WG 2 Verdieping BTW (Master)

Week 2 (WGC 2): plaats van dienst en vaste inrichting problematiek
Werkgroep 2 woensdag avondwerkgroep 2 19.00-21.00

ONDERDEEL 2
Tax7 (‘’tax haven’’) belastingadviseurs BV (hierna: Tax7) is een Nederlandse
ondernemer die zich bezig houdt met het geven van belastingadviezen op het
gebied van estate planning aan particulieren en ondernemers (eenmanszaken)
in Nederland. Dit doet zij vanuit haar hoofdkantoor in Amsterdam. Daarnaast
beschikt Tax7 al vijf jaar over een verkoopkantoor in Madrid. Op het
verkoopkantoor werken werknemers van Tax7 die contacten onderhouden met
Spaanse particulieren en ondernemers. Zij registreren alle gegevens van de
klanten. Het is vervolgens het hoofdkantoor dat het belastingadvies opstelt.
Dit advies wordt door de werknemers van het Madrileense verkoopkantoor aan
de klant langs elektronische weg beschikbaar gesteld.

Tax 7 verricht in Nederland diensten aan particulieren (B2C) en ondernemers (B2B),
het geven van adviezen is het verrichten van een dienst o.g.v. art. Art. 4(1) OB. De
plaats van dienst aan ondernemers is o.g.v. art. 6(1) Nederland: de plaats van dienst
verricht voor een ondernemer is de plaats waar die ondernemer de zetel van zijn
bedrijfsuitoefening heeft. De plaats van dienst aan particulieren is ook Nederland
o.g.v. art. 6(2) OB: de plaats van dienst, verricht voor een andere dan ondernemer,
is de plaats waar de dienstverrichter de zetel van zijn bedrijfsuitoefening heeft. Dit
zijn twee puur binnenlandse leveringen waarbij de plaats van dienst allebei
Nederland is. Er is geen vrijstelling van toepassing. De maatstaf van heffing is de
vergoeding, art. 8(1) OB. Het tarief is het algemene tarief, 21%, art. 9(1) OB. De
verschuldigdheid ligt bij Tax 7, art. 12(1): de belasting wordt geheven van de
ondernemer die de levering of de dienst verricht.

Daarna gaan we naar het Spaanse verkoopkantoor. Kwalificeert het verkoopkantoor
in Spanje als vi voor Tax 7?
Art. 11(2) uitv. Vo btw-richtlijn: onder vaste inrichting wordt verstaan iedere andere
inrichting dan de in art. 10 van deze verordening bedoelde zetel van de
bedrijfsuitoefening die gekenmerkt wordt door een voldoende mate van
duurzaamheid en een – wat personeel en technische middelen betreft – geschikte
structuur om de door haar te verrichten diensten te kunnen verstrekken.
- Er is personeel en er zijn middelen;
- Er is sprake van duurzaamheid want het verkoopkantoor zit er al 5 jaar
- Geschikte structuur om diensten te verrichten? (kan twee kanten op
geredeneerd worden)
o Naar mijn mening niet want het kantoor onderhoudt alleen het contact
met de Spaanse afnemers en registreert ze. Het advies zelf wordt
geschreven door het Nederlandse hoofdkantoor, zij sturen het advies
alleen door. Dus of er sprake is van een structuur om diensten te
verrichten m.b.t. advies geven niet. evt. redeneren dat ze een dienst
verrichten m.b.t. tussenpersoon o.i.d.


1

, Gevolgen als er wel sprake van een vaste inrichting is:
Dan geeft de vaste inrichting een advies aan de Spaanse particulieren (B2C) en
Spaanse ondernemers (B2B). De plaats van dienst is voor beide Spanje. B2B: plaats
is waar de afnemer gevestigd is (Spanje) en B2C: plaats is waar de dienstverrichter
gevestigd is (Spanje). Het is allemaal een pure binnenlandse situatie (in Spanje) de
verschuldigdheid van de btw ligt dan ook bij de ondernemer in Spanje.

Gevolgen als er geen sprake van een vaste inrichting is:
Dan verricht Tax 7 in Nederland een dienst aan Spaanse ondernemers (B2B) en
Spaanse consumenten (B2C). De plaats van dienst voor B2B is o.g.v. art. 6(1) OB
de plaats waar de afnemer is gevestigd, de afnemer zit in Spanje. De
verschuldigdheid van de belasting wordt verlegd naar die ondernemers o.g.v. art.
12(2) OB. De plaats van dienst voor B2C is o.g.v. art. 6(2) OB Nederland: de plaats
waar de dienstverrichter is gevestigd. De belasting is dan ook verschuldigd bij de
Nederlandse ondernemer (en NL btw).

Daarnaast is Tax7 de Franse markt aan het verkennen. Zij heeft in Bordeaux
een kantoor opgericht dat marktonderzoek doet. De bedoeling is dat dit
onderzoek zeker drie jaar zal duren. Het kantoor ontvangt voor haar
activiteiten een vergoeding van het hoofdkantoor in Amsterdam. Het
hoofdkantoor in Amsterdam berekent een deel van deze kosten door aan het
kantoor in Madrid.

De vraag is hier of het Franse kantoor kwalificeert als vi van Tax 7.
Art. 11(2) uitv. Vo btw-richtlijn: onder vaste inrichting wordt verstaan iedere andere
inrichting dan de in art. 10 van deze verordening bedoelde zetel van de
bedrijfsuitoefening die gekenmerkt wordt door een voldoende mate van
duurzaamheid en een – wat personeel en technische middelen betreft – geschikte
structuur om de door haar te verrichten diensten te kunnen verstrekken.
- Duurzaamheid? 3 jaar is wel duurzaam
- Personeel en middelen? ja
- Geschikte structuur om diensten te verrichten? Nee. Doet alleen
marktonderzoek
Het kantoor in Frankrijk doet alleen marktonderzoek en is hier ook speciaal voor
opgericht. In het besluit van 21 november 2003, DGB2003-6237m zijn een aantal
voorbeelden gegeven van situaties waarin er geen sprake is van een vi. In punt 2
van dat besluit wordt o.a. aangegeven dat: een inrichting die slechts ondersteunende
activiteiten t.b.v. de buitenlandse zetel verricht niet als een vaste inrichting kan
worden aangemerkt. Dat betekent dat niet als vaste inrichting kan worden
aangemerkt een ruimte welke, ten behoeve van de buitenlandse zetel, uitsluitend
wordt gebezigd voor reclamedoeleinden, het verstrekken en/of inwinnen van
inlichtingen, het verrichten van onderzoeken of een ander dergelijk doel.
Het Franse kantoor kan niet worden aangemerkt als vi o.g.v. art. 11(2) uitv. Vo btw-
richtlijn.




2