IBR HC 4 uitgetypt – R. Van den Dool
Je moet elke keer toetsen of er wordt voldaan aan de toepassingsvoorwaarden die gelden
voor het besluit. Herhaling van vorige week:
BVDB (vorige week)
Toepassingsvoorwaarden:
• Inwoner van NL
• Geen sprake van andere regeling ter voorkoming van dubbele belastng waar
een beroep op gedaan kan worden
In het BVDB zijn regels opgenomen om dubbele belastngheeng te voorkomen, namelijk
verrekeningsmethode voor buitenlandse belastng die betaald is die je al dan niet
gedeeltelijk in NL weer in mindering mag brengen op de Nederlands verschuldigde belastng
of een vrijstellingsmethode waarbij je een bepaalde breuk gaat toepassen om te kijken welk
bedrag NL als woonstaat eventueel gehouden is terug te betalen aan de belastngplichtge.
Ook om op die manier weer enige voorkoming of volledige voorkoming te kunnen bieden.
Verder van belang is de inkomenskwalifcate en dat je altjd moet kijken welk type inkomen
je hebt in een concreet geval en op het moment dat je weet wat dat is naar het NL recht
betekent dat nog niet direct dat dat ook de inkomenskwalifcate is voor bijv het besluit of
verdrag ter voorkoming van dubbele belastng. Dus je zal altjd in het besluit of verdrag zelf
moeten toetsen om wat voor soort inkomen het gaat en dat kan aansluiten bij het NL begrip,
maar dat hoef dus niet. Probeer voor jezelf onderscheidt duidelijk aan te brengen en stap
niet in de val dat je hebt geleerd dat iets bijvoorbeeld inkomen uit arbeid is terwijl dat voor
de toepassing van het verdrag juist geen inkomen uit arbeid is. Uitdrukkelijk in de uitwerking
aangeven dat het naar NL recht dit is en voor verdrag/ besluit dat is en dat betekent dat die
en die bepaling toepassing moet vinden. Dus altjd die tweetrapbenadering maken.
Besluit kan niet de belastngplicht/heengsmogelijkheden van een bronstaat beperken. Het is
puur en alleen iets dat in NL wordt toegepast voor inwoners van NL en het feit dat we bijv. in
Brunei inkomen hebben dan zal Brunei sws belastng kunnen hefen van die NL-inwoner (als
daar inkomen opkomt). Dus je kan bij een niet verdragsstaat nooit zeggen dat obv het
besluit NL-voorkoming moet bieden of dat je denkt dat in het buitenland geen heeng kan
plaatsvinden. Dat zal je altjd in het buitenland moeten toetsen!!!
Besluit kan alleen toepassing vinden op het moment dat het inkomen in die andere staat
objectef is onderworpen. Het gaat niet om de vraag of de inwoner van NL bij wie dat
inkomen volgens NL-heengsmaatstaven wordt belast of diezelfde persoon in het buitenland
wordt belast voor dat inkomen. Het gaat alleen om de vraag of het inkomen als zodanig in
het buitenland wordt belast. Bij die persoon of eventueel bij een ander. Op het moment dat
dat inkomen niet wordt belast dan moet je de vraag stellen of dat eventueel van belang is
voor eventuele voorkoming. Bij sommige artkelen staat uitdrukkelijk dat de voorkoming
alleen maar wordt gegeven voor zover het inkomen in het buitenland daadwerkelijk in de
heeng is betrokken. rordt het niet in de heeng betrokken in het buitenland dan zou je dan
dus ook geen voorkoming in NL krijgen. Deze grondslagverschillen moet je rekening mee
houden. Dus altjd kijken naar wat in het buitenland het inkomen is dat in aanmerking wordt
, genomen (als het besluit toepassing vindt) en krijg je daarvoor dan een voorkoming. Kleine
dingen die vaak in tentamens ziten!!
Het gaat niet om de vraag of mr x in het buitenland belast wordt voor een bepaald inkomen,
maar gewoon of het ergens/bij iemand wordt belast (juridisch toerekening minder relevant).
Deze systematek vindt je ook bij verdragen en je moet het daar dus op dezelfde manier
toepassen. In het besluit, afankelijk van het type inkomen volgens de regels van het besluit
dus dat zijn de kwalifcatebegrippen zoals deze in het besluit zijn opgenomen bepaalde
manieren om de dubbele belastngheeng te voorkomen. Groepje typen van inkomen en
daar staat dan bij wat dan de wijze van tegemoetkoming zou zijn in NL. Ook als je een
verdrag gaat kijken dan zijn er verschillende typen inkomen en vervolgens staat dan in een
verdragsbepaling wordt gezegd: voor dat inkomen geldt die methode. Dus het altjd voor
jezelf om vast te stellen:
Stap 1: voldoe je aan de kwalifcate voorwaarden om überhaupt gebruik te kunnen maken
van die regeling ter voorkoming van dubbele belastngg
Stap 2: welk type inkomen is hetg
Stap 3: welke voorkomingstechniek geldt hiervoor.
Voorkomingssystematiek BVDB
• Artiesten/sporters/bemanningsleden à
On
beperkte verrekening
• Dividend/interest/royalty à beperkte
verrekening
• Ab dividend à beperkte verrekening
• Box 3 OZ à vrijstelling
• Box 3 div etcà verrekening
Ontwikkelingsland
Mensen denken vaak dat alsUniversiteit
er uitLeiden.
het Bijbuitenland bijv.
ons leer jedewereld dividend afomstg is en daar wordt
kennen.
een buitenlandse bronheeng op ingehouden, dat je daar in NL dan voorkoming van dubbele
belastng op zou krijgen. Dat is in het algemeen zo, maar juist waar het besluit toepassing
vindt moet je er rekening mee houden dat juist waar het besluit toepassing vindt moet je er
rekening mee houden dat die verrekening alleen maar wordt gegeven voor dividenden etc
die afomstg zijn uit ontwikkelingslanden. Dat is bij verdragen niet aan de orde dus dat is
belangrijk verschil voor de toepassing van een besluit of een verdrag. Dit is één van de
redenen dat NL liever verdragen afsluit in die zin Div dat afomstg is uit een niet
ontwikkelingsland hoef NL geen verrekening voor te geven. Aan de andere kant wil NL ook
dat we internatonaal actef zijn en om die reden wil graag die verdragen afsluiten om die
bronheeng in het buiteland te verminderen.
Strikvraag bij TT!!
Als je AB aandelen hebt die onderdeel zijn van je onderneming en het klassieke voorbeeld
OPG arrest: apotheker was lid van coöperate OPG en lidmaatschapsrecht van zo’n
coöperate, kwalifceert als een AB en de vraag is als je apotheker bent en je hebt vanwege
die onderneming een lidmaatschapsrecht in een coöperate die medicate inkoopt (OPG).
Je moet elke keer toetsen of er wordt voldaan aan de toepassingsvoorwaarden die gelden
voor het besluit. Herhaling van vorige week:
BVDB (vorige week)
Toepassingsvoorwaarden:
• Inwoner van NL
• Geen sprake van andere regeling ter voorkoming van dubbele belastng waar
een beroep op gedaan kan worden
In het BVDB zijn regels opgenomen om dubbele belastngheeng te voorkomen, namelijk
verrekeningsmethode voor buitenlandse belastng die betaald is die je al dan niet
gedeeltelijk in NL weer in mindering mag brengen op de Nederlands verschuldigde belastng
of een vrijstellingsmethode waarbij je een bepaalde breuk gaat toepassen om te kijken welk
bedrag NL als woonstaat eventueel gehouden is terug te betalen aan de belastngplichtge.
Ook om op die manier weer enige voorkoming of volledige voorkoming te kunnen bieden.
Verder van belang is de inkomenskwalifcate en dat je altjd moet kijken welk type inkomen
je hebt in een concreet geval en op het moment dat je weet wat dat is naar het NL recht
betekent dat nog niet direct dat dat ook de inkomenskwalifcate is voor bijv het besluit of
verdrag ter voorkoming van dubbele belastng. Dus je zal altjd in het besluit of verdrag zelf
moeten toetsen om wat voor soort inkomen het gaat en dat kan aansluiten bij het NL begrip,
maar dat hoef dus niet. Probeer voor jezelf onderscheidt duidelijk aan te brengen en stap
niet in de val dat je hebt geleerd dat iets bijvoorbeeld inkomen uit arbeid is terwijl dat voor
de toepassing van het verdrag juist geen inkomen uit arbeid is. Uitdrukkelijk in de uitwerking
aangeven dat het naar NL recht dit is en voor verdrag/ besluit dat is en dat betekent dat die
en die bepaling toepassing moet vinden. Dus altjd die tweetrapbenadering maken.
Besluit kan niet de belastngplicht/heengsmogelijkheden van een bronstaat beperken. Het is
puur en alleen iets dat in NL wordt toegepast voor inwoners van NL en het feit dat we bijv. in
Brunei inkomen hebben dan zal Brunei sws belastng kunnen hefen van die NL-inwoner (als
daar inkomen opkomt). Dus je kan bij een niet verdragsstaat nooit zeggen dat obv het
besluit NL-voorkoming moet bieden of dat je denkt dat in het buitenland geen heeng kan
plaatsvinden. Dat zal je altjd in het buitenland moeten toetsen!!!
Besluit kan alleen toepassing vinden op het moment dat het inkomen in die andere staat
objectef is onderworpen. Het gaat niet om de vraag of de inwoner van NL bij wie dat
inkomen volgens NL-heengsmaatstaven wordt belast of diezelfde persoon in het buitenland
wordt belast voor dat inkomen. Het gaat alleen om de vraag of het inkomen als zodanig in
het buitenland wordt belast. Bij die persoon of eventueel bij een ander. Op het moment dat
dat inkomen niet wordt belast dan moet je de vraag stellen of dat eventueel van belang is
voor eventuele voorkoming. Bij sommige artkelen staat uitdrukkelijk dat de voorkoming
alleen maar wordt gegeven voor zover het inkomen in het buitenland daadwerkelijk in de
heeng is betrokken. rordt het niet in de heeng betrokken in het buitenland dan zou je dan
dus ook geen voorkoming in NL krijgen. Deze grondslagverschillen moet je rekening mee
houden. Dus altjd kijken naar wat in het buitenland het inkomen is dat in aanmerking wordt
, genomen (als het besluit toepassing vindt) en krijg je daarvoor dan een voorkoming. Kleine
dingen die vaak in tentamens ziten!!
Het gaat niet om de vraag of mr x in het buitenland belast wordt voor een bepaald inkomen,
maar gewoon of het ergens/bij iemand wordt belast (juridisch toerekening minder relevant).
Deze systematek vindt je ook bij verdragen en je moet het daar dus op dezelfde manier
toepassen. In het besluit, afankelijk van het type inkomen volgens de regels van het besluit
dus dat zijn de kwalifcatebegrippen zoals deze in het besluit zijn opgenomen bepaalde
manieren om de dubbele belastngheeng te voorkomen. Groepje typen van inkomen en
daar staat dan bij wat dan de wijze van tegemoetkoming zou zijn in NL. Ook als je een
verdrag gaat kijken dan zijn er verschillende typen inkomen en vervolgens staat dan in een
verdragsbepaling wordt gezegd: voor dat inkomen geldt die methode. Dus het altjd voor
jezelf om vast te stellen:
Stap 1: voldoe je aan de kwalifcate voorwaarden om überhaupt gebruik te kunnen maken
van die regeling ter voorkoming van dubbele belastngg
Stap 2: welk type inkomen is hetg
Stap 3: welke voorkomingstechniek geldt hiervoor.
Voorkomingssystematiek BVDB
• Artiesten/sporters/bemanningsleden à
On
beperkte verrekening
• Dividend/interest/royalty à beperkte
verrekening
• Ab dividend à beperkte verrekening
• Box 3 OZ à vrijstelling
• Box 3 div etcà verrekening
Ontwikkelingsland
Mensen denken vaak dat alsUniversiteit
er uitLeiden.
het Bijbuitenland bijv.
ons leer jedewereld dividend afomstg is en daar wordt
kennen.
een buitenlandse bronheeng op ingehouden, dat je daar in NL dan voorkoming van dubbele
belastng op zou krijgen. Dat is in het algemeen zo, maar juist waar het besluit toepassing
vindt moet je er rekening mee houden dat juist waar het besluit toepassing vindt moet je er
rekening mee houden dat die verrekening alleen maar wordt gegeven voor dividenden etc
die afomstg zijn uit ontwikkelingslanden. Dat is bij verdragen niet aan de orde dus dat is
belangrijk verschil voor de toepassing van een besluit of een verdrag. Dit is één van de
redenen dat NL liever verdragen afsluit in die zin Div dat afomstg is uit een niet
ontwikkelingsland hoef NL geen verrekening voor te geven. Aan de andere kant wil NL ook
dat we internatonaal actef zijn en om die reden wil graag die verdragen afsluiten om die
bronheeng in het buiteland te verminderen.
Strikvraag bij TT!!
Als je AB aandelen hebt die onderdeel zijn van je onderneming en het klassieke voorbeeld
OPG arrest: apotheker was lid van coöperate OPG en lidmaatschapsrecht van zo’n
coöperate, kwalifceert als een AB en de vraag is als je apotheker bent en je hebt vanwege
die onderneming een lidmaatschapsrecht in een coöperate die medicate inkoopt (OPG).
