Overzicht hoofdstukken GR
Week 1:
Ä Hoofdstuk 1: Ontwikkelingen in het vakgebied verschillende theorieën
Ä Hoofdstuk 2: Historie van het accountantsberoep
Ä Hoofdstuk 8: Beoordelingsopdracht en samenstellingsopdracht
8.1 Doel van de beoordelingsopdracht en samenstellingsopdracht
8.2 Verantwoordelijkheid van het bestuur en de accountant
8.4 Werkzaamheden bij een samenstellingsopdracht
Ä Hoofdstuk 11: Risicoanalyse
11.1 Risico analytische controlemethode
11.4 Kennisvergaring bedrijfsverkenning
Ä PAA: Hoofdstuk 5: Cijferanalyses
Week 2:
Ä Hoofdstuk 10: Materialiteit
Ä Hoofdstuk 11: Risicoanalyse risicotrechter
Week 3:
Ä Hoofdstuk 3: Regelgeving voor accountants gedrags- en
beroepsregels/fundamentele beginselen
Ä Hoofdstuk 4: Ethiek voor accountants
Ä Hoofdstuk 6: Opdrachtenkader
Week4:
Ä Hoofdstuk 9: Doelstellingen van de jaarrekeningcontrole controledoelstellingen
oordeel jaarrekening
Week 5:
Ä Hoofdstuk 12: Controle-informatie soorten controlewerkzaamheden
Week 6:
Ä Hoofdstuk 6: Opdrachtenkader onderscheid verschillende opdrachten
Ä Hoofdstuk 8: Beoordelingsopdracht en samenstellingsopdracht verschillende
verklaringen
, GRC Gr
Week 1
Ontstaan van het accountantsberoep:
- De groei van ondernemingen als gevolg van de industriële revolutie. Hierdoor ontstond bij de
opdrachtgever de behoefte om zekerheid te verkrijgen of de gedelegeerde taken werden
uitgevoerd conform de verstrekte opdracht.
- In de 20e eeuw was er een opmars te zien van de nv’s en een scheiding van eigendom en beheer
Historie van het accountantsberoep
- Pincoffs (Rotterdam 1879) de directie aanleiding is te vinden in de grootschalige fraude
Dominante leiding
Ontoereikende controle
aanzet tot accountantsberoep in NL
- Tal van financiële debacles (begin 2000)
Dominante leiding
Ontoereikende controle
Aanzet tot hervormingen (o.a. 8e EG richtlijn)
Internationaal
- IASB (IFRS) externe verslaggeving
- IFAC (Code of Ethics, ISA’s) ook de controle en overige standaarden in NL
- FEE (harmonisatie EU)
Wta (Wet toezicht Accountsorganisaties) per 1 oktober 2006
Vergunning van AFM vereist door uitvoeren wettelijke controles door accountantsorganisatie en
aanmelding certificerende accountant.
NlvA (Nederlands Accountants Vereniging) 1962 opgericht. Voorloper van NIVRA (publiekrechtelijk
lichaam) aanvang met de organisatie van het accountantsberoep (wettelijke regelgeving)
MDW: dit was een breed project gericht op het verminderen van belastende respectievelijk onnodige
regelgeving, het versterken van de marktwerking en het verbeteren van de kwaliteit van wet- en
regelgeving
Oprichting nationale accountantsorganisaties hebben ook geleid tot internationale organisaties op
accountancygebied.
De belangrijkste 3 zijn:
International Accountanting Standards Board (IASB)
- Hun taak is om internationale standaarden voor financiële verslaggeving op te stellen en te
stimuleren dat die in de hele wereld worden aanvaard en nageleefd. IASB leden bestaan niet alleen
uit accountants, maar ook uit gebruikers.
- IFRS: gemeenschappelijke basis voor financiële verslaggeving van grote betekenis voor het
functioneren van de wereldeconomie
International Federation of Accountants (IFAC)
- Doelstelling inhoud geven in de vorm van het uitvaardigen van normen op gebied beroepsethiek
(code of Ethics), accountantscontrole (ISA), accountancyonderwijs (IES) en het bewaken van de
kwaliteit van beroepsuitoefening.
,Fédération des Experts Comptables Européens (FEE)
- Het bevorderen van de belangen van het Europese accountantsberoep (geen zelfstandige
regelgeving), het publieke belang van het werk van accountants in aanmerking nemend. Een
overleg met de organen van de EU en vertegenwoordigers is van belang.
Verklarende theorieën:
Informatietheorie (economisch)
De toegevoegde waarde van accountantscontrole bestaat uit de toename van de betrouwbaarheid van de
financiële (verantwoording)informatie. Richt zich met name op de relatie tussen het management en het
maatschappelijk verkeer.
Bijv. Financieringsrelatie met bank
Oorzaak informatierisico:
- Afstand gebruiker tot object
- Tegenstelde belangen
- Omvang van gegevens
- Complexiteit van transacties
Reduceren informatierisico kan door: beheersingssystemen
- Informatie zelf controleren (niet praktisch en efficiënt)
- Eisen van schadevergoeding bij verstrekken onjuiste informatie (lastig te bepalen)
- Controle van de informatie door een onafhankelijke deskundige (beste keuze) Zonder is er geen
efficiëntie.
Agencytheorie (leiding <-> eigendom)
Kern: scheiding eigendom – management
Eigenaar/aandeelhouder: principaal/management = agent
Relatie tussen management (bestuur) en aandeelhouder
Onzekerheid bij aandeelhouder over:
- Functioneren van het management?
- Informatie van het management wel okay?
- Aandeelhouders (principalen) lopen risico Risico reductie door beheersingssystemen
Het afleggen van verantwoording plus controle daarop door een onafhankelijke deskundige (monitoring)
Principaal (aandeelhouder, eigenaar, lastgever)
Monitor (accountant, controleurs)
Agent (verschaffers, lasthebber)
Agency costs:
- Bonding costs: kosten die management maakt om aan te tonen dat zij zich aan de afspraken houdt
- Monitoring: kosten die de aandeelhouder maakt om het management te controleren
- Residual costs: het verlies bij de aandeelhouder omdat het management verkeerde beslissingen neemt.
(suboptimale beslissingen)
Verzekeringstheorie (risicopremie)
, Controlekosten = ‘verzekeringspremie’ op onjuiste informatie, waarbij accountant aan te spreken partij is
bij onjuiste verklaring. Accountant aansprakelijk stellen daarop.
Bijv. Ahold – Deloitte, Enron – Arthur Andersen, DSB bank – Ernst & Young, Vestia – KPMG
Normatieve theorie:
Vertrouwenstheorie
Leer van het gewekte vertrouwen: maatschappelijk verkeer.
Accountant: vertrouwensman (m/v) van het maatschappelijk verkeer.
Kernbegrippen:
- Verwachtingskloof
- Deugdelijke grondslag
Twee richtingen:
1. wekt de accountant bij het maatschappelijk verkeer een zeker vertrouwen op en dient de accountant
zijn werkzaamheden hierop af te stemmen.
Verantwoordelijk voor
2. moet de accountant ervoor zorgen dat de door hem opmaken jaarrekening
gedane mededelingen bij het maatschappelijk verkeer geen
Klant
groter vertrouwen oproepen dan zij werkzaamheden en
bevindingen rechtvaardigen.
Jaarrekening
Accountant Gebruiker
Ondersteunt management Leest en gebruikt
bij opmaken jaarrekening de jaarrekening
Bron: NBA Handreiking 1136
Auditing & Assurance:
- Is het op systematische en objectieve wijze vergaren en evalueren van bewijsmateriaal voor het
beoordelen van de informatie en het beoordelen van de inrichting en het functioneren van de in de
organisatie gehanteerde systemen ten behoeve van het besturen en beheersen van een organisatie
en ten behoeve van de verantwoording die daarover moeten worden afgelegd, alsmede het
kenbaar maken van de uitkomsten van deze beoordeling.
Verwante
opdrachten:
samenstellen
Assurance-opdrachten:
controle/beoordelen. Beperkte
zekerheid. (belasting, interne
beheersing, subsidieverklaring)
Opdrachten tot controle jaarrekening
(redelijke mate van zekerheid)
Beoordelingsopdracht:
Is de accountant in staat te stellen om te kunnen mededelen dat hem niets is gebleken op grond
warvan hij zou moeten concluderen dat de jaarrekening niet is opgesteld in overeenstemming met
de van toepassing zijnde grondslagen voor de financiële verslaggeving
- De accountant doet dit op basis van werkzaamheden die niet die zekerheid verschaffen die bij een
controleopdracht is vereist. Doel is de accountant is staat stellen om tot een negatief geformuleerd
oordeel met beperkte mate van zekerheid te komen.
Week 1:
Ä Hoofdstuk 1: Ontwikkelingen in het vakgebied verschillende theorieën
Ä Hoofdstuk 2: Historie van het accountantsberoep
Ä Hoofdstuk 8: Beoordelingsopdracht en samenstellingsopdracht
8.1 Doel van de beoordelingsopdracht en samenstellingsopdracht
8.2 Verantwoordelijkheid van het bestuur en de accountant
8.4 Werkzaamheden bij een samenstellingsopdracht
Ä Hoofdstuk 11: Risicoanalyse
11.1 Risico analytische controlemethode
11.4 Kennisvergaring bedrijfsverkenning
Ä PAA: Hoofdstuk 5: Cijferanalyses
Week 2:
Ä Hoofdstuk 10: Materialiteit
Ä Hoofdstuk 11: Risicoanalyse risicotrechter
Week 3:
Ä Hoofdstuk 3: Regelgeving voor accountants gedrags- en
beroepsregels/fundamentele beginselen
Ä Hoofdstuk 4: Ethiek voor accountants
Ä Hoofdstuk 6: Opdrachtenkader
Week4:
Ä Hoofdstuk 9: Doelstellingen van de jaarrekeningcontrole controledoelstellingen
oordeel jaarrekening
Week 5:
Ä Hoofdstuk 12: Controle-informatie soorten controlewerkzaamheden
Week 6:
Ä Hoofdstuk 6: Opdrachtenkader onderscheid verschillende opdrachten
Ä Hoofdstuk 8: Beoordelingsopdracht en samenstellingsopdracht verschillende
verklaringen
, GRC Gr
Week 1
Ontstaan van het accountantsberoep:
- De groei van ondernemingen als gevolg van de industriële revolutie. Hierdoor ontstond bij de
opdrachtgever de behoefte om zekerheid te verkrijgen of de gedelegeerde taken werden
uitgevoerd conform de verstrekte opdracht.
- In de 20e eeuw was er een opmars te zien van de nv’s en een scheiding van eigendom en beheer
Historie van het accountantsberoep
- Pincoffs (Rotterdam 1879) de directie aanleiding is te vinden in de grootschalige fraude
Dominante leiding
Ontoereikende controle
aanzet tot accountantsberoep in NL
- Tal van financiële debacles (begin 2000)
Dominante leiding
Ontoereikende controle
Aanzet tot hervormingen (o.a. 8e EG richtlijn)
Internationaal
- IASB (IFRS) externe verslaggeving
- IFAC (Code of Ethics, ISA’s) ook de controle en overige standaarden in NL
- FEE (harmonisatie EU)
Wta (Wet toezicht Accountsorganisaties) per 1 oktober 2006
Vergunning van AFM vereist door uitvoeren wettelijke controles door accountantsorganisatie en
aanmelding certificerende accountant.
NlvA (Nederlands Accountants Vereniging) 1962 opgericht. Voorloper van NIVRA (publiekrechtelijk
lichaam) aanvang met de organisatie van het accountantsberoep (wettelijke regelgeving)
MDW: dit was een breed project gericht op het verminderen van belastende respectievelijk onnodige
regelgeving, het versterken van de marktwerking en het verbeteren van de kwaliteit van wet- en
regelgeving
Oprichting nationale accountantsorganisaties hebben ook geleid tot internationale organisaties op
accountancygebied.
De belangrijkste 3 zijn:
International Accountanting Standards Board (IASB)
- Hun taak is om internationale standaarden voor financiële verslaggeving op te stellen en te
stimuleren dat die in de hele wereld worden aanvaard en nageleefd. IASB leden bestaan niet alleen
uit accountants, maar ook uit gebruikers.
- IFRS: gemeenschappelijke basis voor financiële verslaggeving van grote betekenis voor het
functioneren van de wereldeconomie
International Federation of Accountants (IFAC)
- Doelstelling inhoud geven in de vorm van het uitvaardigen van normen op gebied beroepsethiek
(code of Ethics), accountantscontrole (ISA), accountancyonderwijs (IES) en het bewaken van de
kwaliteit van beroepsuitoefening.
,Fédération des Experts Comptables Européens (FEE)
- Het bevorderen van de belangen van het Europese accountantsberoep (geen zelfstandige
regelgeving), het publieke belang van het werk van accountants in aanmerking nemend. Een
overleg met de organen van de EU en vertegenwoordigers is van belang.
Verklarende theorieën:
Informatietheorie (economisch)
De toegevoegde waarde van accountantscontrole bestaat uit de toename van de betrouwbaarheid van de
financiële (verantwoording)informatie. Richt zich met name op de relatie tussen het management en het
maatschappelijk verkeer.
Bijv. Financieringsrelatie met bank
Oorzaak informatierisico:
- Afstand gebruiker tot object
- Tegenstelde belangen
- Omvang van gegevens
- Complexiteit van transacties
Reduceren informatierisico kan door: beheersingssystemen
- Informatie zelf controleren (niet praktisch en efficiënt)
- Eisen van schadevergoeding bij verstrekken onjuiste informatie (lastig te bepalen)
- Controle van de informatie door een onafhankelijke deskundige (beste keuze) Zonder is er geen
efficiëntie.
Agencytheorie (leiding <-> eigendom)
Kern: scheiding eigendom – management
Eigenaar/aandeelhouder: principaal/management = agent
Relatie tussen management (bestuur) en aandeelhouder
Onzekerheid bij aandeelhouder over:
- Functioneren van het management?
- Informatie van het management wel okay?
- Aandeelhouders (principalen) lopen risico Risico reductie door beheersingssystemen
Het afleggen van verantwoording plus controle daarop door een onafhankelijke deskundige (monitoring)
Principaal (aandeelhouder, eigenaar, lastgever)
Monitor (accountant, controleurs)
Agent (verschaffers, lasthebber)
Agency costs:
- Bonding costs: kosten die management maakt om aan te tonen dat zij zich aan de afspraken houdt
- Monitoring: kosten die de aandeelhouder maakt om het management te controleren
- Residual costs: het verlies bij de aandeelhouder omdat het management verkeerde beslissingen neemt.
(suboptimale beslissingen)
Verzekeringstheorie (risicopremie)
, Controlekosten = ‘verzekeringspremie’ op onjuiste informatie, waarbij accountant aan te spreken partij is
bij onjuiste verklaring. Accountant aansprakelijk stellen daarop.
Bijv. Ahold – Deloitte, Enron – Arthur Andersen, DSB bank – Ernst & Young, Vestia – KPMG
Normatieve theorie:
Vertrouwenstheorie
Leer van het gewekte vertrouwen: maatschappelijk verkeer.
Accountant: vertrouwensman (m/v) van het maatschappelijk verkeer.
Kernbegrippen:
- Verwachtingskloof
- Deugdelijke grondslag
Twee richtingen:
1. wekt de accountant bij het maatschappelijk verkeer een zeker vertrouwen op en dient de accountant
zijn werkzaamheden hierop af te stemmen.
Verantwoordelijk voor
2. moet de accountant ervoor zorgen dat de door hem opmaken jaarrekening
gedane mededelingen bij het maatschappelijk verkeer geen
Klant
groter vertrouwen oproepen dan zij werkzaamheden en
bevindingen rechtvaardigen.
Jaarrekening
Accountant Gebruiker
Ondersteunt management Leest en gebruikt
bij opmaken jaarrekening de jaarrekening
Bron: NBA Handreiking 1136
Auditing & Assurance:
- Is het op systematische en objectieve wijze vergaren en evalueren van bewijsmateriaal voor het
beoordelen van de informatie en het beoordelen van de inrichting en het functioneren van de in de
organisatie gehanteerde systemen ten behoeve van het besturen en beheersen van een organisatie
en ten behoeve van de verantwoording die daarover moeten worden afgelegd, alsmede het
kenbaar maken van de uitkomsten van deze beoordeling.
Verwante
opdrachten:
samenstellen
Assurance-opdrachten:
controle/beoordelen. Beperkte
zekerheid. (belasting, interne
beheersing, subsidieverklaring)
Opdrachten tot controle jaarrekening
(redelijke mate van zekerheid)
Beoordelingsopdracht:
Is de accountant in staat te stellen om te kunnen mededelen dat hem niets is gebleken op grond
warvan hij zou moeten concluderen dat de jaarrekening niet is opgesteld in overeenstemming met
de van toepassing zijnde grondslagen voor de financiële verslaggeving
- De accountant doet dit op basis van werkzaamheden die niet die zekerheid verschaffen die bij een
controleopdracht is vereist. Doel is de accountant is staat stellen om tot een negatief geformuleerd
oordeel met beperkte mate van zekerheid te komen.
