstandige) niet-economische activiteit hetgeen gevolgen heeft voor het aftrekrecht. Er moet een
pre pro rata toegepast worden .
2 |
Vraag 1 (30 punten)
Ariana is DGA van Coin BV (hierna: ‘Coin’), een vennootschap die handelt in digitale coins. Coin heeft dure
computerapparatuur moeten aanschaffen ten behoeve van het zogenaamde ‘minen’ van coins. Voor het
minen van coins moet de computer van Coin de eerste zijn die een gecompliceerde som oplost (winner takes
all). Het komt ook voor dat er dus veel werk wordt verzet, zonder dat een vergoeding wordt ontvangen. In
ongeveer 10% van de gevallen is Coin de winnaar en krijgt zij dus de vergoeding. Al met al draait Coin
jaarlijks een omzet van ongeveer € 100.000.
a) Geef aan of Coin BV kwalificeert als ondernemer voor de btw. Motiveer uw antwoord en verwijs
hierbij naar relevante wet- en regelgeving en/of jurisprudentie. (5 punten).
Het is de vraag of Coin BV economische activiteiten verricht. Daarvoor moet sprake zijn van prestaties tegen
vergoeding, waarbij de vergoeding is bedongen en rechtstreeks samenhangt met de prestatie (HvJ Tolsma)
. Voorts moet sprake zijn van duurzaamheid. Coin draait jaarlijks een omzet van ongeveer € 100.000. Dat
wijst erop dat sprake is van duurzaamheid . Wanneer het gaat om het minen van coins krijgt Coin in slechts
10% van de gevallen een vergoeding voor het verrichtte werk. Je kunt je afvragen of de vergoeding in dit
geval wel rechtstreeks samenhangt met de prestatie. De vergoeding is immers ook afhankelijk van de andere
computers ‘in de race’ en wie er (bij toeval) dit keer het snelste is . Echter wordt de activiteit wel duidelijk
verricht om er opbrengst uit te verkrijgen en er wordt over het geheel bezien wel een vergoeding ontvangen.
Het lijkt er dus op dat voor het minen sprake is van een prestatie onder bezwarende titel (HvJ Gemeente
Borsele) .
Omdat de zaken goed gaan heeft Ariana per 1 januari 2021 een holdingvennootschap (‘HoldCoin BV’)
opgericht waarin zij nu de aandelen (100%) houdt. HoldCoin BV is de aandelen gaan houden in Coin BV(100%).
Ariana blijft het bestuur van de vennootschappen voor haar rekening nemen. In de holdingvennootschap
worden vooral veel liquide middelen ‘gestald’ zodat het geld niet bereikbaar is voor eventuele schuldeisers
bij Coin. Per 1 juli 2021 is de holdingvennootschap begonnen met het verstrekken van twee geldleningen.
Eén aan Coin BV en één aan CoinMiner UK Ltd. een in het Verenigd Koninkrijk gevestigde vennootschap.
Beide leningen zijn ten behoeve van de aanschaf van extra apparatuur. De leningen zijn beide ter grootte
van € 50.000 met een looptijd van 5 jaar en een rentepercentage van 5%. De holding gaat ook € 10.000 lenen
aan het broertje van Ariana. Hij hoeft geen rente te betalen, omdat hij zijn bedrijf nog moet opstarten.
b) Geef aan of sprake kan zijn van een fiscale eenheid voor de btw en zo ja, vanaf welk moment. Ga
voor elke partij na of deze deel uit kan maken van de fiscale eenheid. Ga ervan uit dat Coin BV
ondernemer is voor de omzetbelasting. Motiveer uw antwoord en verwijs hierbij naar relevante wet-
en regelgeving en/of jurisprudentie. (14 punten)
- Om deel te kunnen uitmaken van een fiscale eenheid voor de btw (artikel 7, lid 4 Wet OB) moet aan
een vijftal voorwaarden zijn voldaan.
1. Ondernemerschap
- Ariana
o Ariana is DGA van HoldCoin BV. Op basis van het Van der Steen-arrest is zij niet voldoende
zelfstandig ten opzichte van HoldCoin BV. Ariana verricht in eigen naam geen economische
activiteiten en loopt geen economisch risico. Ariana is géén ondernemer voor de
omzetbelasting.
- HoldCoin BV
o Het enkele houden van aandelen leidt niet tot ondernemerschap voor de btw. (HvJ Polysar,
. Dat is pas het geval wanneer tegen vergoeding prestaties worden verricht aan de
deelneming (HvJ Floridienne/Berginvest of HvJ Marle Participations . HoldCoin BV is per 1
1 |
, juli 2021 gestart met het verstrekken van leningen tegen vergoeding. Daarom is per die
datum sprake van ondernemerschap.
o HoldCoin BV verstrekt ook een lening zonder vergoeding. Op basis van HvJ Hong Kong Trade
Development Council is dan geen sprake van ondernemerschap. Echter hoeft voor de
‘toegang’ tot de fiscale eenheid géén sprake te zijn van ‘’volledig’’ ondernemerschap.
- Coin BV is ondernemer voor de omzetbelasting.(geen punten, is gegeven uitgangspunt)
2. Gevestigd in Nederland
Coin BV en HoldCoin BV zijn in Nederland gevestigd .
3. Financiële verwevenheid
Voor financiële verwevenheid is vereist dat meer dan 50% van de aandelen worden gehouden inclusief
zeggenschap. Dat is hier het geval. HoldCoin BV houdt 100% van de aandelen in Coin BV .
4. Organisatorische verwevenheid
Van organisatorische verwevenheid is sprake indien sprake is van een gemeenschappelijke leiding. Dat is
hier het geval. Ariana stuurt zowel HoldCoin BV als Coin BV aan .
5. Economische verwevenheid
Gemeenschappelijke klantenkring, complementaire functies of hoofdzakelijk presteren aan een ander
onderdeel. HoldCoin BV en Coin BV hebben niet dezelfde klantenkring of complementaire functies. Er wordt
niet hoofdzakelijk gepresteerd aan Coin BV, omdat van de drie leningen één lening wordt verstrekt aan
Coin. Die lening is wel goed voor 50% van de rente-inkomsten. Dat is in beginsel echter niet voldoende.
In HR 5 juli 2019, nr. 18/01450 (of: uit jurisprudentie blijkt) is geoordeeld dat van
een economische verwevenheid ook sprake is als tussen ondernemers niet-
verwaarloosbare economische betrekkingen bestaan, mits ook al een sterke verwevenheid in financieel en
organisatorisch opzicht aanwezig is . Op basis daarvan kan worden geoordeeld dat sprake is van voldoende
economische verwevenheid.
Conclusie: HoldCoin BV en Coin BV vormen per 1 juli 2021 een fiscale eenheid voor de omzetbelasting.
c) HoldCoin BV maakt veel kosten. Geef aan of en in hoeverre aftrek van voorbelasting bestaat. Ga
ervan uit dat Coin BV en HoldCoin BV geen fiscale eenheid vormen voor de btw. Motiveer uw
antwoord en verwijs hierbij naar relevante wet- en regelgeving en/of jurisprudentie. (11 punten)
- Uit artikel 15, eerste lid, sub a en slot, Wet op de omzetbelasting 1968 blijkt dat recht op aftrek
van omzetbelasting bestaat wanneer ter zake van aan de ondernemer geleverde producten of
diensten btw in rekening is gebracht op een correcte factuur, indien voor zover de producten of
diensten door de ondernemer (zullen) worden gebruikt voor belaste handelingen.
HoldCoin BV
- Het verstrekken van leningen is vrijgesteld op grond van artikel 11, eerste lid, onder j, ten eerste,
van de Wet op de omzetbelasting 1968 .
Op grond van art. 15 lid 2 onderdeel c Wet OB 1968 kan de btw toch in aftrek worden
gebracht indien de afnemers buiten de Unie zijn gevestigd . Er bestaat recht op aftrek ten
aanzien van de lening die wordt verstrekt aan de in de UK gevestigde vennootschap.
- Er wordt één lening verstrekt zonder dat daarvoor een vergoeding wordt gevraagd. Dit is een
(zelfstandige) niet-economische activiteit hetgeen gevolgen heeft voor het aftrekrecht. Er moet een
pre pro rata toegepast worden .
2 |
