Herziening – extra oefenmateriaal
BouwMooi BV bouwt een complex waar appartementen, winkels, een huisartsenpraktijk en
kantoren komen. BouwMooi BV gaat alles verhuren. De voorbelasting bedraagt € 10.000.000
euro en is op 1 januari 2022 in één keer op factuur in rekening gebracht. BouwMooi BV
verwacht een opbrengst aan huur van € 10.000.000 voor zakelijke huurders (waarvan €
500.000 voor verhuur aan huisartsen) en € 3.000.000 voor woonruimte.
a. Hoeveel aftrekrecht heeft BouwMooi BV ten aanzien van de factuur d.d. 1 januari
2022?
Volgens artikel 15, lid 4, Wet OB vindt de aftrek van belasting plaats overeenkomstig de
bestemming van de goederen en diensten op het tijdstip waarop de belasting aan de
ondernemer in rekening wordt gebracht. Op grond van artikel 15, lid 1, Wet OB bestaat
aftrek van voorbelasting voor zover de goederen en diensten worden gebruikt voor belaste
handelingen.
De verhuur van onroerend goed is in beginsel vrijgesteld op basis van artikel 11, eerste lid,
sub b, Wet OB, tenzij wordt geopteerd voor belaste verhuur in de zin van artikel 11, eerste
lid, sub b, onder 5, Wet OB. Het moet dan niet gaan om een woning en de afnemer moet de
zaak gebruiken voor doeleinden waarvoor een volledig of nagenoeg volledig (90%)
aftrekrecht bestaat. In de huurovereenkomst of bij gezamenlijk verzoek aan de inspecteur
kan worden geopteerd.
Voor de huisartsenpraktijk zal de vrijstelling gelden van artikel 11-1-g-1-a Wet OB. Aan de
huisartsenpraktijken kan daarom niet belast worden verhuurd.. Het aftrekrecht is €
9.500.000/€ 13.000.000 x 100 = 73%
73% x € 10.000.000 voorbelasting = € 7.300.000.
BouwMooi BV neemt het pand op 1 juni 2022 in gebruik. Alle huurders zijn ingetrokken.
BouwMooi BV komt erachter dat de huisartsenpraktijk toch heeft gekozen voor een andere
locatie. Er trekt een andere huurder in. De belaste huur is nu € 10.000.000 en huur van de
woonruimtes is uiteindelijk neergekomen op € 3.500.000.
b. Wat zijn de btw-gevolgen van bovengenoemde wijzigingen?
Bij ingebruikname wordt het aftrekrecht opnieuw bezien, op grond van artikel 15, lid 4,
Wet OB. Het belast gebruik is nu € 10.000.000 t.o.v. € 3.500.000 niet-belast gebruik. €
10.000.000/13.500.000 * 100 = 74%.
74% x € 10.000.000 voorbelasting = € 7.400.000. In aftrek gebracht is € 7.300.000. Het
verschil is € 100.000. Dit krijgt BouwMooi BV terug van de Belastingdienst. In dit stadium
vindt dus nog volledige herziening plaats.
Eind 2022 blijkt dat de winkeliers te weinig verkopen in de omgeving. Er is echter wel een
groot bejaardentehuis in de buurt, waardoor de locatie interessant is voor een tandarts en
een grote zorgverzekeraar. Het gaat om een huurbedrag van € 1.000.000. De nieuwe
huurders trekken per 1 januari 2023 in.
c. Wat zijn de gevolgen voor het aftrekrecht?
Op grond van artikel 15 lid 6, jo artikel 13 uitvoeringsbeschikking, vindt herziening plaats.
De tandarts (11-1-g-1-b) en de verzekeraar (11-1-k) verrichten (in ieder geval grotendeels)
vrijgestelde prestaties en dus kan ten aanzien van de aan hen verhuurde ruimte niet worden
geopteerd voor een belaste verhuur (zie uitwerking bij a.).
BouwMooi BV bouwt een complex waar appartementen, winkels, een huisartsenpraktijk en
kantoren komen. BouwMooi BV gaat alles verhuren. De voorbelasting bedraagt € 10.000.000
euro en is op 1 januari 2022 in één keer op factuur in rekening gebracht. BouwMooi BV
verwacht een opbrengst aan huur van € 10.000.000 voor zakelijke huurders (waarvan €
500.000 voor verhuur aan huisartsen) en € 3.000.000 voor woonruimte.
a. Hoeveel aftrekrecht heeft BouwMooi BV ten aanzien van de factuur d.d. 1 januari
2022?
Volgens artikel 15, lid 4, Wet OB vindt de aftrek van belasting plaats overeenkomstig de
bestemming van de goederen en diensten op het tijdstip waarop de belasting aan de
ondernemer in rekening wordt gebracht. Op grond van artikel 15, lid 1, Wet OB bestaat
aftrek van voorbelasting voor zover de goederen en diensten worden gebruikt voor belaste
handelingen.
De verhuur van onroerend goed is in beginsel vrijgesteld op basis van artikel 11, eerste lid,
sub b, Wet OB, tenzij wordt geopteerd voor belaste verhuur in de zin van artikel 11, eerste
lid, sub b, onder 5, Wet OB. Het moet dan niet gaan om een woning en de afnemer moet de
zaak gebruiken voor doeleinden waarvoor een volledig of nagenoeg volledig (90%)
aftrekrecht bestaat. In de huurovereenkomst of bij gezamenlijk verzoek aan de inspecteur
kan worden geopteerd.
Voor de huisartsenpraktijk zal de vrijstelling gelden van artikel 11-1-g-1-a Wet OB. Aan de
huisartsenpraktijken kan daarom niet belast worden verhuurd.. Het aftrekrecht is €
9.500.000/€ 13.000.000 x 100 = 73%
73% x € 10.000.000 voorbelasting = € 7.300.000.
BouwMooi BV neemt het pand op 1 juni 2022 in gebruik. Alle huurders zijn ingetrokken.
BouwMooi BV komt erachter dat de huisartsenpraktijk toch heeft gekozen voor een andere
locatie. Er trekt een andere huurder in. De belaste huur is nu € 10.000.000 en huur van de
woonruimtes is uiteindelijk neergekomen op € 3.500.000.
b. Wat zijn de btw-gevolgen van bovengenoemde wijzigingen?
Bij ingebruikname wordt het aftrekrecht opnieuw bezien, op grond van artikel 15, lid 4,
Wet OB. Het belast gebruik is nu € 10.000.000 t.o.v. € 3.500.000 niet-belast gebruik. €
10.000.000/13.500.000 * 100 = 74%.
74% x € 10.000.000 voorbelasting = € 7.400.000. In aftrek gebracht is € 7.300.000. Het
verschil is € 100.000. Dit krijgt BouwMooi BV terug van de Belastingdienst. In dit stadium
vindt dus nog volledige herziening plaats.
Eind 2022 blijkt dat de winkeliers te weinig verkopen in de omgeving. Er is echter wel een
groot bejaardentehuis in de buurt, waardoor de locatie interessant is voor een tandarts en
een grote zorgverzekeraar. Het gaat om een huurbedrag van € 1.000.000. De nieuwe
huurders trekken per 1 januari 2023 in.
c. Wat zijn de gevolgen voor het aftrekrecht?
Op grond van artikel 15 lid 6, jo artikel 13 uitvoeringsbeschikking, vindt herziening plaats.
De tandarts (11-1-g-1-b) en de verzekeraar (11-1-k) verrichten (in ieder geval grotendeels)
vrijgestelde prestaties en dus kan ten aanzien van de aan hen verhuurde ruimte niet worden
geopteerd voor een belaste verhuur (zie uitwerking bij a.).
