AA2
Samenvatting hoofdstuk 5
VIO: bevat alle regelgeving die een onafhankelijke uitvoering van Assurance-opdrachten door
accountants waarborgt.
Onafhankelijkheid van de accountant kent twee aspecten:
1. Onafhankelijkheid in wezen.
2. Onafhankelijkheid in optreden.
De voorschriften uit de VIO zijn van toepassing op de accountants die Assurance-opdrachten
uitvoeren en die vallen onder de reikwijdte van de NVCOS.
OOB: Organisatie met openbaar belang.
Principle based toetsingskader: de accountant heeft de verantwoordelijkheid om in elke situatie de
bedreigingen voor zijn onafhankelijkheid te beoordelen en maatregelen te treffen om gesignaleerde
bedreigingen weg te nemen.
Als er geen toereikende maatregelen genomen kunnen worden, is het verstandig te opdracht niet te
aanvaarden of de opdracht te beëindigen.
Soorten maatregelen tegen bedreigingen:
- Verbodsbepaling
- Situatie waarin een maatregel is vereist
Maatregelen afhankelijk van de specifieke situatie:
- De persoonlijke onafhankelijkheid van de accountant
- De cliënt- en opdracht gerelateerde onafhankelijkheid
Bedreiging voor de persoonlijke onafhankelijkheid:
- De bedreiging als gevolg van belangenverstrengeling en of eigenbelang
- De bedreiging door een te grote mate van vertrouwdheid met de cliënt.
Financiële relatie: als de accountant direct of indirect een financieel belang in de betreffende cliënt
heeft. Dit is niet toegestaan.
Zakelijke relatie: hierbij is sprake van een gezamenlijk belang van de accountant en of zijn kantoor
met de cliënt. Er mag geen sprake zijn van een materieel gezamenlijk belang, bijvoorbeeld: als de
accountant een hypotheek bij een bank afsluit en dit tevens zijn controle klant is. Dit is alleen
toegestaan als de hypotheek is afgesloten tegen marktconforme voorwaarden.
Werkrelatie: als een medewerker van de cliënt in dienst treedt bij de accountantsorganisatie. Indien
hier sprake van is en de medewerker een bestuurlijke functie bekleedde, mag hij gedurende twee
niet meehelpen aan de dienstverlening van zijn oude werkgever.
Nauwe persoonlijke relatie: dit zijn bijvoorbeeld de gezinsleden van de accountant.
Er dient te worden voorkomen dat de accountant afhankelijk is van de vergoeding welke hij krijgt van
de cliënt.
De accountant is verplicht om opdrachtgerichte kwaliteitsbeoordelingen uit te voeren als:
- Het totaal van vergoedingen per boekjaar welke door de accountant in rekening worden
gebracht, gedurende twee of meer jaren meer dan 15% van de totale opbrengst bedraagt
- Indien er sprake is van een betalingsachterstand door de cliënt
- Het is verboden resultaatafhankelijke beloningen in rekening te brengen
- De afspraken dienen voor alle betrokken partijen transparant te zijn en schriftelijk te worden
vastgelegd.
Samenvatting hoofdstuk 5
VIO: bevat alle regelgeving die een onafhankelijke uitvoering van Assurance-opdrachten door
accountants waarborgt.
Onafhankelijkheid van de accountant kent twee aspecten:
1. Onafhankelijkheid in wezen.
2. Onafhankelijkheid in optreden.
De voorschriften uit de VIO zijn van toepassing op de accountants die Assurance-opdrachten
uitvoeren en die vallen onder de reikwijdte van de NVCOS.
OOB: Organisatie met openbaar belang.
Principle based toetsingskader: de accountant heeft de verantwoordelijkheid om in elke situatie de
bedreigingen voor zijn onafhankelijkheid te beoordelen en maatregelen te treffen om gesignaleerde
bedreigingen weg te nemen.
Als er geen toereikende maatregelen genomen kunnen worden, is het verstandig te opdracht niet te
aanvaarden of de opdracht te beëindigen.
Soorten maatregelen tegen bedreigingen:
- Verbodsbepaling
- Situatie waarin een maatregel is vereist
Maatregelen afhankelijk van de specifieke situatie:
- De persoonlijke onafhankelijkheid van de accountant
- De cliënt- en opdracht gerelateerde onafhankelijkheid
Bedreiging voor de persoonlijke onafhankelijkheid:
- De bedreiging als gevolg van belangenverstrengeling en of eigenbelang
- De bedreiging door een te grote mate van vertrouwdheid met de cliënt.
Financiële relatie: als de accountant direct of indirect een financieel belang in de betreffende cliënt
heeft. Dit is niet toegestaan.
Zakelijke relatie: hierbij is sprake van een gezamenlijk belang van de accountant en of zijn kantoor
met de cliënt. Er mag geen sprake zijn van een materieel gezamenlijk belang, bijvoorbeeld: als de
accountant een hypotheek bij een bank afsluit en dit tevens zijn controle klant is. Dit is alleen
toegestaan als de hypotheek is afgesloten tegen marktconforme voorwaarden.
Werkrelatie: als een medewerker van de cliënt in dienst treedt bij de accountantsorganisatie. Indien
hier sprake van is en de medewerker een bestuurlijke functie bekleedde, mag hij gedurende twee
niet meehelpen aan de dienstverlening van zijn oude werkgever.
Nauwe persoonlijke relatie: dit zijn bijvoorbeeld de gezinsleden van de accountant.
Er dient te worden voorkomen dat de accountant afhankelijk is van de vergoeding welke hij krijgt van
de cliënt.
De accountant is verplicht om opdrachtgerichte kwaliteitsbeoordelingen uit te voeren als:
- Het totaal van vergoedingen per boekjaar welke door de accountant in rekening worden
gebracht, gedurende twee of meer jaren meer dan 15% van de totale opbrengst bedraagt
- Indien er sprake is van een betalingsachterstand door de cliënt
- Het is verboden resultaatafhankelijke beloningen in rekening te brengen
- De afspraken dienen voor alle betrokken partijen transparant te zijn en schriftelijk te worden
vastgelegd.
