Samenvatting vennootschapsbelasting 2
Stappenplan uitsluiting renteaftrek
Stap 1: Goedkoopmansgebruik
Is er wel zakelijk gehandeld?
- Bestaat er wel een terugbetalingsverplichting? (BNB 2007/104
Anders is er geen spaken van een geldlening)
- Is er geen sprake van informeel kapitaal of verkapt dividend?
Als hier wel sprake van is dan corrigeren (zie uitwerkingen )
Stap 2: Herkwalificatie vreemd vermogen in (fiscaal) eigen vermogen
- De civielrechtelijke vormgeving is doorslaggevend
- Tenzij:
1. Schijnlening: Lening aangeduid met als bedoeling het verstrekken van
kapitaal
2. Deelnemerschapslening: Verstrekking heeft veel weg van een
verstrekking van eigen vermogen, door een te lage rente en een
onbepaalde looptijd
3. Bodemlozeputlening: Een willekeurige 3e zou op basis van de schuld-
positie normaliter geen lening hebben verstrekt onder die condities
Stap 3: Onzakelijke lening
Onzakelijke leningen zijn leningen waarbij een debiteurenrisico wordt gelopen dat een
onafhankelijke derde niet zou hebben genomen.
Onderscheid tussen onzakelijke leningen
Leningen die essentieel onzakelijk zijn (onzakelijk debiteuren risico)
Leningen die slechts kwa rente onzakelijk zijn ( onzakelijke rente) De
voorwaade van een onzakelijke rente kunnen worden aangepast zodat er niet
langer sprake is van een onzakelijke lening
BNB 2008/191 Een lening omhoog/omlaag en opzij kan ook onzakelijk zijn
Stap 4: Wettelijke renteaftrekbeperkingen
1. Samenhangende leningen (art. 8c, lid 1, onderdeel a)
2. Hybride lening (art. 10, lid 1, onderdeel d)
Dit is een lening die onder zodanige voorwaarde en omstandigheden is verstrekt dat er in feite
sprake is van het verstrekken van eigen vermogen
3. Conversierechten en warrants op COL (art. 10, lid 1, onderdeel j, lid 2: reële risico’s)
4. Anti winstdrainage (art. 10a)
5. Laagrentende geldleningen (art. 10b)
6. Beperking renteaftrek overnameholding (art. 15ad, per 1/1/2012)
7. Deelnemingsrente (art. 13l, per 1/1/2013)
Art 13-17 Indien aftrek van een naar de winst geheven belasting (in het buitenland),
dan geen objectieve vrijstelling in Nederland
Winstdrainage art 10a Geen renteaftrek
Verbonden lichaam/persoon (lid 4 + 5)
- Belastingplichtige heeft een belang van minstens 1/3 in een ander lichaam (dochter)
- Een ander lichaam heeft een belang van minstens 1/3 in de belastingplichtige
(moeder)
- Een derde heeft een belang van minstens 1/3 in de belastingplichtige en tevens een
belang van minstens 1/3 in een ander lichaam (zusters)
- Een natuurlijk persoon heeft een belang van minstens 1/3 in de belastingplichtige of in
een verbonden lichaam
Besmette” Rechtshandeling art 10a-1
, Lid A) Winstuitdeling teruggaaf van gestort kapitaal (Voorbeeld 1 en 2)
* Nominaal of verkapt dividend
* Nominaal, agio of informeel kapitaal
lid B) Kapitaalstorting
* Statutaire uitbreiding van nominaal gestort kapitaal
* Storting van informeel kapitaal
Lid C) Verwerving of uitbreiding van een belang
* Aankoop van een (nieuw) 1/3 belang in een BV
* Uitbreiding van een bestaand ( kleiner dan 1/3) belang tot 1/3 of meer
* Uitbreiding van een bestaand ( groter dan 1/3) belang
Tegenbewijsregeling Art 10a-3
Lid A) Zakelijke overwegingen: Indien de belastingplichtige aannemelijk maakt dat aan
de rechtshandeling in overwegende mate zakelijke overwegingen ten grondslag liggen
Lid B) Compenserende heffing: Bij de crediteur naar Nederlandse maatstaven redelijke
winst- of inkomstenbelasting (10%). Er mag geen sprake zijn van verrekening van
verliezen. (Belastingdienst heeft hierop tegenbewijsregeling)
Deelnemingsvrijstelling art 13 13-9 Oogmerktoets
• Bij Moeder BV behoren voordelen t.a.v. de dochter (de feitelijke omstandigheden is
deelneming) niet tot de winst er voldoende substance
• Zowel positief als negatief Is het oogmerk ondernemen of
• Aan- en verkoopkosten zijn niet aftrekbaar is het oogmerk beleggen
• Financieringskosten van de deelneming zijn wel aftrekbaar
Deelneming indien (Art 13 lid 2 + 3)
A) tenminste 5% van het nominaal gestort kapitaal
B) tenminste 5% van het totaal aantal in omloop zijnde
bewijzen van deelgerechtigdheid in een in NL
gevestigd fonds voor gemene rekening
C) lid van een coöperatie of vereniging op coöperatieve
grondslag
D) Als commanditair vennoot een aandeel heeft in een
open CV met tenminste 5% winstgerechtigdheid
Lid 3) Tenminste 5% stemrecht in een binnen de EU
gevestigde vennootschap
lid 4: Meesleepregeling
- Indien er sprake is van een deelneming worden ook alle 28c van geen deelneming
andere winstbewijzen en schuldvorderingen (artikel 10.1.d) naar wel een deelneming er
tot de deelneming gerekend komt dan een belaste
lid 5: Meetrekregeling (geen echte deelneming) compartiseringsreserve
- Een belang van 5% dat kwalificeert als deelneming ( verschil tussen geen
Deelneming zonder deelnemingsvrijstelling
deelneming en wel een
deelneming oude gedeelte
wordt niet meegenomen)
Stappenplan uitsluiting renteaftrek
Stap 1: Goedkoopmansgebruik
Is er wel zakelijk gehandeld?
- Bestaat er wel een terugbetalingsverplichting? (BNB 2007/104
Anders is er geen spaken van een geldlening)
- Is er geen sprake van informeel kapitaal of verkapt dividend?
Als hier wel sprake van is dan corrigeren (zie uitwerkingen )
Stap 2: Herkwalificatie vreemd vermogen in (fiscaal) eigen vermogen
- De civielrechtelijke vormgeving is doorslaggevend
- Tenzij:
1. Schijnlening: Lening aangeduid met als bedoeling het verstrekken van
kapitaal
2. Deelnemerschapslening: Verstrekking heeft veel weg van een
verstrekking van eigen vermogen, door een te lage rente en een
onbepaalde looptijd
3. Bodemlozeputlening: Een willekeurige 3e zou op basis van de schuld-
positie normaliter geen lening hebben verstrekt onder die condities
Stap 3: Onzakelijke lening
Onzakelijke leningen zijn leningen waarbij een debiteurenrisico wordt gelopen dat een
onafhankelijke derde niet zou hebben genomen.
Onderscheid tussen onzakelijke leningen
Leningen die essentieel onzakelijk zijn (onzakelijk debiteuren risico)
Leningen die slechts kwa rente onzakelijk zijn ( onzakelijke rente) De
voorwaade van een onzakelijke rente kunnen worden aangepast zodat er niet
langer sprake is van een onzakelijke lening
BNB 2008/191 Een lening omhoog/omlaag en opzij kan ook onzakelijk zijn
Stap 4: Wettelijke renteaftrekbeperkingen
1. Samenhangende leningen (art. 8c, lid 1, onderdeel a)
2. Hybride lening (art. 10, lid 1, onderdeel d)
Dit is een lening die onder zodanige voorwaarde en omstandigheden is verstrekt dat er in feite
sprake is van het verstrekken van eigen vermogen
3. Conversierechten en warrants op COL (art. 10, lid 1, onderdeel j, lid 2: reële risico’s)
4. Anti winstdrainage (art. 10a)
5. Laagrentende geldleningen (art. 10b)
6. Beperking renteaftrek overnameholding (art. 15ad, per 1/1/2012)
7. Deelnemingsrente (art. 13l, per 1/1/2013)
Art 13-17 Indien aftrek van een naar de winst geheven belasting (in het buitenland),
dan geen objectieve vrijstelling in Nederland
Winstdrainage art 10a Geen renteaftrek
Verbonden lichaam/persoon (lid 4 + 5)
- Belastingplichtige heeft een belang van minstens 1/3 in een ander lichaam (dochter)
- Een ander lichaam heeft een belang van minstens 1/3 in de belastingplichtige
(moeder)
- Een derde heeft een belang van minstens 1/3 in de belastingplichtige en tevens een
belang van minstens 1/3 in een ander lichaam (zusters)
- Een natuurlijk persoon heeft een belang van minstens 1/3 in de belastingplichtige of in
een verbonden lichaam
Besmette” Rechtshandeling art 10a-1
, Lid A) Winstuitdeling teruggaaf van gestort kapitaal (Voorbeeld 1 en 2)
* Nominaal of verkapt dividend
* Nominaal, agio of informeel kapitaal
lid B) Kapitaalstorting
* Statutaire uitbreiding van nominaal gestort kapitaal
* Storting van informeel kapitaal
Lid C) Verwerving of uitbreiding van een belang
* Aankoop van een (nieuw) 1/3 belang in een BV
* Uitbreiding van een bestaand ( kleiner dan 1/3) belang tot 1/3 of meer
* Uitbreiding van een bestaand ( groter dan 1/3) belang
Tegenbewijsregeling Art 10a-3
Lid A) Zakelijke overwegingen: Indien de belastingplichtige aannemelijk maakt dat aan
de rechtshandeling in overwegende mate zakelijke overwegingen ten grondslag liggen
Lid B) Compenserende heffing: Bij de crediteur naar Nederlandse maatstaven redelijke
winst- of inkomstenbelasting (10%). Er mag geen sprake zijn van verrekening van
verliezen. (Belastingdienst heeft hierop tegenbewijsregeling)
Deelnemingsvrijstelling art 13 13-9 Oogmerktoets
• Bij Moeder BV behoren voordelen t.a.v. de dochter (de feitelijke omstandigheden is
deelneming) niet tot de winst er voldoende substance
• Zowel positief als negatief Is het oogmerk ondernemen of
• Aan- en verkoopkosten zijn niet aftrekbaar is het oogmerk beleggen
• Financieringskosten van de deelneming zijn wel aftrekbaar
Deelneming indien (Art 13 lid 2 + 3)
A) tenminste 5% van het nominaal gestort kapitaal
B) tenminste 5% van het totaal aantal in omloop zijnde
bewijzen van deelgerechtigdheid in een in NL
gevestigd fonds voor gemene rekening
C) lid van een coöperatie of vereniging op coöperatieve
grondslag
D) Als commanditair vennoot een aandeel heeft in een
open CV met tenminste 5% winstgerechtigdheid
Lid 3) Tenminste 5% stemrecht in een binnen de EU
gevestigde vennootschap
lid 4: Meesleepregeling
- Indien er sprake is van een deelneming worden ook alle 28c van geen deelneming
andere winstbewijzen en schuldvorderingen (artikel 10.1.d) naar wel een deelneming er
tot de deelneming gerekend komt dan een belaste
lid 5: Meetrekregeling (geen echte deelneming) compartiseringsreserve
- Een belang van 5% dat kwalificeert als deelneming ( verschil tussen geen
Deelneming zonder deelnemingsvrijstelling
deelneming en wel een
deelneming oude gedeelte
wordt niet meegenomen)
