Commanditaire vennoot medegerechtigde, artikel 3.3 lid 1 sub a IB. Een commanditaire vennoot is
dus geen ondernemer, maar wordt als medegerechtigde wel belast.
Bij gedeeltelijke overdracht onderneming gedeeltelijke staking dus afrekenen in beginsel.
Oefententamen Verdieping Belastingrecht
Vraag 1. (15 punten)
De heer Hansen is een zelfstandig gevestigde accountant. Al jarenlang is hij de accountant van mevrouw
Willems die een juwelierszaak heeft. In 2018 heeft hij de jaarrekening 2017 van de juwelierszaak
opgemaakt. In 2019 stuurt hij hiervoor een rekening ad € 4.000.
Mevrouw Willems heeft wat problemen om de rekening contant te betalen. In plaats hiervan en met
instemming van de heer Hansen, geeft zij de heer Hansen een gouden ketting met een waarde van
€ 4.000. Hiermee is de rekening vereffend. De gouden ketting heeft zij uit haar voorraad gehaald.
De levering van de ketting vindt in 2019 plaats.
a) Geef gemotiveerd aan, met verwijzing naar de wettekst, hoe en in welk jaar de heer Hansen de
ontvangst van de gouden ketting voor de inkomstenbelasting moet verantwoorden (8 punten).
Antwoord
Hansen is ondernemer, artikel 3.4 jo. 3.5 IB aangezien hij een zelfstandig gevestigd accountant is. Artikel
3.8 IB (totaalwinstbegrip) bepaalt dat winst in elke vorm uit de onderneming kan worden genoten; dus
ook een armband valt onder winst. Hij moet zijn winst naar goed koopmansgebruik bepalen, artikel 3.25
IB. Dit omvat het realiteitsbeginsel, voorzichtigheidsbeginsel en eenvoudsbeginsel. In dit geval is het
realiteitsbeginsel van toepassing: de winst moet worden toegerekend aan het jaar waarin de
werkzaamheden zijn verricht, in dit geval dus 2018.
b) De heer Hansen, voornoemd, heeft in 2019 een bedrag van € 5.000 uitgegeven aan congressen
en symposia.
Geef gemotiveerd aan, met verwijzing naar de wettekst, hoe de heer Hansen het bedrag van
€ 5.000 voor de inkomstenbelasting moet verantwoorden. Bespreek hierbij alle opties
(7 punten).
Antwoord
Hansen is ondernemer, artikel 3.4 jo. 3.5 IB, aangezien hij een zelfstandig accountant is. Er zijn 2 opties
voor de 5000 euro.
Optie 1
Hansen kan kiezen voor toepassing van artikel 3.15 lid 1 jo sub c. De kosten zijn dan aftrekbaar vanaf een
bedrag van 4600 euro. De congreskosten zijn dan aftrekbaar voor 400 euro.
Optie 2
Hansen kan ook kiezen voor toepassing van artikel 3.15 lid 1 sub c jo. Lid 5 IB. De kosten zijn dan voor
80% aftrekbaar, dus voor 4000 euro.
, Er wordt hierbij wel vanuitgegaan dat de uitgaven zijn gedaan in het kader van zijn beroep; alleen dan
valt het namelijk onder “winst uit onderneming”.
Eventueel ook persoonsgebonden aftrek (scholingsuitgaven), artikel 6.1(jo. 6.7) IB indien de uitgaven
niet in het kader van de onderneming zijn gedaan.
Vraag 2. (22 punten)
a) De in Nederland gevestigde D NV heeft 10% van de aandelen van de eveneens in Nederland
gevestigde Z NV. In 2011 heeft D NV de 10% aandelen van Z NV voor € 1.000.000 aangeschaft.
Tot de aankoopkosten (ter zake van de aankoop van de aandelen Z NV) behoren ook
accountantskosten. Voor deze dienstverlening heeft D NV een accountantskantoor € 10.000
betaald. In 2018 ontvangt D NV op haar aandelen Z NV een bedrag van € 20.000 aan dividend.
Het gaat plotseling heel erg slecht met Z NV. Derhalve verkoopt D NV in 2017 5% van de
aandelen Z NV voor € 50.000 aan een niet-gelieerde partij. Zij houdt nog 5% van de aandelen in
Z BV over.
Geef gemotiveerd aan, met verwijzing naar de wettekst, wat het gevolg is voor de
vennootschapsbelasting van D NV ter zake van:
1. De betaling van de advieskosten van € 10.000 aan het accountantskantoor
2. De verkoop van de 5% aandelen Z NV.
Antwoord
Hoofdregel: artikel 8 Vpb jo. 3.8 IB kosten zijn aftrekbaar, tenzij dit wordt uitgezonderd.
Z NV is een deelneming van D NV, aangezien D NV minimaal 5% van de aandelen (“5% in het nominaal
gestorte kapitaal….”) bezit van Z NV, artikel 13 lid 2 Vpb. De verkoop van de 5% aandelen van Z NV valt
dus onder de deelnemingsvrijstelling, aangezien dit een voordeel uit hoofde van een deelneming is. Er is
tevens geen beleggingsdeelneming. 50.000 euro wordt dus niet belast (artikel 13 lid 1 Vpb) (en verlies is
niet verrekenbaar???). Ook kan D NV niet de kosten van de accountant aftrekken, aangezien dit kosten
zijn ter zake de verwerving van een deelneming, en dit ook onder de deelnemingsvrijstelling valt volgens
artikel 13 lid 1 Vpb. De 10.000 euro komt dus bij het opgeofferde bedrag die voor de deelneming is
betaald.
b) In 2019 wordt Z NV geliquideerd. D NV heeft m.b.t. haar 5% aandelen Z NV een liquidatie-
uitkering ontvangen van € 40.000. Geef gemotiveerd aan, met verwijzing naar de wettekst, wat
het gevolg is voor de vennootschapsbelasting van D NV ter zake van de ontvangen liquidatie-
uitkering van Z NV.
Antwoord
Het opgeofferde bedrag is 1001000 (1miljoen + de kosten ter verwerving) x 0,5. Het liquidatieverlies
bedraagt 505.000 – de liquidatieuitkering van 40.000 en – de dividenduitkering van 20.000 euro (artikel
dus geen ondernemer, maar wordt als medegerechtigde wel belast.
Bij gedeeltelijke overdracht onderneming gedeeltelijke staking dus afrekenen in beginsel.
Oefententamen Verdieping Belastingrecht
Vraag 1. (15 punten)
De heer Hansen is een zelfstandig gevestigde accountant. Al jarenlang is hij de accountant van mevrouw
Willems die een juwelierszaak heeft. In 2018 heeft hij de jaarrekening 2017 van de juwelierszaak
opgemaakt. In 2019 stuurt hij hiervoor een rekening ad € 4.000.
Mevrouw Willems heeft wat problemen om de rekening contant te betalen. In plaats hiervan en met
instemming van de heer Hansen, geeft zij de heer Hansen een gouden ketting met een waarde van
€ 4.000. Hiermee is de rekening vereffend. De gouden ketting heeft zij uit haar voorraad gehaald.
De levering van de ketting vindt in 2019 plaats.
a) Geef gemotiveerd aan, met verwijzing naar de wettekst, hoe en in welk jaar de heer Hansen de
ontvangst van de gouden ketting voor de inkomstenbelasting moet verantwoorden (8 punten).
Antwoord
Hansen is ondernemer, artikel 3.4 jo. 3.5 IB aangezien hij een zelfstandig gevestigd accountant is. Artikel
3.8 IB (totaalwinstbegrip) bepaalt dat winst in elke vorm uit de onderneming kan worden genoten; dus
ook een armband valt onder winst. Hij moet zijn winst naar goed koopmansgebruik bepalen, artikel 3.25
IB. Dit omvat het realiteitsbeginsel, voorzichtigheidsbeginsel en eenvoudsbeginsel. In dit geval is het
realiteitsbeginsel van toepassing: de winst moet worden toegerekend aan het jaar waarin de
werkzaamheden zijn verricht, in dit geval dus 2018.
b) De heer Hansen, voornoemd, heeft in 2019 een bedrag van € 5.000 uitgegeven aan congressen
en symposia.
Geef gemotiveerd aan, met verwijzing naar de wettekst, hoe de heer Hansen het bedrag van
€ 5.000 voor de inkomstenbelasting moet verantwoorden. Bespreek hierbij alle opties
(7 punten).
Antwoord
Hansen is ondernemer, artikel 3.4 jo. 3.5 IB, aangezien hij een zelfstandig accountant is. Er zijn 2 opties
voor de 5000 euro.
Optie 1
Hansen kan kiezen voor toepassing van artikel 3.15 lid 1 jo sub c. De kosten zijn dan aftrekbaar vanaf een
bedrag van 4600 euro. De congreskosten zijn dan aftrekbaar voor 400 euro.
Optie 2
Hansen kan ook kiezen voor toepassing van artikel 3.15 lid 1 sub c jo. Lid 5 IB. De kosten zijn dan voor
80% aftrekbaar, dus voor 4000 euro.
, Er wordt hierbij wel vanuitgegaan dat de uitgaven zijn gedaan in het kader van zijn beroep; alleen dan
valt het namelijk onder “winst uit onderneming”.
Eventueel ook persoonsgebonden aftrek (scholingsuitgaven), artikel 6.1(jo. 6.7) IB indien de uitgaven
niet in het kader van de onderneming zijn gedaan.
Vraag 2. (22 punten)
a) De in Nederland gevestigde D NV heeft 10% van de aandelen van de eveneens in Nederland
gevestigde Z NV. In 2011 heeft D NV de 10% aandelen van Z NV voor € 1.000.000 aangeschaft.
Tot de aankoopkosten (ter zake van de aankoop van de aandelen Z NV) behoren ook
accountantskosten. Voor deze dienstverlening heeft D NV een accountantskantoor € 10.000
betaald. In 2018 ontvangt D NV op haar aandelen Z NV een bedrag van € 20.000 aan dividend.
Het gaat plotseling heel erg slecht met Z NV. Derhalve verkoopt D NV in 2017 5% van de
aandelen Z NV voor € 50.000 aan een niet-gelieerde partij. Zij houdt nog 5% van de aandelen in
Z BV over.
Geef gemotiveerd aan, met verwijzing naar de wettekst, wat het gevolg is voor de
vennootschapsbelasting van D NV ter zake van:
1. De betaling van de advieskosten van € 10.000 aan het accountantskantoor
2. De verkoop van de 5% aandelen Z NV.
Antwoord
Hoofdregel: artikel 8 Vpb jo. 3.8 IB kosten zijn aftrekbaar, tenzij dit wordt uitgezonderd.
Z NV is een deelneming van D NV, aangezien D NV minimaal 5% van de aandelen (“5% in het nominaal
gestorte kapitaal….”) bezit van Z NV, artikel 13 lid 2 Vpb. De verkoop van de 5% aandelen van Z NV valt
dus onder de deelnemingsvrijstelling, aangezien dit een voordeel uit hoofde van een deelneming is. Er is
tevens geen beleggingsdeelneming. 50.000 euro wordt dus niet belast (artikel 13 lid 1 Vpb) (en verlies is
niet verrekenbaar???). Ook kan D NV niet de kosten van de accountant aftrekken, aangezien dit kosten
zijn ter zake de verwerving van een deelneming, en dit ook onder de deelnemingsvrijstelling valt volgens
artikel 13 lid 1 Vpb. De 10.000 euro komt dus bij het opgeofferde bedrag die voor de deelneming is
betaald.
b) In 2019 wordt Z NV geliquideerd. D NV heeft m.b.t. haar 5% aandelen Z NV een liquidatie-
uitkering ontvangen van € 40.000. Geef gemotiveerd aan, met verwijzing naar de wettekst, wat
het gevolg is voor de vennootschapsbelasting van D NV ter zake van de ontvangen liquidatie-
uitkering van Z NV.
Antwoord
Het opgeofferde bedrag is 1001000 (1miljoen + de kosten ter verwerving) x 0,5. Het liquidatieverlies
bedraagt 505.000 – de liquidatieuitkering van 40.000 en – de dividenduitkering van 20.000 euro (artikel
