SAMENVATTING INTERNATIONAAL BELASTINGRECHT
BRONNEN VAN IBR
IBR is van toepassing zodra de belastingheffing op een object/subject verbanden heeft met meer
dan één staat. Het doel van het IBR is dan ook; “het voorkomen van conflicten tussen twee of meer
nationale stelsels”. Er zijn in het IBR twee soorten regels die bepalen:
• Welke belasting een Staat wil heffen? = Nationale regels
• Welke Staat mag heffen en welke belasting door deze Staat geheven mag worden
= Internationale regels
NATIONALE BRONNEN VAN IBR:
Art. 94 Grondwet:
• Binnen het Koninkrijk geldende wettelijke voorschriften vinden geen toepassing indien
deze toepassing niet verenigbaar is met een ieder verbindende bepalingen van verdragen
en van besluiten van volkenrechtelijke organisaties (bijv. EU)
Art. 104 Grondwet:
• Belastingen van het Rijk worden geheven uit de kracht van een wet. Andere heffingen van
het Rijk worden bij de wet geregeld.
Een verdrag schept geen belastingplicht tenzij er een nationale bepaling is. Zodra er een nationale
bepaling is en het verdrag bepaalt anders dan gaat het verdrag voor.
SUPRANATIONALE BRONNEN VAN IBR:
• Verdrag van Lissabon (EU-recht)
• Europese Verordening inzake Douanegebied (één tarief inzake invoerrechten)
• BTW – richtlijnen
• Verdrag van Wenen inzake verdragenrecht
• Door Nederland gesloten belastingverdragen
• Scheep-en luchtvaartwinst verdragen
OVERIGE BRONNEN:
• Jurisprudentie van supranationale hoven
• Beleidsuitingen van supranationale instanties
• Interpretaties en literatuur en commentaren
• Gewoonterecht
RANGORDE VAN DE BRONNEN:
• Supranationaal recht gaat boven nationaal recht in Nederland. (Art. 94 GW) Dit is alleen
in de U.S.A. niet het geval (treaty override).
• Supranationaal recht creëert geen belastingplicht en ook geen heffing als zodanig. Het
geeft een recht om in het nationale recht belastingheffing te creëren.
• Primair recht (verdragen en wetten in formele zin) gaat boven uitvoeringsregels en regels
vastgesteld op grond van delegatiebepalingen.
• Grondwet, Statuut voor het Koninkrijk en Rijkswetten (BRK en BLN) gaan boven formele
wetten. Hiervoor geldt een constitutioneel toetsingsverbod.
1
, FUNCTIES VAN IBR
• Primair:
Voorkomen of verzachten van dubbele belastingheffing in internationale context /
grensoverschrijdend verkeer. Belangrijkste instrumenten zijn nationale eenzijdige
regelingen en bilaterale verdragen (verdrag tussen twee landen) ter voorkomingen van
dubbele belasting (OECD-invloed). In EU-context de multilaterale Richtlijnen.
• Secundair:
Voorkomen van ontgaan van belastingheffing in internationale context. Belangrijkste
instrumenten zijn bilaterale belastingverdragen, EU-richtlijn, BEPS-project, Code of
conduct en staatssteun. Denk hierbij aan Starbucks en Apple.
SUBJECTIEVE BELASTINGPLICHT
De subjectieve belastingplicht bepaalt wie er wordt belast:
• Mensen zijn belastingplichtig, namelijk: inwoners en niet-inwoners
• Lichamen zijn belastingplichtig, namelijk: inwoners en niet-inwoners
Het onderscheid tussen mensen en lichamen wordt gemaakt door middel van ze te kwalificeren
als natuurlijke personen en rechtspersonen. Echter zijn er ook hybride gevallen namelijk:
personenvennootschappen. Deze vennootschappen worden in het buitenland gekwalificeerd
volgens het Kwalificatie-besluit van 11-12-2009.
Voorbeelden van personenvennootschappen zijn:
• CV, Maatschap & V.O.F.
• http:/wetten.overheid.nl/BWBR0026887/2009-12-22 (kwalificatiebesluit)
Voorwaarden kwalificatiebesluit:
1. Kan het samenwerkingsverband de juridische eigendom hebben van de
vermogensbestandsdelen waarmee het de activiteiten uitoefent?
2. Zijn alle participanten beperkt aansprakelijkheid voor de schulden van het
samenwerkingsverband?
3. Heeft het samenwerkingsverband een in aandelen verdeeld kapitaal?
4. Is er een vrije toe- en uittreding zonder toestemming van alle participanten?
Zodra er wordt voldaan aan drie voorwaarden dan is er sprake van een lichaam (niet-
transparant).
DUBBELE BELASTINGHEFFING
JURIDISCHE BELASTING :
• Juridische dubbele belasting: één subject en één object door twee Staten belast omdat
heffingsbeginselen elkaar overlappen.
• Juridische dubbele non-belasting: één subject en één object door twee Staten onbelast
omdat heffingsbeginselen niet op elkaar aansluiten.
ECONOMISCHE BELASTING :
• Economische dubbele belasting: één of meer subjecten en één of meer objecten worden
door minstens twee Staten belast, terwijl economisch gesproken er maar één subject
en/of één object is.
• Economische dubbele non-belasting: Noch het subject, noch het object wordt belast
• Treden op door classificatie, kwalificatie, timing- en allocatieverschillen en
inkomstenoverdrachten.
2
BRONNEN VAN IBR
IBR is van toepassing zodra de belastingheffing op een object/subject verbanden heeft met meer
dan één staat. Het doel van het IBR is dan ook; “het voorkomen van conflicten tussen twee of meer
nationale stelsels”. Er zijn in het IBR twee soorten regels die bepalen:
• Welke belasting een Staat wil heffen? = Nationale regels
• Welke Staat mag heffen en welke belasting door deze Staat geheven mag worden
= Internationale regels
NATIONALE BRONNEN VAN IBR:
Art. 94 Grondwet:
• Binnen het Koninkrijk geldende wettelijke voorschriften vinden geen toepassing indien
deze toepassing niet verenigbaar is met een ieder verbindende bepalingen van verdragen
en van besluiten van volkenrechtelijke organisaties (bijv. EU)
Art. 104 Grondwet:
• Belastingen van het Rijk worden geheven uit de kracht van een wet. Andere heffingen van
het Rijk worden bij de wet geregeld.
Een verdrag schept geen belastingplicht tenzij er een nationale bepaling is. Zodra er een nationale
bepaling is en het verdrag bepaalt anders dan gaat het verdrag voor.
SUPRANATIONALE BRONNEN VAN IBR:
• Verdrag van Lissabon (EU-recht)
• Europese Verordening inzake Douanegebied (één tarief inzake invoerrechten)
• BTW – richtlijnen
• Verdrag van Wenen inzake verdragenrecht
• Door Nederland gesloten belastingverdragen
• Scheep-en luchtvaartwinst verdragen
OVERIGE BRONNEN:
• Jurisprudentie van supranationale hoven
• Beleidsuitingen van supranationale instanties
• Interpretaties en literatuur en commentaren
• Gewoonterecht
RANGORDE VAN DE BRONNEN:
• Supranationaal recht gaat boven nationaal recht in Nederland. (Art. 94 GW) Dit is alleen
in de U.S.A. niet het geval (treaty override).
• Supranationaal recht creëert geen belastingplicht en ook geen heffing als zodanig. Het
geeft een recht om in het nationale recht belastingheffing te creëren.
• Primair recht (verdragen en wetten in formele zin) gaat boven uitvoeringsregels en regels
vastgesteld op grond van delegatiebepalingen.
• Grondwet, Statuut voor het Koninkrijk en Rijkswetten (BRK en BLN) gaan boven formele
wetten. Hiervoor geldt een constitutioneel toetsingsverbod.
1
, FUNCTIES VAN IBR
• Primair:
Voorkomen of verzachten van dubbele belastingheffing in internationale context /
grensoverschrijdend verkeer. Belangrijkste instrumenten zijn nationale eenzijdige
regelingen en bilaterale verdragen (verdrag tussen twee landen) ter voorkomingen van
dubbele belasting (OECD-invloed). In EU-context de multilaterale Richtlijnen.
• Secundair:
Voorkomen van ontgaan van belastingheffing in internationale context. Belangrijkste
instrumenten zijn bilaterale belastingverdragen, EU-richtlijn, BEPS-project, Code of
conduct en staatssteun. Denk hierbij aan Starbucks en Apple.
SUBJECTIEVE BELASTINGPLICHT
De subjectieve belastingplicht bepaalt wie er wordt belast:
• Mensen zijn belastingplichtig, namelijk: inwoners en niet-inwoners
• Lichamen zijn belastingplichtig, namelijk: inwoners en niet-inwoners
Het onderscheid tussen mensen en lichamen wordt gemaakt door middel van ze te kwalificeren
als natuurlijke personen en rechtspersonen. Echter zijn er ook hybride gevallen namelijk:
personenvennootschappen. Deze vennootschappen worden in het buitenland gekwalificeerd
volgens het Kwalificatie-besluit van 11-12-2009.
Voorbeelden van personenvennootschappen zijn:
• CV, Maatschap & V.O.F.
• http:/wetten.overheid.nl/BWBR0026887/2009-12-22 (kwalificatiebesluit)
Voorwaarden kwalificatiebesluit:
1. Kan het samenwerkingsverband de juridische eigendom hebben van de
vermogensbestandsdelen waarmee het de activiteiten uitoefent?
2. Zijn alle participanten beperkt aansprakelijkheid voor de schulden van het
samenwerkingsverband?
3. Heeft het samenwerkingsverband een in aandelen verdeeld kapitaal?
4. Is er een vrije toe- en uittreding zonder toestemming van alle participanten?
Zodra er wordt voldaan aan drie voorwaarden dan is er sprake van een lichaam (niet-
transparant).
DUBBELE BELASTINGHEFFING
JURIDISCHE BELASTING :
• Juridische dubbele belasting: één subject en één object door twee Staten belast omdat
heffingsbeginselen elkaar overlappen.
• Juridische dubbele non-belasting: één subject en één object door twee Staten onbelast
omdat heffingsbeginselen niet op elkaar aansluiten.
ECONOMISCHE BELASTING :
• Economische dubbele belasting: één of meer subjecten en één of meer objecten worden
door minstens twee Staten belast, terwijl economisch gesproken er maar één subject
en/of één object is.
• Economische dubbele non-belasting: Noch het subject, noch het object wordt belast
• Treden op door classificatie, kwalificatie, timing- en allocatieverschillen en
inkomstenoverdrachten.
2
