H1: WIJZIGINGEN AANGIFTEFORMULIER AANSLAGJAAR 2022
1. Belastbare gereserveerde winst
Verhoogde kostenaftrek laadstations voor elektrische wagens
(code 1065) (art.64quater WIB)
- In nieuwe staat verkregen vast laadstation
- Publiek toegankelijk voor elke derde; kantoren, winkelcentra….
- Openbaar (gebruikers beschikbaarheid – locatie kunnen controleren)
- Intelligent = laadtijd en laadvermogen moeten kunnen gestuurd door
energiebeheersysteem
- Ten belope 200% afschrijvingen m.b.t. investeringen
01/09/2021-31/03/2023
- Ten belope 150% afschrijvingen m.b.t. investeringen
01/04/2023-31/08/2024
- 200% aftrek bekomen door:
- bedrag via rek. 63 + nog eens zelfde bedrag bij aanpassing
begintoestand v/d reserves
- geen aanleg vrijgestelde reserve nodig
- Geen combinatie met investeringsaftrek toegelaten
- Bijkomende kosten die samen afgeschreven worden
(bekabelingswerken, elektriciteitscabine, studie- en expertisekosten):
wel 200% aftrekbaar
- Thuisbatterij geen 200% aftrekbaar
Aanpassingen in meer v/d begintoestand: zaken definitief vrijgesteld zijn
- Verhoogde aftrek v/d afschrijvingen zolang laadstation publiek
toegankelijk is
- Afschrijven over minstens 5 jaar
Andere fiscale regels laadstations:
- kosten m.b.t. laadstations niet volgens CO2 (art.66 §2 5°):
100% aftrekbaar, geen VU (tot 31/12/2029)
- beperking aftrek (art.45 §2 WBTW) (max 50%) niet van toepassing
(wel enkel beroepsgebruik)
- personenbelasting: 1x belastingvermindering voor particulieren die
privé-laadstation plaatsen
1
, Kosten voor laadstations = geen autokosten dus geen VU
Rittenadministratie = zonder beperking
Vb: als laadpaal bij werknemer thuis wordt geïnstalleerd is het niet volledig
beroepsgebruik dus mag je geen investeringsaftrek toepassen en ook geen
200% want niet publiek toegankelijk maar als dat in de straat van werknemer
wordt geïnstalleerd wel 200% want dan is het wel publiek toegankelijk
2. Vrijgestelde reserves
Wederopbouwreserve (code 1129) (opgave 275 RR)
- Artikel 194quater/1 WIB
- Doel
- stimulus voor vennootschappen om solvabiliteit te herstellen
door corona
- vrijstelling van toekomstige winsten van AJ 2022, 2023 of 2024
- eigen vermogen terug op niveau van vóór corona brengen
- Bedrag
- maximaal bedrijfsverlies op afsluitdatum van boekjaar 2020
(code 9901 jaarrekening)
- afsluiting tussen 01/01/2020 en 31/07/2020: bedrijfsverlies 2021
mogelijk
- absoluut maximum € 20 miljoen
- Geen bedrijfsverlies voor boekjaar afsluitdatum 2020
= geen wederopbouwreserves
- Voorbeeld:
- bedrijfsverlies 2020: € 125.000
- de vennootschap kan voor aanslagjaren 2022, 2023 en 2024
maximaal € 125.000 reserve aanleggen
- Per belastbaar tijdperk: maximaal het bedrag v/d belastbare
gereserveerde winst v/h belastbaar tijdperk vóór samenstelling v/d
wederopbouwreserve: aangroei reserves na aanpassingen in meer of
min
- Steeds belasting betalen op verworpen uitgaven plus uitgekeerde
dividenden (tenzij voldoende fiscale aftrekken)
Aangroei reserves kun je op 0 zetten door de wederopbouwreserve
2
, - Stel: bedrijfsverlies boekjaar 2020: 125.000
Boekhouding: te boeken op een aparte rekening binnen de categorie
belastingvrije reserves op de balans (689 @ 132)
Samen mogen de wederopbouwreserves niet meer zijn dan het bedrijfsverlies
van 2020
- Uitgesloten vennootschappen
- vennootschappen die in de periode van 12 maart 2020 t.e.m. de
dag v/d indiening v/d aangifte met wederopbouwreserves eigen
vermogen uitkeren onder vorm v/e kapitaalvermindering, inkoop
van eigen aandelen of dividenden
- gereglementeerde beleggingsvennootschappen,
participatievennootschappen en zeescheepvaartbedrijven die de
tonnagetaks toepassen
- vennootschappen die op 18 maart 2020 in moeilijkheden
verkeerden
- Belastbaarheid
- na aanleg v/d wederopbouwreserve mag de vennootschap geen
uitkering doen aan een belastingparadijs
- onaantastbaarheidsvoorwaarde: op afzonderlijke rekening v/h
passief geboekt blijven
- de aangelegde wederopbouwreserves worden belastbaar als je
eigen vermogen uitkeert; hier staat geen termijn op
vb.: aangelegd in 2022, uitkering dividend in 2027 dan
uitgekeerd bedrag belastbaar (is een rem op de
toepassing)
- tewerkstellingsvoorwaarde: loonlast rekening 62 voor 85%
behouden op niveau van vóór corona (is een rem op de
toepassing)
- Slotbemerkingen
- de wederopbouwreserve geldt voor alle vennootschappen
(zowel kleine als grote)
- er is geen investeringsverplichting
3
,3. Verworpen uitgaven
Niet-aftrekbare commissies en andere vergoedingen aan sportmakelaars
(code 1244)
- Excessieve vergoeding betaald aan sportmakelaars
- Inkomende/uitgaande uitleenbeurt of transfer
- Excessief = meer dan 3% x totale bruto-bezoldiging v/d
sportbeoefenaar berekend per jaar gedurende de duur v/d
arbeidsovereenkomst
- Art.198 §1 17° WIB vanaf 01/01/2022
- Altijd belast: toevoeging vak bij bestanddelen v/h resultaat waarop het
aftrekverbod van toepassing is (code 1244 en 1420) (art.206/3 WIB;
alle bestanddelen van resultaat waarop aftrekverbod van toepassing is)
- Bijkomende code in vak uiteenzetting van de winst (code 1244)
Niet-recupereerbare uitgaven die het voorwerp uitmaken v/e
belastingkrediet in het kader v/d covid-19-pandemie (code 1267)
Vak verworpen uitgaven (code 1267)
Vak verrekenbare voorheffingen (code 1847)
Vak diverse bescheiden en opgaven
- Uitgaven voor niet-recupereerbare evenementen
- Gepland tussen 01/10/21-28/01/2022
- Vennootschap met negatief fiscaal resultaat (code 1410)
(positief resultaat uitgesloten)
- Liquiditeitsprobleem: fiscaal verlies pas volgende jaren aftrekken
- Geen regionale tussenkomsten
Vb: evenement georganiseerd en daarvoor sportpaleis afgehuurd. Maar
evenement kan niet doorgaan en wordt afgelast. Door deze kosten kom je in
een fiscaal verlies. Je krijgt terugbetaalbaar belastingkrediet van 25% op deze
uitgaven.
- Evenement kon niet doorgaan door coronamaatregelen (vb. afgelasting
optreden Sportpaleis); afgelasting definitief (niet uitgesteld)
- Geen inkomsten maar kosten zijn volledig aftrekbaar
- Keuze: uitgaven omzetten in verrekenbaar en terugbetaalbaar
belastingkrediet (vak verrekenbare voorheffingen code 1847)
- Bedrag uitgaven opnemen bij VU code 1267 en 25% van bedrag bij
code 1847
4
,4. Uiteenzetting van de winst
- Nieuw art.206/3 WIB; alle bestanddelen v/h resultaat waarop het aftrekverbod
van toepassing is
- Niet-aftrekbare commissies en andere vergoedingen aan sportmakelaars
(code 1244) (zie hoger)
- Alle bovengenoemde elementen die in fiscaal resultaat aanwezig zijn,
zullen altijd belast worden
- Nieuwe code 1417: gedeelte v/d investeringsreserve aangelegd in een
belastbaar tijdperk dat ten vroegste op 01/01/2017 afsluit waarvoor de
investeringsverplichting werd nageleefd maar niet de
onaantastbaarheidsvoorwaarde: gewoon tarief van toepassing
- Andere schrappingen: oude tarieven die niet meer van toepassing zijn
5. Afzonderlijke aanslagen
- Code 1509: taxatie 50% bij verdoken meerwinsten verdwenen:
altijd belast aan 100%
- Code 1509 en code 1510: toevoeging ficheverplichting voor betaalde
auteursrechten en naburige rechten
- Code 1525 en 1526: specifiek voor krediet-instellingen en
huisvestingsmaatschappijen
6. Niet belastbare bestanddelen
- Schrapping codes 1602-1603-1604
- Afschaffing economische vrijstellingen in de VennB AJ 2022:
- vrijstelling aanvullende personeel
- vrijstelling bijkomend personeel KMO
- vrijstelling stagebonus
- Art.198 quater WIB niet meer geldig in VennB
- Opgelet wel nog in PB van toepassing
7. Diverse bescheiden en opgaven
- Buitenlandse verliezen uit verdragsland
- Financieringskostensurplus
- Belastingkrediet voor niet-recupereerbare uitgaven
8. Wet houdende diverse fiscale en financiële bepalingen
- Belastingkrediet voor terugbetaalde verhoogde vergoedingen voor
vervoerskosten betaald tussen maart en december 2022 (privé wagen)
5
, H2: GEWONE TARIEVEN IN DE VENNOOTSCHAPSBELASTING
1. Overzicht evolutie tarieven
2. Basistarief
Het basistarief bedraagt 25% voor alle vennootschappen (art.215 1ste lid)
Het tarief wordt toegepast op de belastbare winst,
dit is de code 1460 v/d aangifte
Vast percentage: geen progressieve tarieven zoals in de personenbelasting
(getrapt systeem volgens inkomstenschijven)
Voorbeeld: Test NV behaalt voor aanslagjaar 2023 een belastbare winst van
€ 150.000 (code 1460)
→ Verschuldigde belasting volgens basistarief: 150.000 x 25% = € 37.500
6
,3. Verminderd basistarief
3.1. Algemene regel
- Onder bepaalde voorwaarden kunnen vennootschappen genieten v/e
verminderd basistarief
- Voorwaarden:
- de vennootschap moet volgens het vennootschapsrecht als klein
kwalificeren
- vroeger: verwijzing naar art.1:24 WVV
- aanpassing wet 05/07/2022: nieuwe definitie artikel 2 §1 5°c)bis
- de vennootschap moet voldoen aan de 4 voorwaarden van artikel
215 derde lid WIB
- Deze voorwaarden moeten samen vervuld zijn
→ indien 1 (v/d in totaal 5) voorwaarden niet vervuld is, krijgt men geen
verminderd tarief
- Het verminderd basistarief bedraagt 20% voor de eerste schijf v/d
belastbare winst tot maximaal € 100.000 (art.215 tweede lid WIB)
- Het deel v/d belastbare winst dat het bedrag van € 100.000 overstijgt,
wordt altijd belast aan 25%
- De maximale belastingbesparing bedraagt dus € 5.000
Voorbeeld: het belastbaar resultaat van Test NV bedraagt € 400.000
(code 1460)
Hoeveel belasting moet deze vennootschap betalen als aan de voorwaarden
v/h verminderd tarief voldaan is?
- € 100.000 x 20% = € 20.000
- € 300.000 x 25% = € 75.000
- TOTAAL: € 95.000
Hoeveel belasting moet deze vennootschap betalen als ze volledig onder het
gewone basistarief valt ?
- € 400.000 x 25% = € 100.000
7
,3.2. Uitsluitingen verminderd basistarief
Artikel 215 derde lid WIB geeft 4 situaties waarin de (kleine) vennootschap
niet kan genieten v/h verminderd:
1° financiële vennootschappen
2° vennootschappen in handen van andere vennootschappen
4° vennootschappen met te lage bedrijfsleidersbezoldiging
6° bepaalde specifieke vennootschappen
3.2.1. Financiële vennootschappen
Artikel 215 derde lid 1° WIB
Vennootschappen die teveel aandelen bezitten, worden financiële
vennootschappen genoemd
Teveel aandelen wil zeggen:
de aangehouden participaties bedragen meer dan:
- 50% v/h (gerevaloriseerd) gestort kapitaal of
- 50% v/h gestort kapitaal plus de belaste reserves plus de geboekte
meerwaarden
Deze uitsluiting geldt niet voor erkende CV’s
(ook in het nieuwe vennootschapsrecht)
Aangehouden participaties:
- financiële vaste activa (rek.28) en geldbeleggingen (rek.51)
- Belgische en buitenlandse aandelen
- eigen aandelen
- aandelen in beleggingsvennootschappen
- aandelen in volle eigendom en in naakte eigendom
Niet-geviseerde aandelen:
- aandelen in vruchtgebruik
- aandelen die meer dan 75% v/h kapitaal v/d uitkerende vennootschap
vertegenwoordigen
Beleggingswaarde: de oorspronkelijke aanschaffingsprijs, zonder rekening
te houden met waardeverminderingen of waardevermeerderingen
Gestort kapitaal = werkelijk gestort kapitaal:
- inbreng in geld
- inbreng in natura
- uitgiftepremies
8
,Gerevaloriseerd kapitaal: alleen voor kapitaal van vóór 1950
(revalorisatiecoëfficiënt sinds 1950 = 1)
Beoordelingstijdstip: balansdatum
Voorbeeld:
Op de actiefzijde van Test NV staan onder rekening 28 volgende participaties:
Per 31 december 2022 ziet de passiefzijde van Test NV er als volgt uit:
Geviseerde participaties:
- NV1, NV2 en Nederlandse BV tellen mee (totaal € 90.000)
- NV3 telt niet mee (meer dan 75%)
Eerste grens: 90.000 > (120.000 + 10.000) * 50%
90.000 > 65.000
Tweede grens (meest gebruikt in praktijk): 90.000 > 170.000 * 50%
90.000 > 85.000
Financiële vennootschap op basis v/d tweede grens
→ uitgesloten van verminderd basistarief 20%
9
, 3.2.2. Vennootschappen in bezit van andere vennootschappen
Artikel 215 derde lid 2° WIB
Als de aandelen v/d vennootschap voor meer dan 50% in bezit zijn van
andere vennootschappen
Kijken naar het aantal aandelen, niet naar de waarde
Treft vooral dochter- en zustervennootschappen
Aandelen in volle eigendom en in naakte eigendom
→ Financiële vennootschap: u participaties mogen niet meer zijn dan de helft
van uw eigen vermogen (participaties van meer dan 75% tellen niet mee)
Tellen niet mee:
- aandelen in vruchtgebruik
- eigen aandelen
- aandelen in eigendom van rechtspersonen die aan de
rechtspersonenbelasting onderworpen zijn
- aandelen in eigendom van verenigingen zonder rechtspersoonlijkheid
Beoordelingstijdstip: afsluitdatum v/h boekjaar
De Administratie moet bewijzen dat deze uitsluiting van toepassing is
Tegenbewijs: aandelenregister of UBO-register (controle)
Deze uitsluiting geldt niet voor erkende CV’s
(ook in het nieuwe vennootschapsrecht)
Conclusie:
- meerderheid aandeelhouders natuurlijke personen én kleine
vennootschap: eerste schijf van € 100.000 belast aan 20%
(indien ook alle andere voorwaarden voldaan)
- meerderheid aandeelhouders andere vennootschappen:
nooit 20%, altijd 25% op volledige belastbare winst
10
1. Belastbare gereserveerde winst
Verhoogde kostenaftrek laadstations voor elektrische wagens
(code 1065) (art.64quater WIB)
- In nieuwe staat verkregen vast laadstation
- Publiek toegankelijk voor elke derde; kantoren, winkelcentra….
- Openbaar (gebruikers beschikbaarheid – locatie kunnen controleren)
- Intelligent = laadtijd en laadvermogen moeten kunnen gestuurd door
energiebeheersysteem
- Ten belope 200% afschrijvingen m.b.t. investeringen
01/09/2021-31/03/2023
- Ten belope 150% afschrijvingen m.b.t. investeringen
01/04/2023-31/08/2024
- 200% aftrek bekomen door:
- bedrag via rek. 63 + nog eens zelfde bedrag bij aanpassing
begintoestand v/d reserves
- geen aanleg vrijgestelde reserve nodig
- Geen combinatie met investeringsaftrek toegelaten
- Bijkomende kosten die samen afgeschreven worden
(bekabelingswerken, elektriciteitscabine, studie- en expertisekosten):
wel 200% aftrekbaar
- Thuisbatterij geen 200% aftrekbaar
Aanpassingen in meer v/d begintoestand: zaken definitief vrijgesteld zijn
- Verhoogde aftrek v/d afschrijvingen zolang laadstation publiek
toegankelijk is
- Afschrijven over minstens 5 jaar
Andere fiscale regels laadstations:
- kosten m.b.t. laadstations niet volgens CO2 (art.66 §2 5°):
100% aftrekbaar, geen VU (tot 31/12/2029)
- beperking aftrek (art.45 §2 WBTW) (max 50%) niet van toepassing
(wel enkel beroepsgebruik)
- personenbelasting: 1x belastingvermindering voor particulieren die
privé-laadstation plaatsen
1
, Kosten voor laadstations = geen autokosten dus geen VU
Rittenadministratie = zonder beperking
Vb: als laadpaal bij werknemer thuis wordt geïnstalleerd is het niet volledig
beroepsgebruik dus mag je geen investeringsaftrek toepassen en ook geen
200% want niet publiek toegankelijk maar als dat in de straat van werknemer
wordt geïnstalleerd wel 200% want dan is het wel publiek toegankelijk
2. Vrijgestelde reserves
Wederopbouwreserve (code 1129) (opgave 275 RR)
- Artikel 194quater/1 WIB
- Doel
- stimulus voor vennootschappen om solvabiliteit te herstellen
door corona
- vrijstelling van toekomstige winsten van AJ 2022, 2023 of 2024
- eigen vermogen terug op niveau van vóór corona brengen
- Bedrag
- maximaal bedrijfsverlies op afsluitdatum van boekjaar 2020
(code 9901 jaarrekening)
- afsluiting tussen 01/01/2020 en 31/07/2020: bedrijfsverlies 2021
mogelijk
- absoluut maximum € 20 miljoen
- Geen bedrijfsverlies voor boekjaar afsluitdatum 2020
= geen wederopbouwreserves
- Voorbeeld:
- bedrijfsverlies 2020: € 125.000
- de vennootschap kan voor aanslagjaren 2022, 2023 en 2024
maximaal € 125.000 reserve aanleggen
- Per belastbaar tijdperk: maximaal het bedrag v/d belastbare
gereserveerde winst v/h belastbaar tijdperk vóór samenstelling v/d
wederopbouwreserve: aangroei reserves na aanpassingen in meer of
min
- Steeds belasting betalen op verworpen uitgaven plus uitgekeerde
dividenden (tenzij voldoende fiscale aftrekken)
Aangroei reserves kun je op 0 zetten door de wederopbouwreserve
2
, - Stel: bedrijfsverlies boekjaar 2020: 125.000
Boekhouding: te boeken op een aparte rekening binnen de categorie
belastingvrije reserves op de balans (689 @ 132)
Samen mogen de wederopbouwreserves niet meer zijn dan het bedrijfsverlies
van 2020
- Uitgesloten vennootschappen
- vennootschappen die in de periode van 12 maart 2020 t.e.m. de
dag v/d indiening v/d aangifte met wederopbouwreserves eigen
vermogen uitkeren onder vorm v/e kapitaalvermindering, inkoop
van eigen aandelen of dividenden
- gereglementeerde beleggingsvennootschappen,
participatievennootschappen en zeescheepvaartbedrijven die de
tonnagetaks toepassen
- vennootschappen die op 18 maart 2020 in moeilijkheden
verkeerden
- Belastbaarheid
- na aanleg v/d wederopbouwreserve mag de vennootschap geen
uitkering doen aan een belastingparadijs
- onaantastbaarheidsvoorwaarde: op afzonderlijke rekening v/h
passief geboekt blijven
- de aangelegde wederopbouwreserves worden belastbaar als je
eigen vermogen uitkeert; hier staat geen termijn op
vb.: aangelegd in 2022, uitkering dividend in 2027 dan
uitgekeerd bedrag belastbaar (is een rem op de
toepassing)
- tewerkstellingsvoorwaarde: loonlast rekening 62 voor 85%
behouden op niveau van vóór corona (is een rem op de
toepassing)
- Slotbemerkingen
- de wederopbouwreserve geldt voor alle vennootschappen
(zowel kleine als grote)
- er is geen investeringsverplichting
3
,3. Verworpen uitgaven
Niet-aftrekbare commissies en andere vergoedingen aan sportmakelaars
(code 1244)
- Excessieve vergoeding betaald aan sportmakelaars
- Inkomende/uitgaande uitleenbeurt of transfer
- Excessief = meer dan 3% x totale bruto-bezoldiging v/d
sportbeoefenaar berekend per jaar gedurende de duur v/d
arbeidsovereenkomst
- Art.198 §1 17° WIB vanaf 01/01/2022
- Altijd belast: toevoeging vak bij bestanddelen v/h resultaat waarop het
aftrekverbod van toepassing is (code 1244 en 1420) (art.206/3 WIB;
alle bestanddelen van resultaat waarop aftrekverbod van toepassing is)
- Bijkomende code in vak uiteenzetting van de winst (code 1244)
Niet-recupereerbare uitgaven die het voorwerp uitmaken v/e
belastingkrediet in het kader v/d covid-19-pandemie (code 1267)
Vak verworpen uitgaven (code 1267)
Vak verrekenbare voorheffingen (code 1847)
Vak diverse bescheiden en opgaven
- Uitgaven voor niet-recupereerbare evenementen
- Gepland tussen 01/10/21-28/01/2022
- Vennootschap met negatief fiscaal resultaat (code 1410)
(positief resultaat uitgesloten)
- Liquiditeitsprobleem: fiscaal verlies pas volgende jaren aftrekken
- Geen regionale tussenkomsten
Vb: evenement georganiseerd en daarvoor sportpaleis afgehuurd. Maar
evenement kan niet doorgaan en wordt afgelast. Door deze kosten kom je in
een fiscaal verlies. Je krijgt terugbetaalbaar belastingkrediet van 25% op deze
uitgaven.
- Evenement kon niet doorgaan door coronamaatregelen (vb. afgelasting
optreden Sportpaleis); afgelasting definitief (niet uitgesteld)
- Geen inkomsten maar kosten zijn volledig aftrekbaar
- Keuze: uitgaven omzetten in verrekenbaar en terugbetaalbaar
belastingkrediet (vak verrekenbare voorheffingen code 1847)
- Bedrag uitgaven opnemen bij VU code 1267 en 25% van bedrag bij
code 1847
4
,4. Uiteenzetting van de winst
- Nieuw art.206/3 WIB; alle bestanddelen v/h resultaat waarop het aftrekverbod
van toepassing is
- Niet-aftrekbare commissies en andere vergoedingen aan sportmakelaars
(code 1244) (zie hoger)
- Alle bovengenoemde elementen die in fiscaal resultaat aanwezig zijn,
zullen altijd belast worden
- Nieuwe code 1417: gedeelte v/d investeringsreserve aangelegd in een
belastbaar tijdperk dat ten vroegste op 01/01/2017 afsluit waarvoor de
investeringsverplichting werd nageleefd maar niet de
onaantastbaarheidsvoorwaarde: gewoon tarief van toepassing
- Andere schrappingen: oude tarieven die niet meer van toepassing zijn
5. Afzonderlijke aanslagen
- Code 1509: taxatie 50% bij verdoken meerwinsten verdwenen:
altijd belast aan 100%
- Code 1509 en code 1510: toevoeging ficheverplichting voor betaalde
auteursrechten en naburige rechten
- Code 1525 en 1526: specifiek voor krediet-instellingen en
huisvestingsmaatschappijen
6. Niet belastbare bestanddelen
- Schrapping codes 1602-1603-1604
- Afschaffing economische vrijstellingen in de VennB AJ 2022:
- vrijstelling aanvullende personeel
- vrijstelling bijkomend personeel KMO
- vrijstelling stagebonus
- Art.198 quater WIB niet meer geldig in VennB
- Opgelet wel nog in PB van toepassing
7. Diverse bescheiden en opgaven
- Buitenlandse verliezen uit verdragsland
- Financieringskostensurplus
- Belastingkrediet voor niet-recupereerbare uitgaven
8. Wet houdende diverse fiscale en financiële bepalingen
- Belastingkrediet voor terugbetaalde verhoogde vergoedingen voor
vervoerskosten betaald tussen maart en december 2022 (privé wagen)
5
, H2: GEWONE TARIEVEN IN DE VENNOOTSCHAPSBELASTING
1. Overzicht evolutie tarieven
2. Basistarief
Het basistarief bedraagt 25% voor alle vennootschappen (art.215 1ste lid)
Het tarief wordt toegepast op de belastbare winst,
dit is de code 1460 v/d aangifte
Vast percentage: geen progressieve tarieven zoals in de personenbelasting
(getrapt systeem volgens inkomstenschijven)
Voorbeeld: Test NV behaalt voor aanslagjaar 2023 een belastbare winst van
€ 150.000 (code 1460)
→ Verschuldigde belasting volgens basistarief: 150.000 x 25% = € 37.500
6
,3. Verminderd basistarief
3.1. Algemene regel
- Onder bepaalde voorwaarden kunnen vennootschappen genieten v/e
verminderd basistarief
- Voorwaarden:
- de vennootschap moet volgens het vennootschapsrecht als klein
kwalificeren
- vroeger: verwijzing naar art.1:24 WVV
- aanpassing wet 05/07/2022: nieuwe definitie artikel 2 §1 5°c)bis
- de vennootschap moet voldoen aan de 4 voorwaarden van artikel
215 derde lid WIB
- Deze voorwaarden moeten samen vervuld zijn
→ indien 1 (v/d in totaal 5) voorwaarden niet vervuld is, krijgt men geen
verminderd tarief
- Het verminderd basistarief bedraagt 20% voor de eerste schijf v/d
belastbare winst tot maximaal € 100.000 (art.215 tweede lid WIB)
- Het deel v/d belastbare winst dat het bedrag van € 100.000 overstijgt,
wordt altijd belast aan 25%
- De maximale belastingbesparing bedraagt dus € 5.000
Voorbeeld: het belastbaar resultaat van Test NV bedraagt € 400.000
(code 1460)
Hoeveel belasting moet deze vennootschap betalen als aan de voorwaarden
v/h verminderd tarief voldaan is?
- € 100.000 x 20% = € 20.000
- € 300.000 x 25% = € 75.000
- TOTAAL: € 95.000
Hoeveel belasting moet deze vennootschap betalen als ze volledig onder het
gewone basistarief valt ?
- € 400.000 x 25% = € 100.000
7
,3.2. Uitsluitingen verminderd basistarief
Artikel 215 derde lid WIB geeft 4 situaties waarin de (kleine) vennootschap
niet kan genieten v/h verminderd:
1° financiële vennootschappen
2° vennootschappen in handen van andere vennootschappen
4° vennootschappen met te lage bedrijfsleidersbezoldiging
6° bepaalde specifieke vennootschappen
3.2.1. Financiële vennootschappen
Artikel 215 derde lid 1° WIB
Vennootschappen die teveel aandelen bezitten, worden financiële
vennootschappen genoemd
Teveel aandelen wil zeggen:
de aangehouden participaties bedragen meer dan:
- 50% v/h (gerevaloriseerd) gestort kapitaal of
- 50% v/h gestort kapitaal plus de belaste reserves plus de geboekte
meerwaarden
Deze uitsluiting geldt niet voor erkende CV’s
(ook in het nieuwe vennootschapsrecht)
Aangehouden participaties:
- financiële vaste activa (rek.28) en geldbeleggingen (rek.51)
- Belgische en buitenlandse aandelen
- eigen aandelen
- aandelen in beleggingsvennootschappen
- aandelen in volle eigendom en in naakte eigendom
Niet-geviseerde aandelen:
- aandelen in vruchtgebruik
- aandelen die meer dan 75% v/h kapitaal v/d uitkerende vennootschap
vertegenwoordigen
Beleggingswaarde: de oorspronkelijke aanschaffingsprijs, zonder rekening
te houden met waardeverminderingen of waardevermeerderingen
Gestort kapitaal = werkelijk gestort kapitaal:
- inbreng in geld
- inbreng in natura
- uitgiftepremies
8
,Gerevaloriseerd kapitaal: alleen voor kapitaal van vóór 1950
(revalorisatiecoëfficiënt sinds 1950 = 1)
Beoordelingstijdstip: balansdatum
Voorbeeld:
Op de actiefzijde van Test NV staan onder rekening 28 volgende participaties:
Per 31 december 2022 ziet de passiefzijde van Test NV er als volgt uit:
Geviseerde participaties:
- NV1, NV2 en Nederlandse BV tellen mee (totaal € 90.000)
- NV3 telt niet mee (meer dan 75%)
Eerste grens: 90.000 > (120.000 + 10.000) * 50%
90.000 > 65.000
Tweede grens (meest gebruikt in praktijk): 90.000 > 170.000 * 50%
90.000 > 85.000
Financiële vennootschap op basis v/d tweede grens
→ uitgesloten van verminderd basistarief 20%
9
, 3.2.2. Vennootschappen in bezit van andere vennootschappen
Artikel 215 derde lid 2° WIB
Als de aandelen v/d vennootschap voor meer dan 50% in bezit zijn van
andere vennootschappen
Kijken naar het aantal aandelen, niet naar de waarde
Treft vooral dochter- en zustervennootschappen
Aandelen in volle eigendom en in naakte eigendom
→ Financiële vennootschap: u participaties mogen niet meer zijn dan de helft
van uw eigen vermogen (participaties van meer dan 75% tellen niet mee)
Tellen niet mee:
- aandelen in vruchtgebruik
- eigen aandelen
- aandelen in eigendom van rechtspersonen die aan de
rechtspersonenbelasting onderworpen zijn
- aandelen in eigendom van verenigingen zonder rechtspersoonlijkheid
Beoordelingstijdstip: afsluitdatum v/h boekjaar
De Administratie moet bewijzen dat deze uitsluiting van toepassing is
Tegenbewijs: aandelenregister of UBO-register (controle)
Deze uitsluiting geldt niet voor erkende CV’s
(ook in het nieuwe vennootschapsrecht)
Conclusie:
- meerderheid aandeelhouders natuurlijke personen én kleine
vennootschap: eerste schijf van € 100.000 belast aan 20%
(indien ook alle andere voorwaarden voldaan)
- meerderheid aandeelhouders andere vennootschappen:
nooit 20%, altijd 25% op volledige belastbare winst
10
