Fiscaliteit
Deel III: De btw
1 Begrip en werking
1.1 Algemene principes
Europeesrechtelijk geharmoniseerd = omzetting van Europese regels dus als je BE
regels kent dan ken je ook die van de andere lidstaten:
Voorrang/ directe werking EU recht: dus geeft een zekere bescherming want BE
moet regels overnemen
Belang neutraliteitsbeginsel (ruim begrip)
o Dubbele btw heffingen vermijden zodat men niet 2x btw betaald.
o Neutraliteit tussen BP (RP idem als NP behandelen)
o Neutraliteit tussen transacties
o Neutraliteit tussen eindverbruikers (iedereen belasten)
Belasting op besteding van economische middelen:
Goederen kunnen gebruikt wordt voor:
o Productief: producenten (btw hier niet drukken)
o Consumptief gebruik: consumenten = eindegebruikers
Btw = belasting op consumptief gebruik = eindverbruik van G&D
o Geen belasting op productief gebruik aftrek van voorbelasting =
ondernemer die btw heeft betaald op de aankoop van G&D die hij in het
productieproces gebruikt (voorbelasting), kan die aftrekken van de btw die
hij zelf heeft aangerekend
Belang btw-verhoging: draagkrachtbeginsel (ability to pay) = regressief =
harder voelbaar bij de armeren
Traditionele omzetbelasting: cumulatie van belasting hoe verder in de keten hoe
meer belasting
drukt op elke transactie ongeacht of afnemer eindgebruiker is of zich nog in de
productieketen bevindt. Zie vb. maar nu niet meer
bv verkoop wol aan een producent van jassen hierop btw verschuldigd
, stel 10 000 euro voor de wol
+ 21% btw = 12 100 (producent
betaald dit aan de leverancier)
2 100 stort producent
onmiddellijk aan de schatkist
doorstorten aan de fiscus (want
niet van hem) producent
verwerkt wol en maakt jassen en
verkoopt aan kleinhandel tegen
30 000 + btw (die hij stort aan
de schatkist)
Recht op btw aftrek
het recht om btw terug te
vorderen als je geen
eindconsument bent
Btw je wordt belast op de TW op het einde van de btw (gecorrigeerd met recht
op btw aftrek)
= indirect BP die de belasting stort aan de staat is iemand anders dan degene
die de belasting economisch draagt particulier betaald de btw en voelt dit ook
de kleinhandel is de BP mismatch btw plichtige en degene die de btw voelt
1.2 Structuurelementen van de btw-heffing
= Personeel toepassingsgebied
= Materieel
Welke land kan btw heffen
bedrag waarop we btw gaan
toepassen = MVH
NIET
2 Belastingplichtigen
2.1 Gewone belastingplichtige (art. 4)
Plichten (art. 50 e.v.)
Btw aanreken op alle uitgaande handelingen (output/ facturatieplicht)
Inner van belasting tegenover schatkist
Formaliteit, waaronder periodieke btw-aangifte = rapporteren en zo kan je de btw
in aftrek nemen = verplicht
Rechten
Vooraftrek btw drukken op alle inkomende handelingen (input btw)
Praktijk: saldo doorstorten aan schatkist
Vanaf wanneer BP
Eenieder: NP/ RP
Economische activiteit (deelnemen)
, o Tegen vergoeding (dus ook illegale activiteiten)
o Niet GRATIS
Geregeld: opeenvolgede handelingen
Zelfstandig: WN en ambtenaren zijn geen btw-plichtige
Irrelevant zie rood wetboek
Begin belastingplicht
Automatisch btw-plichtige indien voorwaarden vervuld: registreren
Voorbereidende activiteiten, zelfs als er geen outputhandelingen volgen
inrichtingen bij de opstart kan je in aftrek nemen als je de intentie hebt om later
belastbare handelingen te stellen voor de eindconsument
Einde belastingplicht
Definitieve stopzetting activiteit (verlies hoedanigheid BP)
Geen tijdelijke stopzetting
Wel btw ondanks geen (regelmatige) activiteit
Incidentele of toevallige BP (art. 8)
o Keuze om btw te rekenen over verkoop nieuwe OG (i.p.v. registratierecht
10% in VL) want 10% kwijt en als je verkoopt aan andere btw plichtige
kan je de btw aftrekken en dus voordeliger
1) Enkel nieuwe gebouwen: verkoop uiterlijk op 31/12 van 2de jaar
volgend op eerste ingebruikneming of inbezitneming
Gebouwen of inbezitneming
2) Keuze enkel voor niet-beroepsverkopers (want beroepsverkoper steeds
onderworpen aan btw indien het gaat over nieuw gebouw)
Terreinen en oude Nieuw gebouwen en
gebouwen bijhorende terreinen
Beroepsverkoper Registratierecht Btw
Anderen (particulier of Registratierecht Registratierecht, tenzij
btw-plichtige) optie voor btw
Geen btw ondanks (regelmatige) activiteit
Regeling kleine ondernemingen (art. 56 bis) = vrijgestelde btw plichtige
o Geen btw-plichtige indien jaaromzet < 25.000 EUR
o Ratio: vermijden verplichtingen
o Geen btw aanrekenen en dan dus ook geen recht op btw-aftrek
2.2 Niet-belastingplichtige RP
Publiekrechtelijke lichamen (art. 6)
o Overheid in uitoefening gezag functies
(huisvuilophaling, burgerlijke stand, …)
geen btw aanreken maar dus ook geen recht op btw-aftrek!
o Uitzonderingen dus wel als BP aangemerkt dan:
1) Handelingen die leiden tot concurrentieverstoring ze bieden diensten
aan die privéondernemers ook aanrekenen = marktverstorend (zie
uitzonderingen dan sowieso btw aanrekenen)
2) Steeds voor aantal handelingen (levering van water, telecommunicatie
uitbating ondergrondse parkings) niet parking op de openbare weg
want enkel overheid mag dit doen
, 3 Belastbare handelingen
3.1 Levering van goederen (art. 2)
Overdracht om als eigenaar over een lichamelijk goed te beschikken (art. 10)
Juridische of economische beschikkingsmacht, zelfs als geen fysieke levering (bv.
huurder koopt huis)
Bezwarende titel: verkoop of ruil tegen een prestatie/ betaling
Lichamelijk goed
o Ook elektriciteit, gas, warmte en koude
o Niet: overdacht onlichamelijke goederen (aandelen, obligaties, art. 9)
art. 11
Gelijkgestelde handelingen (art. 12)
1) Onttrekking
Gebruik goed voor andere doeleinden dan economische activiteit
Goederen in beroepsvermogen btw-plichtige: aftrek van input btw gebeurt:
onmiddellijk bij aankoop
Wanneer toch geen doorverkoop (er volgt geen outputhandeling): aftrek
was ten onrechte. Daarom correctie: onttrekking = fictie = levering aan
zichzelf met aanrekening btw + facturatie aan zichzelf met btw (aftrek
blijft behouden)
Bv. gebruik voor privédoeleinden btw-plichtige zelf of zijn personeel
2) Schenking van een goed
Verstrekking om niet van een goed
Opnieuw: correctiemechanisme
Uitzonderingen
o Handelmonsters of handelsgeschenken < 50 euro
o Schenking voedseloverschotten aan voedselbanken = tolerantie
(toch geen onttrekking nodig)
3) Stopzetting economische activiteit
Correctie want geen outputhandeling meer
Plaats
Relevantie: alleen levering in BE onderworpen aan BE btw
Basisregel (art. 14 §1) plaats waar goed zich bevindt op tijdstip levering
Uitzonderingen
o Vervoer (§2): plaats vertrek vervoer, ongeacht wie vervoer doet
o Installatie of montage (§3): plaats installatie of montage
Tijdstip belastbaar feit
Relevantie: bepaling termijn betaling btw, ontstaan recht op aftrek,
tariefwijzigingen
Basisregel (art. 16 §1): tijdstip belastbaar feit (ogenblik levering)
Uitzonderingen
o Vervoer: tijdstip aankomst van vervoer
o Montage/ installatie: tijdstip beëindiging
Uitzonderingen (art. 17)
o Uitreiking factuur of voorschotfactuur ongeacht voor of na levering
VOORRANG
Indien geen factuur ondanks verplichting: opeisbaar op de 15e dag
van de maand volgend op de maand waarin de levering plaatsvond
o Als (een deel van) de prijs betaald wordt voor de levering: btw wordt
opeisbaar over het ontvangen deel
Deel III: De btw
1 Begrip en werking
1.1 Algemene principes
Europeesrechtelijk geharmoniseerd = omzetting van Europese regels dus als je BE
regels kent dan ken je ook die van de andere lidstaten:
Voorrang/ directe werking EU recht: dus geeft een zekere bescherming want BE
moet regels overnemen
Belang neutraliteitsbeginsel (ruim begrip)
o Dubbele btw heffingen vermijden zodat men niet 2x btw betaald.
o Neutraliteit tussen BP (RP idem als NP behandelen)
o Neutraliteit tussen transacties
o Neutraliteit tussen eindverbruikers (iedereen belasten)
Belasting op besteding van economische middelen:
Goederen kunnen gebruikt wordt voor:
o Productief: producenten (btw hier niet drukken)
o Consumptief gebruik: consumenten = eindegebruikers
Btw = belasting op consumptief gebruik = eindverbruik van G&D
o Geen belasting op productief gebruik aftrek van voorbelasting =
ondernemer die btw heeft betaald op de aankoop van G&D die hij in het
productieproces gebruikt (voorbelasting), kan die aftrekken van de btw die
hij zelf heeft aangerekend
Belang btw-verhoging: draagkrachtbeginsel (ability to pay) = regressief =
harder voelbaar bij de armeren
Traditionele omzetbelasting: cumulatie van belasting hoe verder in de keten hoe
meer belasting
drukt op elke transactie ongeacht of afnemer eindgebruiker is of zich nog in de
productieketen bevindt. Zie vb. maar nu niet meer
bv verkoop wol aan een producent van jassen hierop btw verschuldigd
, stel 10 000 euro voor de wol
+ 21% btw = 12 100 (producent
betaald dit aan de leverancier)
2 100 stort producent
onmiddellijk aan de schatkist
doorstorten aan de fiscus (want
niet van hem) producent
verwerkt wol en maakt jassen en
verkoopt aan kleinhandel tegen
30 000 + btw (die hij stort aan
de schatkist)
Recht op btw aftrek
het recht om btw terug te
vorderen als je geen
eindconsument bent
Btw je wordt belast op de TW op het einde van de btw (gecorrigeerd met recht
op btw aftrek)
= indirect BP die de belasting stort aan de staat is iemand anders dan degene
die de belasting economisch draagt particulier betaald de btw en voelt dit ook
de kleinhandel is de BP mismatch btw plichtige en degene die de btw voelt
1.2 Structuurelementen van de btw-heffing
= Personeel toepassingsgebied
= Materieel
Welke land kan btw heffen
bedrag waarop we btw gaan
toepassen = MVH
NIET
2 Belastingplichtigen
2.1 Gewone belastingplichtige (art. 4)
Plichten (art. 50 e.v.)
Btw aanreken op alle uitgaande handelingen (output/ facturatieplicht)
Inner van belasting tegenover schatkist
Formaliteit, waaronder periodieke btw-aangifte = rapporteren en zo kan je de btw
in aftrek nemen = verplicht
Rechten
Vooraftrek btw drukken op alle inkomende handelingen (input btw)
Praktijk: saldo doorstorten aan schatkist
Vanaf wanneer BP
Eenieder: NP/ RP
Economische activiteit (deelnemen)
, o Tegen vergoeding (dus ook illegale activiteiten)
o Niet GRATIS
Geregeld: opeenvolgede handelingen
Zelfstandig: WN en ambtenaren zijn geen btw-plichtige
Irrelevant zie rood wetboek
Begin belastingplicht
Automatisch btw-plichtige indien voorwaarden vervuld: registreren
Voorbereidende activiteiten, zelfs als er geen outputhandelingen volgen
inrichtingen bij de opstart kan je in aftrek nemen als je de intentie hebt om later
belastbare handelingen te stellen voor de eindconsument
Einde belastingplicht
Definitieve stopzetting activiteit (verlies hoedanigheid BP)
Geen tijdelijke stopzetting
Wel btw ondanks geen (regelmatige) activiteit
Incidentele of toevallige BP (art. 8)
o Keuze om btw te rekenen over verkoop nieuwe OG (i.p.v. registratierecht
10% in VL) want 10% kwijt en als je verkoopt aan andere btw plichtige
kan je de btw aftrekken en dus voordeliger
1) Enkel nieuwe gebouwen: verkoop uiterlijk op 31/12 van 2de jaar
volgend op eerste ingebruikneming of inbezitneming
Gebouwen of inbezitneming
2) Keuze enkel voor niet-beroepsverkopers (want beroepsverkoper steeds
onderworpen aan btw indien het gaat over nieuw gebouw)
Terreinen en oude Nieuw gebouwen en
gebouwen bijhorende terreinen
Beroepsverkoper Registratierecht Btw
Anderen (particulier of Registratierecht Registratierecht, tenzij
btw-plichtige) optie voor btw
Geen btw ondanks (regelmatige) activiteit
Regeling kleine ondernemingen (art. 56 bis) = vrijgestelde btw plichtige
o Geen btw-plichtige indien jaaromzet < 25.000 EUR
o Ratio: vermijden verplichtingen
o Geen btw aanrekenen en dan dus ook geen recht op btw-aftrek
2.2 Niet-belastingplichtige RP
Publiekrechtelijke lichamen (art. 6)
o Overheid in uitoefening gezag functies
(huisvuilophaling, burgerlijke stand, …)
geen btw aanreken maar dus ook geen recht op btw-aftrek!
o Uitzonderingen dus wel als BP aangemerkt dan:
1) Handelingen die leiden tot concurrentieverstoring ze bieden diensten
aan die privéondernemers ook aanrekenen = marktverstorend (zie
uitzonderingen dan sowieso btw aanrekenen)
2) Steeds voor aantal handelingen (levering van water, telecommunicatie
uitbating ondergrondse parkings) niet parking op de openbare weg
want enkel overheid mag dit doen
, 3 Belastbare handelingen
3.1 Levering van goederen (art. 2)
Overdracht om als eigenaar over een lichamelijk goed te beschikken (art. 10)
Juridische of economische beschikkingsmacht, zelfs als geen fysieke levering (bv.
huurder koopt huis)
Bezwarende titel: verkoop of ruil tegen een prestatie/ betaling
Lichamelijk goed
o Ook elektriciteit, gas, warmte en koude
o Niet: overdacht onlichamelijke goederen (aandelen, obligaties, art. 9)
art. 11
Gelijkgestelde handelingen (art. 12)
1) Onttrekking
Gebruik goed voor andere doeleinden dan economische activiteit
Goederen in beroepsvermogen btw-plichtige: aftrek van input btw gebeurt:
onmiddellijk bij aankoop
Wanneer toch geen doorverkoop (er volgt geen outputhandeling): aftrek
was ten onrechte. Daarom correctie: onttrekking = fictie = levering aan
zichzelf met aanrekening btw + facturatie aan zichzelf met btw (aftrek
blijft behouden)
Bv. gebruik voor privédoeleinden btw-plichtige zelf of zijn personeel
2) Schenking van een goed
Verstrekking om niet van een goed
Opnieuw: correctiemechanisme
Uitzonderingen
o Handelmonsters of handelsgeschenken < 50 euro
o Schenking voedseloverschotten aan voedselbanken = tolerantie
(toch geen onttrekking nodig)
3) Stopzetting economische activiteit
Correctie want geen outputhandeling meer
Plaats
Relevantie: alleen levering in BE onderworpen aan BE btw
Basisregel (art. 14 §1) plaats waar goed zich bevindt op tijdstip levering
Uitzonderingen
o Vervoer (§2): plaats vertrek vervoer, ongeacht wie vervoer doet
o Installatie of montage (§3): plaats installatie of montage
Tijdstip belastbaar feit
Relevantie: bepaling termijn betaling btw, ontstaan recht op aftrek,
tariefwijzigingen
Basisregel (art. 16 §1): tijdstip belastbaar feit (ogenblik levering)
Uitzonderingen
o Vervoer: tijdstip aankomst van vervoer
o Montage/ installatie: tijdstip beëindiging
Uitzonderingen (art. 17)
o Uitreiking factuur of voorschotfactuur ongeacht voor of na levering
VOORRANG
Indien geen factuur ondanks verplichting: opeisbaar op de 15e dag
van de maand volgend op de maand waarin de levering plaatsvond
o Als (een deel van) de prijs betaald wordt voor de levering: btw wordt
opeisbaar over het ontvangen deel
