OMZETBELASTING 2.1
, H10 - OMZETBELASTING
§10.2 – Wat is omzetbelasting?
§10.2.1 – Inleiding
De omzetbelasting is:
Niet-cumulatief het maakt niet uit hoe vaak een goed wordt verkocht voordat het
aan de consument wordt geleverd
Verbruiksbelasting belasting wordt geheven over het verbruik door consumenten
Algemeen de belasting drukt niet op een specifiek goed
Indirect de belasting wordt niet voldaan door de verbruiker (de consument), maar
door een ander, namelijk de ondernemer
Omzetbelasting is een belasting die volgens een bepaald systeem wordt geheven. In de
Europese Unie is gekozen voor het systeem waarbij belasting wordt geheven over de
toegevoegde waarde, met aftrek van voorbelasting. Btw is dus één van de systemen voor de
heffing van omzetbelasting.
§10.2.2 – Invloed Unie
De regelgeving van de Europese Unie verloopt via btw-richtlijnen en btw-verordeningen. De
verordeningen zijn er omdat de voorschriften van de btw-richtlijnen soms ruimte laten voor
interpretatie door de lidstaten in hun nationale wetgeving. In tegenstelling tot de richtlijn vindt
er bij verordeningen dus geen omzetting plaats in het nationale recht.
§10.3 – Wie moet omzetbelasting voldoen?
§10.3.1 – Inleiding
De consument is degene die uiteindelijk de omzetbelasting betaalt. Maar de ondernemer is
degene die de omzetbelasting moet innen en voldoen aan de Belastingdienst.
§10.3.2 – Ondernemer
Begrip ondernemer art. 7 OB een ondernemer is een ieder die een bedrijf of beroep
zelfstandig uitoefent
Een ieder
De term ‘een ieder’ omvat zowel natuurlijke personen als rechtspersonen. Hierbij is de
nationaliteit en vestiging van de ondernemer niet van belang.
Er is een verschil tussen het ondernemersbegrip in enerzijds de Wet IB en anderzijds de wet
OB. Voor de Wet IB worden de afzonderlijke vennoten of maten als ondernemer beschouwd.
In de Wet OB zijn de vof, de maatschap en de cv de ondernemer.
Bij de omzetbelasting wordt naar de entiteit gekeken. Degene die zich in het economische
verkeer presenteert als degene met wie zaken wordt gedaan, is dé ondernemer voor de
omzetbelasting. De juridische vorm is daarbij onbelangrijk.
Bedrijf of beroep
Art. 7 lid 2 sub a OB onder het begrip ‘bedrijf’ wordt ook een zelfstandig uitgeoefend
beroep verstaan.
, Volgens de jurisprudentie is een bedrijf als volgt te omschrijven: ‘een organisatie van kapitaal
en arbeid die erop gericht is om in een duurzaam streven deel te nemen aan het
economische (ruil)verkeer’. Let op: ‘winststreven’ ontbreekt bij de Wet OB.
Quasi-ondernemerschap
Art. 7 lid 2 sub b OB er is sprake van een bedrijf bij de exploitatie van een
vermogensbestanddeel om er duurzaam opbrengst uit te verkrijgen (quasi-
ondernemerschap). Vb: verhuren van gebouw, machine, auteursrecht
Overige eisen ondernemerschap
Voor het ondernemerschap mag geen sprake zijn van een incidentele prestatie. Er moet
regelmatig worden deelgenomen aan het maatschappelijke verkeer.
Prestaties in het economische verkeer
Er is sprake van een prestatie in het economische verkeer als iemand presteert ten opzichte
van personen die niet tot de eigen kring behoren. Daarnaast is van essentieel belang dat in
ruil voor de prestatie een vergoeding wordt ontvangen.
Als een (rechts)persoon alleen ‘prestaties om niet’ verricht, is hij geen ondernemer voor de
omzetbelasting. Worden zowel prestaties tegen vergoeding als prestaties om niet verricht,
dan is er een andere situatie: als de gratis prestaties direct samenhangen met de prestaties
die wel tegen vergoeding plaatsvinden, verricht de ondernemer de gratis prestaties wél in het
kader van zijn onderneming.
Het verrichten van prestaties tegen een vergoeding is te zien als het verrichten van
economische activiteiten, ongeacht het oogmerk of het resultaat van die prestaties. Een
winststreven is dus niet van belang.
Symbolische vergoeding
Als geen tegenprestatie wordt bedongen, zoals bij een symbolische vergoeding maar ook bij
diefstal of vrijgevigheid, kan over deze tegenprestatie geen omzetbelasting worden geheven.
Om te bepalen of er sprake is van een symbolische vergoeding, kan van belang zijn welke
vergoeding wordt gevraagd voor soortgelijke in het maatschappelijke verkeer verrichte
prestaties.
Zelfstandig
Met het begrip ‘zelfstandigheid’ wordt bedoeld dat mensen in ondergeschiktheid,
bijvoorbeeld in dienstbetrekking, niet als ondernemer worden aangemerkt.
Ondergeschiktheid wordt beoordeeld aan de hand van bijv. het optreden naar buiten toe en
het lopen van financieel risico.
Een ondernemer valt onder de OB voor zover hij zijn prestaties verricht in het kader van zijn
onderneming. Als hij daarnaast andere prestaties verricht (nevenwerkzaamheden), vallen
deze alleen onder de OB als zij verband houden met de activiteiten van zijn onderneming.
§10.3.3 – Overheid
Art. 7 lid 3 OB rijksoverheid, provincies, gemeenten, waterschappen, bedrijfsschappen,
productschappen enz. kunnen ondernemer zijn voor de OB.
De overheid is geen ondernemer als zij optreedt als overheid en specifieke overheidstaken
uitvoert zoals het uitgeven van paspoorten, rijbewijzen enz. In het algemeen kan worden
gesteld dat als de overheid in concurrentie treedt met andere ondernemers, zij als
ondernemer optreedt en dus onder de OB valt.
, H10 - OMZETBELASTING
§10.2 – Wat is omzetbelasting?
§10.2.1 – Inleiding
De omzetbelasting is:
Niet-cumulatief het maakt niet uit hoe vaak een goed wordt verkocht voordat het
aan de consument wordt geleverd
Verbruiksbelasting belasting wordt geheven over het verbruik door consumenten
Algemeen de belasting drukt niet op een specifiek goed
Indirect de belasting wordt niet voldaan door de verbruiker (de consument), maar
door een ander, namelijk de ondernemer
Omzetbelasting is een belasting die volgens een bepaald systeem wordt geheven. In de
Europese Unie is gekozen voor het systeem waarbij belasting wordt geheven over de
toegevoegde waarde, met aftrek van voorbelasting. Btw is dus één van de systemen voor de
heffing van omzetbelasting.
§10.2.2 – Invloed Unie
De regelgeving van de Europese Unie verloopt via btw-richtlijnen en btw-verordeningen. De
verordeningen zijn er omdat de voorschriften van de btw-richtlijnen soms ruimte laten voor
interpretatie door de lidstaten in hun nationale wetgeving. In tegenstelling tot de richtlijn vindt
er bij verordeningen dus geen omzetting plaats in het nationale recht.
§10.3 – Wie moet omzetbelasting voldoen?
§10.3.1 – Inleiding
De consument is degene die uiteindelijk de omzetbelasting betaalt. Maar de ondernemer is
degene die de omzetbelasting moet innen en voldoen aan de Belastingdienst.
§10.3.2 – Ondernemer
Begrip ondernemer art. 7 OB een ondernemer is een ieder die een bedrijf of beroep
zelfstandig uitoefent
Een ieder
De term ‘een ieder’ omvat zowel natuurlijke personen als rechtspersonen. Hierbij is de
nationaliteit en vestiging van de ondernemer niet van belang.
Er is een verschil tussen het ondernemersbegrip in enerzijds de Wet IB en anderzijds de wet
OB. Voor de Wet IB worden de afzonderlijke vennoten of maten als ondernemer beschouwd.
In de Wet OB zijn de vof, de maatschap en de cv de ondernemer.
Bij de omzetbelasting wordt naar de entiteit gekeken. Degene die zich in het economische
verkeer presenteert als degene met wie zaken wordt gedaan, is dé ondernemer voor de
omzetbelasting. De juridische vorm is daarbij onbelangrijk.
Bedrijf of beroep
Art. 7 lid 2 sub a OB onder het begrip ‘bedrijf’ wordt ook een zelfstandig uitgeoefend
beroep verstaan.
, Volgens de jurisprudentie is een bedrijf als volgt te omschrijven: ‘een organisatie van kapitaal
en arbeid die erop gericht is om in een duurzaam streven deel te nemen aan het
economische (ruil)verkeer’. Let op: ‘winststreven’ ontbreekt bij de Wet OB.
Quasi-ondernemerschap
Art. 7 lid 2 sub b OB er is sprake van een bedrijf bij de exploitatie van een
vermogensbestanddeel om er duurzaam opbrengst uit te verkrijgen (quasi-
ondernemerschap). Vb: verhuren van gebouw, machine, auteursrecht
Overige eisen ondernemerschap
Voor het ondernemerschap mag geen sprake zijn van een incidentele prestatie. Er moet
regelmatig worden deelgenomen aan het maatschappelijke verkeer.
Prestaties in het economische verkeer
Er is sprake van een prestatie in het economische verkeer als iemand presteert ten opzichte
van personen die niet tot de eigen kring behoren. Daarnaast is van essentieel belang dat in
ruil voor de prestatie een vergoeding wordt ontvangen.
Als een (rechts)persoon alleen ‘prestaties om niet’ verricht, is hij geen ondernemer voor de
omzetbelasting. Worden zowel prestaties tegen vergoeding als prestaties om niet verricht,
dan is er een andere situatie: als de gratis prestaties direct samenhangen met de prestaties
die wel tegen vergoeding plaatsvinden, verricht de ondernemer de gratis prestaties wél in het
kader van zijn onderneming.
Het verrichten van prestaties tegen een vergoeding is te zien als het verrichten van
economische activiteiten, ongeacht het oogmerk of het resultaat van die prestaties. Een
winststreven is dus niet van belang.
Symbolische vergoeding
Als geen tegenprestatie wordt bedongen, zoals bij een symbolische vergoeding maar ook bij
diefstal of vrijgevigheid, kan over deze tegenprestatie geen omzetbelasting worden geheven.
Om te bepalen of er sprake is van een symbolische vergoeding, kan van belang zijn welke
vergoeding wordt gevraagd voor soortgelijke in het maatschappelijke verkeer verrichte
prestaties.
Zelfstandig
Met het begrip ‘zelfstandigheid’ wordt bedoeld dat mensen in ondergeschiktheid,
bijvoorbeeld in dienstbetrekking, niet als ondernemer worden aangemerkt.
Ondergeschiktheid wordt beoordeeld aan de hand van bijv. het optreden naar buiten toe en
het lopen van financieel risico.
Een ondernemer valt onder de OB voor zover hij zijn prestaties verricht in het kader van zijn
onderneming. Als hij daarnaast andere prestaties verricht (nevenwerkzaamheden), vallen
deze alleen onder de OB als zij verband houden met de activiteiten van zijn onderneming.
§10.3.3 – Overheid
Art. 7 lid 3 OB rijksoverheid, provincies, gemeenten, waterschappen, bedrijfsschappen,
productschappen enz. kunnen ondernemer zijn voor de OB.
De overheid is geen ondernemer als zij optreedt als overheid en specifieke overheidstaken
uitvoert zoals het uitgeven van paspoorten, rijbewijzen enz. In het algemeen kan worden
gesteld dat als de overheid in concurrentie treedt met andere ondernemers, zij als
ondernemer optreedt en dus onder de OB valt.
