Financial Accounting 3
Deel 1: Boekhoudkundige registratie
Hoofdstuk 2: Slotoefeningen op regularisatie- en afsluitwerkzaamheden
1. Inleiding – Herhaling Eindejaarsverrichtingen
Balans: Bezittingen en schulden; Actief en Passief
Resultatenrekening: Kosten en opbrengsten
Toelichting: Geeft meer uitleg bij de balans
Belangrijk:
- Resultatenrekening O – K = W Bestemmen Overbrengen naar eindbalans
Eindbalans is pas in evenwicht na resultaatsbestemming Resultatenrekeningen
zijn leeg op het einde van het boekjaar
- Balans Begin- en eindbalans (na resultaatsbestemming) waarbij eindbalans x1 =
beginbalans x2 1/1 beginsaldi overbrengen naar rekeningen
1.1 Van proefbalans naar saldibalans
Proefbalans: DT = CT (D en C op een balans)
Saldibalans: DS = CS (Verschil van D en C)
Proefbalans Saldibalans
221 Gebouwen 1000 50 950
1.2 Vanuit de saldibalans de aanpassingen
Saldibalans = Vertrekpunt van de eigenlijke regularisatiewerkzaamheden
g Boekhouding aanpassen aan de realiteit zoals blijkt uit de inventaris
g Kolommen “Aanpassingen”
g Vb. afschrijvingen, waardeverminderingen, voorraadwijzigingen,…
g Controle: Kolommen “Aanpassingen”: DT = CT voor balans- en resultatenrekening
Soorten regularisatiewerkzaamheden:
1. Regularisatie van de balansrekeningen
Verbeteren van fouten (vb. kasverschil boeken), maar ook:
Afschrijvingen, Overboeken btw-rekeningen, Overboeken van vorderingen en
schulden, Voorraadwijzigingen, Voorzieningen, Waardeverminderingen
2. Regularisatie van resultatenrekeningen
Overlopende rekeningen Periodiciteitsprincipe = matchingprincipe
Hebben alle geboekte kosten en opbrengsten betrekking op het afgesloten boekjaar?
K O K O
490 491 492 493
3. Overboeken van (sub)rekeningen
Salderen van hulprekeningen en overboeken van saldi naar rekeningen van een hogere orde
Vb. 40 handelsvorderingen = 400 + 401 + 404 + 406 + 407 – 409…
1
,Opstellen van voorlopige eindbalans en de voorlopige resultatenrekening:
g Vertrekken van de saldibalans
g Bedragen van de kolommen “Aanpassingen” hierbij verwerken
Actief- en kostenrekeningen: DS + D-aanpassingen – C-aanpassingen
Passief- en opbrengstenrekeningen: CS + C-aanpassingen – D-aanpassingen
Voorlopig? De eigenaar van de onderneming moet zich nog akkoord verklaren met de
verkregen situatie
g Voorlopige resultatenrekening: totale opbrengsten – totale kosten = Winst
g Winst bestemmen
g Winstbestemming opnemen in kolommen “Aanpassingen” en definitieve balans en rr
van de kolommenbalans
g Altijd totalen controleren: DT = CT ?
Jaarrekening moet opgesteld worden na resultaatsbestemming
1.3 Boekingen in journaal en grootboek
g Regularisaties boeken op rekeningen en overnemen in journaal (incl.
Resultaatsbestemming)
g Rekeningen afsluiten (salderen – sluitpost) en desgevallend saldi overbrengen naar
rekeningen van een hogere orde
g Officieel schema van jaarrekening invullen en evt. Publiceren
Saldi van de A- en P-rekeningen: Eindbalans
Saldi van de K- en O-rekeningen: Resultatenrekening
Opmerking: Er werd een abstractie gemaakt van de belastingen op het resultaat!
Eindbalans dit bj = beginbalans volgend bj
! Zie schema PPT 1 slide 15
! Bijhorende oefeningen slide 16
2
, 2. Jaarrekening – Invullen (via Sofista)
Kapitaalvennootschappen: NV, SE (europese vn), SCE (europese coo vn)
Kapitaalloze vennootschappen: BV (financieel plan+toerijkend aanvangsvermogen), CV
Schema’s voor de jaarrekening (6 basisschema’s)
Kapitaalvennootschappen (kapitaal) Kapitaalloze vennootschappen (inbreng)
Volledig schema (VOL) Volledig schema (VOL)
Verkort schema (VKT) Verkort schema (VKT)
Microschema (MIC) Microschema (MIC)
- VOL: voor ‘grote’ VN en voor beursgenoteerde VN
- VKT: voor ‘kleine’ VN
- MIC: voor microvennootschappen
Groot: moet VOL
VN meer dan 1 criteria overschrijdt
- Personeelsbestand: 50 FTE
- Omzet: €9 000 000
- Balanstotaal: €4 500 000
Klein: mag VKT of VOL
Blijft klein als: Max 1 van de bovenstaande criteria overschrijdt
Wordt klein als: Meer dan 1 van de onderstaande criteria overschrijdt
Micro: mag MIC, VKT of VOL = subcategorie van de kleine VN
Max. 1 criteria overschrijdt
- Personeel: 10 FTE
- Omzet: €700 000
- Balanstotaal: €350 000
Opmerkingen:
- Micro VN mag geen moeder- of dochtervennootschap zijn.
- Beursgenoteerde VN altijd het VOL-model gebruiken
- Kleine VN wordt pas groot wanneer deze 2 boekjaren na elkaar meer dan 1 criteria
overschrijdt. Bij eenmalig overschrijden blijft het een kleine VN.
- Evenmin zal een grote VN geen kleine VN worden door het eenmalig overschrijden
van één criterium (= Consistentiebeginsel)
Voorbeeld Consistentiebeginsel:
> Meer dan 1 criteria wordt op balansdatum overschreden
< Max 1 criteria wordt op balansdatum overschreden
Jaar 1 X1 X2 X3 X4 X5 X6 X7 X8 X9
Criteria < > < > < > < > <
Schema VKT VKT VKT VKT VKT VKT VKT VKT VKT
Criteria < > > < < > > < <
Schema VKT VKT VKT VOL VOL VKT VKT VOL VOL
3
Deel 1: Boekhoudkundige registratie
Hoofdstuk 2: Slotoefeningen op regularisatie- en afsluitwerkzaamheden
1. Inleiding – Herhaling Eindejaarsverrichtingen
Balans: Bezittingen en schulden; Actief en Passief
Resultatenrekening: Kosten en opbrengsten
Toelichting: Geeft meer uitleg bij de balans
Belangrijk:
- Resultatenrekening O – K = W Bestemmen Overbrengen naar eindbalans
Eindbalans is pas in evenwicht na resultaatsbestemming Resultatenrekeningen
zijn leeg op het einde van het boekjaar
- Balans Begin- en eindbalans (na resultaatsbestemming) waarbij eindbalans x1 =
beginbalans x2 1/1 beginsaldi overbrengen naar rekeningen
1.1 Van proefbalans naar saldibalans
Proefbalans: DT = CT (D en C op een balans)
Saldibalans: DS = CS (Verschil van D en C)
Proefbalans Saldibalans
221 Gebouwen 1000 50 950
1.2 Vanuit de saldibalans de aanpassingen
Saldibalans = Vertrekpunt van de eigenlijke regularisatiewerkzaamheden
g Boekhouding aanpassen aan de realiteit zoals blijkt uit de inventaris
g Kolommen “Aanpassingen”
g Vb. afschrijvingen, waardeverminderingen, voorraadwijzigingen,…
g Controle: Kolommen “Aanpassingen”: DT = CT voor balans- en resultatenrekening
Soorten regularisatiewerkzaamheden:
1. Regularisatie van de balansrekeningen
Verbeteren van fouten (vb. kasverschil boeken), maar ook:
Afschrijvingen, Overboeken btw-rekeningen, Overboeken van vorderingen en
schulden, Voorraadwijzigingen, Voorzieningen, Waardeverminderingen
2. Regularisatie van resultatenrekeningen
Overlopende rekeningen Periodiciteitsprincipe = matchingprincipe
Hebben alle geboekte kosten en opbrengsten betrekking op het afgesloten boekjaar?
K O K O
490 491 492 493
3. Overboeken van (sub)rekeningen
Salderen van hulprekeningen en overboeken van saldi naar rekeningen van een hogere orde
Vb. 40 handelsvorderingen = 400 + 401 + 404 + 406 + 407 – 409…
1
,Opstellen van voorlopige eindbalans en de voorlopige resultatenrekening:
g Vertrekken van de saldibalans
g Bedragen van de kolommen “Aanpassingen” hierbij verwerken
Actief- en kostenrekeningen: DS + D-aanpassingen – C-aanpassingen
Passief- en opbrengstenrekeningen: CS + C-aanpassingen – D-aanpassingen
Voorlopig? De eigenaar van de onderneming moet zich nog akkoord verklaren met de
verkregen situatie
g Voorlopige resultatenrekening: totale opbrengsten – totale kosten = Winst
g Winst bestemmen
g Winstbestemming opnemen in kolommen “Aanpassingen” en definitieve balans en rr
van de kolommenbalans
g Altijd totalen controleren: DT = CT ?
Jaarrekening moet opgesteld worden na resultaatsbestemming
1.3 Boekingen in journaal en grootboek
g Regularisaties boeken op rekeningen en overnemen in journaal (incl.
Resultaatsbestemming)
g Rekeningen afsluiten (salderen – sluitpost) en desgevallend saldi overbrengen naar
rekeningen van een hogere orde
g Officieel schema van jaarrekening invullen en evt. Publiceren
Saldi van de A- en P-rekeningen: Eindbalans
Saldi van de K- en O-rekeningen: Resultatenrekening
Opmerking: Er werd een abstractie gemaakt van de belastingen op het resultaat!
Eindbalans dit bj = beginbalans volgend bj
! Zie schema PPT 1 slide 15
! Bijhorende oefeningen slide 16
2
, 2. Jaarrekening – Invullen (via Sofista)
Kapitaalvennootschappen: NV, SE (europese vn), SCE (europese coo vn)
Kapitaalloze vennootschappen: BV (financieel plan+toerijkend aanvangsvermogen), CV
Schema’s voor de jaarrekening (6 basisschema’s)
Kapitaalvennootschappen (kapitaal) Kapitaalloze vennootschappen (inbreng)
Volledig schema (VOL) Volledig schema (VOL)
Verkort schema (VKT) Verkort schema (VKT)
Microschema (MIC) Microschema (MIC)
- VOL: voor ‘grote’ VN en voor beursgenoteerde VN
- VKT: voor ‘kleine’ VN
- MIC: voor microvennootschappen
Groot: moet VOL
VN meer dan 1 criteria overschrijdt
- Personeelsbestand: 50 FTE
- Omzet: €9 000 000
- Balanstotaal: €4 500 000
Klein: mag VKT of VOL
Blijft klein als: Max 1 van de bovenstaande criteria overschrijdt
Wordt klein als: Meer dan 1 van de onderstaande criteria overschrijdt
Micro: mag MIC, VKT of VOL = subcategorie van de kleine VN
Max. 1 criteria overschrijdt
- Personeel: 10 FTE
- Omzet: €700 000
- Balanstotaal: €350 000
Opmerkingen:
- Micro VN mag geen moeder- of dochtervennootschap zijn.
- Beursgenoteerde VN altijd het VOL-model gebruiken
- Kleine VN wordt pas groot wanneer deze 2 boekjaren na elkaar meer dan 1 criteria
overschrijdt. Bij eenmalig overschrijden blijft het een kleine VN.
- Evenmin zal een grote VN geen kleine VN worden door het eenmalig overschrijden
van één criterium (= Consistentiebeginsel)
Voorbeeld Consistentiebeginsel:
> Meer dan 1 criteria wordt op balansdatum overschreden
< Max 1 criteria wordt op balansdatum overschreden
Jaar 1 X1 X2 X3 X4 X5 X6 X7 X8 X9
Criteria < > < > < > < > <
Schema VKT VKT VKT VKT VKT VKT VKT VKT VKT
Criteria < > > < < > > < <
Schema VKT VKT VKT VOL VOL VKT VKT VOL VOL
3
