Samenvatting Tentamen Formeel Belastingrecht
Formeel belastingrecht = regels voor de formalisering en de betaling van
een belastingschuld
o Vastellen van de materiële belastingschuld = heffing. Incasseren =
invordering
Materiële belastingrecht = inhoudelijke regels die het bestaan en de
omvang van de belastingschuld bepalen
o Vloeit rechtstreeks voort uit de wet, maar kan nog niet worden
afgedwongen
Fiscale woonplaats, art. 4 AWR: beoordeling naar omstandigheden
- Bij natuurlijke personen is dit de duurzame band van persoonlijke aard
o Alle omstandigheden van het geval; er zijn geen doorslaggevende
omstandigheden. Inschrijving BRP zegt niets, ook fysieke
aanwezigheid is niet doorslaggevend: eigen bedoeling of wil doet
tevens niet ter zake.
- Bij rechtspersonen is dit de plaats van feitelijke leiding
o = plaats waar de kernbeslissingen en beleidsbepalende beslissingen
worden genomen.
De aangifte speelt een rol in beide soorten heffingssystemen. Echter is het
belang van de aangifte bij AANSLAGbelastingen veel groter. Verplichting tot
aangifte ontstaat door uitnodiging (8 lid 1 AWR) door inspecteur die naar zijn
mening vermoed dat je belastingplichtig bent (6 lid 1 AWR). Soms zelf verplicht te
verzoeken om uitnodiging mits waarschijnlijk belastingschuld ontstaan (6 lid 3 jo.
2/3 UR AWR). Anders boete (67ca lid 1a AWR). Eenmaal uitgenodigd moet je
ALTIJD aangifte doen.
Aangifte moet je duidelijk, stellig en zonder voorbehoud invullen (8 lid 1 sub a
AWR). Bij onvoldoende beschikbare informatie: uitstel vragen en niet gaan
gokken. Het doen van spontane aangifte bij aanslagbelastingen heeft dezelfde
rechtsgevolgen indien niet spontaan (9 lid 4 AWR)
Aanslagbelastingen = heffing bij wege van aanslag
- Eerst voorlopige aanslag (13 AWR), dan aangifte en dan
definitieve/primitieve aanslag (11 AWR).
- Correctie:
o Formele belastingschuld te hoog, dan via bezwaar/beroep
o Formele belastingschuld te laag, dan via navorderingsaanslag (16
AWR)
- Aangifte is hier onmisbare bron door de informatie, maar inspecteur heeft
geen aangifte nodig om aanslag op te leggen (11 lid 1 AWR). Indien
aangifte wel gedaan: dan inspecteur niet gebonden aan inhoud (lid 2).
Aangiftebelastingen = voldoening of afdracht op aangifte (19 AWR)
- Correctie:
o Formele belastingschuld te hoog, dan bezwaar/beroep
o Formele belastingschuld te laag, dan naheffingsaanslag (20 AWR)
- Draait hier niet om aangifte, maar de betaling is belangrijker. Geen
uitnodiging, dan alsnog betalen.
, WEL uitgenodigd, maar GEEN aangifte gedaan?
- Omkering van de bewijslast (25 lid 3 jo. 27e AWR)
- Boetes (67a, 67b, 67d en 67e AWR)
- Strafrechtelijke vervolging (69 lid 1 AWR)
- Bij aanslagbelastingen nog wel eerst een aanmaning! (9 lid 3 AWR).
Daarna nieuwe termijn; pas sancties als die termijn is overschreden.
o Aanmaning is overigens altijd vereist voor sancties bij
aanslagbelastingen
Onjuist/onvolledige aangifte:
- Niet vereiste aangifte, dan omkering van bewijslast indien objectief bezien
verwijtbaar
- Onjuiste aangifte/te lage heffing, dan boete indien subjectief verwijtbaar
(67d en 67e AWR)
- Opzettelijk onjuiste aangifte, dan strafrechtelijke vervolging mits subjectief
verwijtbaar (69 lid 2 AWR)
Omkering van de bewijslast (25 lid 3 en 27e AWR) = je moet bewijzen dat het
niet klopt wat de inspecteur zegt. Normaal moet je het aannemelijk maken, nu
moet je het doen blijken/overtuigend aantonen. Dus vooral verzwaring.
Niet vereiste aangifte 3 gevallen:
1. Helemaal niet gedaan (maar wel uitgenodigd)
2. Wel gedaan, maar formeel onjuist -> verkeerde vorm (8 AWR) of niet-tijdig
(9/10 AWR)
- Te laat leidt niet tot omkering indien inspecteur er nog rekening mee kon
houden ttv opleggen definitieve aanslag. Onder vorm valt het niet invullen
van vragen of een afdruk/scan van de aangifte leveren.
3. Wel gedaan, maar inhoudelijk onjuist
Inhoudelijk onjuiste aangifte = belastingschuld volgens de aangifte is t.o.v. de
materiële belastingschuld zowel absoluut als relatief aanzienlijk te laag. Én
geobjectiveerde bewustheid is vereist.
- Absoluut aanzienlijk -> 2.101 euro is aanzienlijk, 736 euro niet
- Relatief aanzienlijk -> 5,54% te gering, 19% is genoeg
o Rechtspraktijk hanteert daarom als richting 1.000 euro en 10%
- Geobjectiveerde bewustheid -> belastingplichtige wist of had zich
redelijkerwijs moeten beseffen dat..
o Dus een absoluut en relatief aanzienlijk onjuiste aangifte te goeder
trouw kan toch ‘de vereiste aangifte’ zijn.
Aangiftetermijnen
Bij aanslagbl. minimaal een maand na uitnodiging (9 lid 1 AWR)
Bij aangiftebl. minimaal een maand na einde tijdvak of tijdstip (10 lid 2
AWR)
o Op verzoek: uitstel (9 lid 2 en 10 lid 3)
Wanneer aangifte te laat?
Formeel belastingrecht = regels voor de formalisering en de betaling van
een belastingschuld
o Vastellen van de materiële belastingschuld = heffing. Incasseren =
invordering
Materiële belastingrecht = inhoudelijke regels die het bestaan en de
omvang van de belastingschuld bepalen
o Vloeit rechtstreeks voort uit de wet, maar kan nog niet worden
afgedwongen
Fiscale woonplaats, art. 4 AWR: beoordeling naar omstandigheden
- Bij natuurlijke personen is dit de duurzame band van persoonlijke aard
o Alle omstandigheden van het geval; er zijn geen doorslaggevende
omstandigheden. Inschrijving BRP zegt niets, ook fysieke
aanwezigheid is niet doorslaggevend: eigen bedoeling of wil doet
tevens niet ter zake.
- Bij rechtspersonen is dit de plaats van feitelijke leiding
o = plaats waar de kernbeslissingen en beleidsbepalende beslissingen
worden genomen.
De aangifte speelt een rol in beide soorten heffingssystemen. Echter is het
belang van de aangifte bij AANSLAGbelastingen veel groter. Verplichting tot
aangifte ontstaat door uitnodiging (8 lid 1 AWR) door inspecteur die naar zijn
mening vermoed dat je belastingplichtig bent (6 lid 1 AWR). Soms zelf verplicht te
verzoeken om uitnodiging mits waarschijnlijk belastingschuld ontstaan (6 lid 3 jo.
2/3 UR AWR). Anders boete (67ca lid 1a AWR). Eenmaal uitgenodigd moet je
ALTIJD aangifte doen.
Aangifte moet je duidelijk, stellig en zonder voorbehoud invullen (8 lid 1 sub a
AWR). Bij onvoldoende beschikbare informatie: uitstel vragen en niet gaan
gokken. Het doen van spontane aangifte bij aanslagbelastingen heeft dezelfde
rechtsgevolgen indien niet spontaan (9 lid 4 AWR)
Aanslagbelastingen = heffing bij wege van aanslag
- Eerst voorlopige aanslag (13 AWR), dan aangifte en dan
definitieve/primitieve aanslag (11 AWR).
- Correctie:
o Formele belastingschuld te hoog, dan via bezwaar/beroep
o Formele belastingschuld te laag, dan via navorderingsaanslag (16
AWR)
- Aangifte is hier onmisbare bron door de informatie, maar inspecteur heeft
geen aangifte nodig om aanslag op te leggen (11 lid 1 AWR). Indien
aangifte wel gedaan: dan inspecteur niet gebonden aan inhoud (lid 2).
Aangiftebelastingen = voldoening of afdracht op aangifte (19 AWR)
- Correctie:
o Formele belastingschuld te hoog, dan bezwaar/beroep
o Formele belastingschuld te laag, dan naheffingsaanslag (20 AWR)
- Draait hier niet om aangifte, maar de betaling is belangrijker. Geen
uitnodiging, dan alsnog betalen.
, WEL uitgenodigd, maar GEEN aangifte gedaan?
- Omkering van de bewijslast (25 lid 3 jo. 27e AWR)
- Boetes (67a, 67b, 67d en 67e AWR)
- Strafrechtelijke vervolging (69 lid 1 AWR)
- Bij aanslagbelastingen nog wel eerst een aanmaning! (9 lid 3 AWR).
Daarna nieuwe termijn; pas sancties als die termijn is overschreden.
o Aanmaning is overigens altijd vereist voor sancties bij
aanslagbelastingen
Onjuist/onvolledige aangifte:
- Niet vereiste aangifte, dan omkering van bewijslast indien objectief bezien
verwijtbaar
- Onjuiste aangifte/te lage heffing, dan boete indien subjectief verwijtbaar
(67d en 67e AWR)
- Opzettelijk onjuiste aangifte, dan strafrechtelijke vervolging mits subjectief
verwijtbaar (69 lid 2 AWR)
Omkering van de bewijslast (25 lid 3 en 27e AWR) = je moet bewijzen dat het
niet klopt wat de inspecteur zegt. Normaal moet je het aannemelijk maken, nu
moet je het doen blijken/overtuigend aantonen. Dus vooral verzwaring.
Niet vereiste aangifte 3 gevallen:
1. Helemaal niet gedaan (maar wel uitgenodigd)
2. Wel gedaan, maar formeel onjuist -> verkeerde vorm (8 AWR) of niet-tijdig
(9/10 AWR)
- Te laat leidt niet tot omkering indien inspecteur er nog rekening mee kon
houden ttv opleggen definitieve aanslag. Onder vorm valt het niet invullen
van vragen of een afdruk/scan van de aangifte leveren.
3. Wel gedaan, maar inhoudelijk onjuist
Inhoudelijk onjuiste aangifte = belastingschuld volgens de aangifte is t.o.v. de
materiële belastingschuld zowel absoluut als relatief aanzienlijk te laag. Én
geobjectiveerde bewustheid is vereist.
- Absoluut aanzienlijk -> 2.101 euro is aanzienlijk, 736 euro niet
- Relatief aanzienlijk -> 5,54% te gering, 19% is genoeg
o Rechtspraktijk hanteert daarom als richting 1.000 euro en 10%
- Geobjectiveerde bewustheid -> belastingplichtige wist of had zich
redelijkerwijs moeten beseffen dat..
o Dus een absoluut en relatief aanzienlijk onjuiste aangifte te goeder
trouw kan toch ‘de vereiste aangifte’ zijn.
Aangiftetermijnen
Bij aanslagbl. minimaal een maand na uitnodiging (9 lid 1 AWR)
Bij aangiftebl. minimaal een maand na einde tijdvak of tijdstip (10 lid 2
AWR)
o Op verzoek: uitstel (9 lid 2 en 10 lid 3)
Wanneer aangifte te laat?
