101! Grondige!studie!BTW)
"
HOOFDSTUK)4.)Vrijstellingen)
!
!-Art.-39/44-WBTW-en-art.-131-e.v.-RL-
!
1.!Inleiding!
!
!
!
!
!
!
!
!
!
!
!
!
!
!
Wordt!handeling!verricht!door!BP!en!is!handeling!onderworpen!aan!btw?!Ja!=!
belastbare!handelingen.!Dan!kijken!waar!handeling!plaatsvindt.!Die!LS!bepaalt!of!er!btw!
verschuldigd!is!en!of!er!evt.!vrijstelling!is.!Zijn!handelingen!vrijgesteld,!dan!is!er!ook!
geen!btw!verschuldigd.!Is!handeling!niet!vrijgesteld,!dan!kijken!wie!btw!moet!voldoen!en!
welke!maatstaf.!
!
!
!
!
!
!
!
!
!
!
!
!
!
!
!
!
!
!
101"
"
,102! Grondige!studie!BTW)
"
Bij)vrijstellingen)2)grote)onderdelen:))
⋅ Vrijstellingen!met!recht!op!btw1aftrek!=!BP!die!handelingen!stelt!moet!geen!btw!
aanrekenen!aan!afnemer,!maar!heeft!wel!recht!op!aftrek!van!voorbelasting!!voor!
goederen!en!diensten!die!hij!gebruikt!voor!verrichten!van!die!handelen.!!
Doel!van!niet1aanrekenen!btw!=!zorgen!dat!er!geen!concurrentienadeel!bestaat!
op!wereldmarkt.!Zorgen!voor!aftrek!is!van!belang!om!te!zorgen!dat!BP!niet!zit!
met!een!extra!kost!die!hij!moet!doorrekenen!aan!afnemer!wat!ook!invloed!heeft!
op!zijn!concurrentiepositie.!
⋅ Vrijstellingen!zonder!recht!op!btw1aftrek:!art.!44!WBTW.!Het!zijn!handelingen!
waarbij!BP!zelf!geen!btw!moet!aanrekenen!op!handelingen!die!hij!zelf!stelt,!maar!
waar!hij!zelf!ook!geen!recht!heeft!op!btw1aftrek.!Belastingplichtigheid:!
vrijgestelde!BP!die!in!principe!geen!btw!moeten!aanrekenen.!Belangrijk:!wel!ICV!
aangeven!wnn!grens!van!11.200!overschreden!wordt!en!btw!voldoen!in!België!?!!
!
A.)VRIJSTELLINGEN)MET)RECHT)OP)AFTREK)
!
2.!Vrijstellingen!wegens!uitvoer:!art.!39,!§1!WBTW!
!
!
!
!
!
!
!
!
!
!
!
!
Als!je!goederen!uitvoert!is!er!geen!btw!op!aan!te!rekenen.!Probleem:!u!zal!aannemelijk!
moeten!maken!aan!fiscus!dat!goederen!effectief!zijn!uitgevoerd.!Aangifte!voor!de!douane!
(uitvoeraangifte)!kunnen!bewijsstukken!zijn!om!aan!te!tonen!dat!goederen!zijn!
uitgevoerd.!!
!
“Door-of-voor-rekening-van-de-verkoper”:-niet!voldoende!dat!verkoper!betaalt:!opdracht!
voor!uitvoer!moet!gegeven!zijn!door!of!voor!verkoper!om!vrijgesteld!te!zijn!voor!uitvoer.-
!
102"
"
,103! Grondige!studie!BTW)
"
!
Ook!als!koper!niet!in!België!gevestigd!is!en!goederen!uitvoert,!zal!men!kunnen!genieten!
van!een!btw1vrijstelling.!Met!een!aantal!uitzonderingen:!!
⋅ bevoorrading!van!pleziervaartuigen!(bv.!iemand!slaat!voorraad!in!voor!jacht!dat!
in!haven!ligt!en!gaat!zee!op,!dan!geen!vrijstelling!voor!die!aankoop)!!!
⋅ persoonlijke!bagage!(wel!speciale!vrijstelling!wnn!goederen!door!reizigers!buiten!
EU!die!in!België!zijn!en!worden!meegenomen!in!persoonlijke!bagage!wnn!ze!EU!
verlaten.!Voor!zover!het!gaat!om!goederen!die!als!privé1persoon!worden!
aangekocht!(dus!geen!aankoop!die!wijst!op!commercieel!gebruik)).!!
!
Bv!in!vliegtuig!worden!producten!‘tax!free’!verkocht.!Maar!voor!vluchten!in!EU!is!het!
niet!tax!free:!maar!wordt!btw!door!luchtvaartmaatschappij!ten!laste!genomen.!Er!is!btw!
op,!maar!men!doet!voor!alsof!er!geen!btw!op!is:!firma!neemt!btw!te!hare!laste.!!
!
Deze!vrijstelling!is!in!de!praktijk!niet!zo!evident:!u!als!persoon!afkomstig!van!buiten!EU!
moet!bewijzen!dat!u!die!goederen!wil!meenemen!buiten!EU.!Dit!kan!in!laatste!
luchthaven!waar!u!vertrekt!naar!‘buiten!EU’,!daar!moet!u!bevestiging!hebben.!2!
mogelijkheden:!ofwel!eerst!btw!betalen!op!plaats!van!aankoop!goederen,!op!luchthaven!
als!er!douanekantoor!is!en!die!taal!spreekt!die!u!spreekt,!dan!kan!je!vragen!dat!u!
bevestiging!krijgt!dat!het!wordt!uitgevoerd!en!stuur!je!naar!winkel!dat!btw!moet!
terugbetalen!OF!soort!cheques!waarmee!u!op!douanekantoor!teruggave!kan!krijgen.!
Normaliter!betaal!je!btw!en!ga!je!pas!op!ogenblijk!van!uitvoer!btw!terugkrijgen.!
!
!
!
U!kan!wel!buiten!EU!goederen!aankopen.!U!kan!van!daaruit!goederen!in!persoonlijke!
bagage!meenemen!naar!EU.!Doel:!wnn!u!EU!binnenkomst!draag!je!btw!af!op!invoer.!
Want!op!invoer!is!sowieso!btw!op,!ook!wnn!het!niet!wordt!ingevoerd!door!een!BP.!!
U!moet!het!niet!aangeven,!maar!is!op!eigen!risico.!!
!
103"
"
,104! Grondige!studie!BTW)
"
Bv.!NL!echtpaar!dat!naar!ZW!op!vakantie!ging!met!vliegtuig.!In!ZW!bij!terugkomen!
hadden!ze!restitutie!gevraagd!op!btw!voor!aankoop!van!2!ringen!(ong.!10.000!euro).!ZW!
douane!verleent!teruggaaf!van!btw,!!maar!echtpaar!wist!niet!dat!ZW!douane!NL!douane!
had!geïnformeerd.!Toen!ze!in!NL!kwamen!stond!douane!hen!op!te!wachten!en!vroegen!
of!er!iets!aan!te!geven!was,!ze!zeiden!van!niet!en!het!werd!in!beslag!genomen.!!
!
!
Als!goederen!in!BE!worden!ingevoerd!van!buiten!EU!om!te!worden!verwerkt!of!bewerkt.!
Bv.!herstellingen,!maken,!bewerken.!Dienst!die!betrekking!heeft!op!het!herstellen,!
bewerken,…!wordt!vrijgesteld.!
!
3.!Vrijstelling!voor!goederen!onder!een!douaneregeling:!art.!39,!§2!WBTW!
!
!
!
Btw!sluit!hier!aan!bij!het!douanerecht.!Goederen!kunnen!materieel!worden!…!
Bv.!goederen!worden!opgeslaan!in!douane1entrepot!in!afwachteing!van!beslissing!wat!
met!goederen!gaat!gebeuren.!Daar!kunnen!evt!al!bewerkingen!worden!doorgevoerd.!!
Geen!btw!verschuldigd!zolang!goederen!niet!uit!entrepot!komen.!
!
Bv.!active!veredeling!=!goederen!worden!ingevoerd!mogelijk!be1!of!verwerking!binnen!
EU!waar!eindproduct!EU!weer!zal!verlaten.!Als!men!in!kader!van!dat!verwerkingsproces!
ook!communautaire!goederen!gaat!gebruiken,!dan!zal!hiervoor!ook!vrijstelling!van!
toepassing!zijn.!!
!
!
Goederen!die!worden!geleverd!met!toepassing!van!zo’n!douaneschorsingsregel!blijven!
ook!vrijgesteld!van!btw:!bv.!goederen!verkocht!en!in!entrepot!geplaatst,!goederen!
kunnen!ondertss!worden!doorverkocht!aan!andere!persoon,!dit!is!ook!vrijgesteld!van!
104"
"
,105! Grondige!studie!BTW)
"
btw!en!douanerechten!als!goederen!in!entrepot!blijven.!Pas!als!!het!daar!weg!gaat!is!het!
verschuldigd:!pas!wnn!ze!in!vrij!verkeer!komen!
!
!
Bv.!diensten!die!ervoor!moete!zorgen!dat!kwaliteit!van!goederen!bewaard!blijft.!!
!
4.!Vrijstelling!voor!goederen!onder!een!BTW1entrepotregeling!
!
!-Art.-39quater-WBTW,-KB-54-en-art.-154-e.v.-RL-
!
In!1993!binnengrenzen!afgeschaft.!Gevolg:!geen!sprake!meer!van!in1!en!uitvoer!tss!LS!en!
kunnen!geen!douaneregelingen!meer!worden!toegepast!wnn!goederen!worden!
aangekocht!in!andere!LS.!Het!kan!dan!voordeliger!zijn!voor!onderneming!om!goederen!
in!derde!land!aan!te!kopen,!ze!hier!voorlopig!op!te!slaan!zonder!ze!in!vrij!verkeer!te!
brengen!(dan!geen!douanerechten!en!btw!verschuldigd).!Want!wnn!in!andere!LS!
aangekocht,!dan!sowieso!btw!verschuldigd.!Om!concurrentieverstoring!te!vermijden!
heeft!men!ook!btw1entrepotregeling!voor!goederen!die!worden!aangekocht!in!andere!
LS.!Maar:!voor!goederen!die!opgeslagen!in!btw1entrepot!zit!men!hier!wel!met!een!
beperking:!enkel!voor!goederen!vermeldt!in!KB!nr.!54!!
!
!
=!voorlopige!
vrijstelling!
(art.!39quater!
WBTW)!
!
!
!
art.!3!§1!KB!nr.!54!
!
!
!
-
-
art.-7,-§1-KB--
-
-
-
-
-
105"
"
,106! Grondige!studie!BTW)
"
Alles!wat!wordt!ingevoerd,!intracommunautair!wordt!verworven!en!in!zo’n!entrepot!
wordt!geplaatst!is!vrijgesteld.!!
!
Diensten!mbt!goederen!uit!entrepot1regeling!(bewaring!kwaliteit!of!prestatie1
verbetering,!voorbereiding!distributie).!Zo’n!diensten!mogelijk!met!btw1vrijstelling.!!
!
Leveringen!van!goederen!die!zich!onder!de!entrepot1regeling!bevinden!
Goederen!kunnen!worden!doorverkocht,!wnn!in!entrepot!dan!is!die!levering!ook!
vrijgesteld.!!
!
!
!
art.!7§2!KB!
!
!
!
Maar!elke!vrijstelling!is!voorlopig,!het!wordt!maar!definitief!wnn!gevolgd!door!andere!
handeling!die!ook!is!vrijgesteld.!1e!levering!van!goederen!die!opgeslagen!werden!in!
entrepot!zijn!voorlopig!vrijgesteld,!dan!volgende!levering!onder!entrepotregeling,!
hierdoor!wordt!die!vorige!levering!definitief!vrijgesteld!en!die!laatste!levering!voorlopig!
vrijgesteld.!Wnn!uitvoer!of!ICL,!dan!geen!reden!om!die!voorlopige!vrijstelling!ongedaan!
te!maken:!die!wordt!dan!in!dat!geval!definitief.!Onttrekking!om!over!te!brengen!naar!
andere!LS:!ook!vrijstelling.!
!
art.!7!§3!en!art.!8!
KB!nr.!54!
!
!
Als!men!die!goederen!uit!entrepot!haalt!zonder!dat!men!ze!gaat!verkopen,!uitvoeren,…!
zal!de!laatste!levering!(stel!koper!2!haalt!goederen!uit!entrepot!zonder!ze!uit!te!
voeren,…)!zal!laatste!aankoop!belastbaar!worden.!
!
5.!Vrijstellingen!voor!IC!leveringen:!art.!39bis!WBTW!en!KB!nr.!52!
!
!
!
!
!
!
!
Goederen!verkocht!aan!andere!BP,!dan!zit!je!met!een!ICV!en!ICL!in!LS!waar!goederen!
vandaan!komen.!ICL!is!vrijgesteld.!Dit!geldt!ook!ingeval!van!levering!aan!niet1BP!
rechtspersoon.!!
106"
"
,107! Grondige!studie!BTW)
"
!
!
!
!
!
!
!
Leveringen!van!nieuwe!vervoermiddelen:!als!die!worden!verkocht!naar!andere!LS,!dan!
taxatie!in!LS!van!bestemming,!zelfs!wnn!aankoop!door!particulier,!dan!vrijstelling!in!LS!
waar!auto’s!vandaan!komen.!
!
!
!
!
Overbrengen!wordt!gelijkgesteld!met!ICL!en!ICV!om!beweging!van!goederen!te!volgen.!
Overbrenging!zal!ook!vrijgesteld!zijn.!!
!
Bewijsprobleem!(net!zoals!bij!uitvoer)!
Maar:!hier!geen!douanedocumenten!die!uitvoer!bevestigen.!Zeker!als!koper!goederen!
meeneemt,!hoe!kan!verkoper!bewijzen!dat!het!naar!andere!LS!is!gegaan?!
Bewijsprobleem…!!
!
KB!52!ivm!ICL:!strikt!geformuleerd:!verkoper!moet!te!allen!tijde!in!bezit!zijn!van!stukken!
waaruit!verzending!blijkt!(art.!3!KB!nr.!52!+!ook!in!art.!3!KB!nr.!18).!!
Veel!RS!over!geweest,!nationaal!en!ook!van!HvJ.!
⋅ ‘Te-allen-tijde’:!nuanceren!!Het!kan!dat!BP!op!controle!bewijs!niet!heeft!maar!later!
wel,!dan!moet!je!aanvaarden!dat!bewijs!achteraf!wordt!geleverd.!Admin!kan!
vrijstelling!niet!weigeren!omdat!op!ogenblik!van!ICL!of!controle!je!niet!voldoet!
aan!bewijslast!(COLLE).!HvJ!zei!dat!je!redelijk!moet!zijn!in!bewijslast,!je!kan!geen!
onmogelijk!bewijs!vragen!van!fiscus.!Wnn!discussie,!dan!moet!rechter!oordelen!
of!er!bewijs!geleverd!is!van!ICL!van!goederen.!
!
!
!
!
!
art.!1!en!2!KB!nr.!52!
!
!
!
!
!
!
107"
"
, 108! Grondige!studie!BTW)
"
HvJ,!07.12.2010,!R!
BP!had!ICL!verricht!maar!had!
gefactureerd!op!naam!van!
andere!persoon!dan!de!
afnemer.!Bedoeling:!als!ICL!
gebeurt,!dan!moet!in!LS!van!
aankomst!van!goederen!
aangifte!gebeuren!en!betaling!
van!btw.!Hier!was!bedoeling!om!
geen!ICV!aan!te!geven,!maar!
admin!kon!aantonen!dat!er!idd!
een!ICL!was!gebeurd,!nl.!dat!
goederen!land!hadden!verlaten.!
Kan!btw1vrijstelling!worden!geweigerd!of!niet?!Hof:!het!kan!worden!geweigerd!als!een!
soort!sanctie,!als!men!niet!aantoont!waar!goederen!werkelijk!naartoe!zijn,!wie!
bestemmeling!is.!BP!verwees!naar!oude!RS!van!jaren!’80:!toen!was!er!discussie!over!
vraag!wat!kan!gebeuren!als!ten!onrechte!btw!wordt!aangerekend:!is!btw!sowieso!
verschuldigd…!Daar!zei!Hof!(Schmeink!en!strobel):!btw!die!ten!onrechte!wordt!
aangerekend!(bv.!omdat!afnemer!btw!aftrek!doet!zonder!dat!er!btw!betaald!is,!of!bv!
subsidies!opstrijkt,…):!Hof:!BP!mag!situatie!rechtzetten!waardoor!men!geen!btw!moet!
afdragen.!Btw!moet!neutraal!worden!gemaakt!(evt!wel!boete).!Visie!dus!van!BP:!zelfde!
principe:!als!er!ICL!is,!dan!mag!er!geen!btw!zijn!in!LS!van!vertrek.!!
HvJ:!aanvaarde!dit!niet:!weigering!vrijstelling!kan!wel.!!
!
6.!Vrijstellingen!voor!invoer!en!IC!verwerving:!art.!40140bis!en!KB!nr.!7!
!
!
!
Als!goederen!in!België!geleverd!door!een!BP!vallen!onder!vrijstelling!vallen,!dan!moet!
invoer!of!ICV!van!die!goederen!ook!genieten!van!vrijstelling!om!discriminatie!te!
vermijden.!!
!
Goederen!die!definitief!vrijstelling!genieten:!richtlijn!van!2008!ivm!vrijstelling!voor!
invoer!van!goederen.!Bv.!Invoer!van!goederen!nav!een!verhuis:!geen!btw,…!
!
Invoer!en!ICV!van!goederen!ingeval!de!levering!van!die!goederen…:!persoon!voert!
goederen!in!en!gaat!die!goederen!vervolgens!IC!leveren.!Hij!voert!goederen!in!en!gaat!
108"
"
"
HOOFDSTUK)4.)Vrijstellingen)
!
!-Art.-39/44-WBTW-en-art.-131-e.v.-RL-
!
1.!Inleiding!
!
!
!
!
!
!
!
!
!
!
!
!
!
!
Wordt!handeling!verricht!door!BP!en!is!handeling!onderworpen!aan!btw?!Ja!=!
belastbare!handelingen.!Dan!kijken!waar!handeling!plaatsvindt.!Die!LS!bepaalt!of!er!btw!
verschuldigd!is!en!of!er!evt.!vrijstelling!is.!Zijn!handelingen!vrijgesteld,!dan!is!er!ook!
geen!btw!verschuldigd.!Is!handeling!niet!vrijgesteld,!dan!kijken!wie!btw!moet!voldoen!en!
welke!maatstaf.!
!
!
!
!
!
!
!
!
!
!
!
!
!
!
!
!
!
!
101"
"
,102! Grondige!studie!BTW)
"
Bij)vrijstellingen)2)grote)onderdelen:))
⋅ Vrijstellingen!met!recht!op!btw1aftrek!=!BP!die!handelingen!stelt!moet!geen!btw!
aanrekenen!aan!afnemer,!maar!heeft!wel!recht!op!aftrek!van!voorbelasting!!voor!
goederen!en!diensten!die!hij!gebruikt!voor!verrichten!van!die!handelen.!!
Doel!van!niet1aanrekenen!btw!=!zorgen!dat!er!geen!concurrentienadeel!bestaat!
op!wereldmarkt.!Zorgen!voor!aftrek!is!van!belang!om!te!zorgen!dat!BP!niet!zit!
met!een!extra!kost!die!hij!moet!doorrekenen!aan!afnemer!wat!ook!invloed!heeft!
op!zijn!concurrentiepositie.!
⋅ Vrijstellingen!zonder!recht!op!btw1aftrek:!art.!44!WBTW.!Het!zijn!handelingen!
waarbij!BP!zelf!geen!btw!moet!aanrekenen!op!handelingen!die!hij!zelf!stelt,!maar!
waar!hij!zelf!ook!geen!recht!heeft!op!btw1aftrek.!Belastingplichtigheid:!
vrijgestelde!BP!die!in!principe!geen!btw!moeten!aanrekenen.!Belangrijk:!wel!ICV!
aangeven!wnn!grens!van!11.200!overschreden!wordt!en!btw!voldoen!in!België!?!!
!
A.)VRIJSTELLINGEN)MET)RECHT)OP)AFTREK)
!
2.!Vrijstellingen!wegens!uitvoer:!art.!39,!§1!WBTW!
!
!
!
!
!
!
!
!
!
!
!
!
Als!je!goederen!uitvoert!is!er!geen!btw!op!aan!te!rekenen.!Probleem:!u!zal!aannemelijk!
moeten!maken!aan!fiscus!dat!goederen!effectief!zijn!uitgevoerd.!Aangifte!voor!de!douane!
(uitvoeraangifte)!kunnen!bewijsstukken!zijn!om!aan!te!tonen!dat!goederen!zijn!
uitgevoerd.!!
!
“Door-of-voor-rekening-van-de-verkoper”:-niet!voldoende!dat!verkoper!betaalt:!opdracht!
voor!uitvoer!moet!gegeven!zijn!door!of!voor!verkoper!om!vrijgesteld!te!zijn!voor!uitvoer.-
!
102"
"
,103! Grondige!studie!BTW)
"
!
Ook!als!koper!niet!in!België!gevestigd!is!en!goederen!uitvoert,!zal!men!kunnen!genieten!
van!een!btw1vrijstelling.!Met!een!aantal!uitzonderingen:!!
⋅ bevoorrading!van!pleziervaartuigen!(bv.!iemand!slaat!voorraad!in!voor!jacht!dat!
in!haven!ligt!en!gaat!zee!op,!dan!geen!vrijstelling!voor!die!aankoop)!!!
⋅ persoonlijke!bagage!(wel!speciale!vrijstelling!wnn!goederen!door!reizigers!buiten!
EU!die!in!België!zijn!en!worden!meegenomen!in!persoonlijke!bagage!wnn!ze!EU!
verlaten.!Voor!zover!het!gaat!om!goederen!die!als!privé1persoon!worden!
aangekocht!(dus!geen!aankoop!die!wijst!op!commercieel!gebruik)).!!
!
Bv!in!vliegtuig!worden!producten!‘tax!free’!verkocht.!Maar!voor!vluchten!in!EU!is!het!
niet!tax!free:!maar!wordt!btw!door!luchtvaartmaatschappij!ten!laste!genomen.!Er!is!btw!
op,!maar!men!doet!voor!alsof!er!geen!btw!op!is:!firma!neemt!btw!te!hare!laste.!!
!
Deze!vrijstelling!is!in!de!praktijk!niet!zo!evident:!u!als!persoon!afkomstig!van!buiten!EU!
moet!bewijzen!dat!u!die!goederen!wil!meenemen!buiten!EU.!Dit!kan!in!laatste!
luchthaven!waar!u!vertrekt!naar!‘buiten!EU’,!daar!moet!u!bevestiging!hebben.!2!
mogelijkheden:!ofwel!eerst!btw!betalen!op!plaats!van!aankoop!goederen,!op!luchthaven!
als!er!douanekantoor!is!en!die!taal!spreekt!die!u!spreekt,!dan!kan!je!vragen!dat!u!
bevestiging!krijgt!dat!het!wordt!uitgevoerd!en!stuur!je!naar!winkel!dat!btw!moet!
terugbetalen!OF!soort!cheques!waarmee!u!op!douanekantoor!teruggave!kan!krijgen.!
Normaliter!betaal!je!btw!en!ga!je!pas!op!ogenblijk!van!uitvoer!btw!terugkrijgen.!
!
!
!
U!kan!wel!buiten!EU!goederen!aankopen.!U!kan!van!daaruit!goederen!in!persoonlijke!
bagage!meenemen!naar!EU.!Doel:!wnn!u!EU!binnenkomst!draag!je!btw!af!op!invoer.!
Want!op!invoer!is!sowieso!btw!op,!ook!wnn!het!niet!wordt!ingevoerd!door!een!BP.!!
U!moet!het!niet!aangeven,!maar!is!op!eigen!risico.!!
!
103"
"
,104! Grondige!studie!BTW)
"
Bv.!NL!echtpaar!dat!naar!ZW!op!vakantie!ging!met!vliegtuig.!In!ZW!bij!terugkomen!
hadden!ze!restitutie!gevraagd!op!btw!voor!aankoop!van!2!ringen!(ong.!10.000!euro).!ZW!
douane!verleent!teruggaaf!van!btw,!!maar!echtpaar!wist!niet!dat!ZW!douane!NL!douane!
had!geïnformeerd.!Toen!ze!in!NL!kwamen!stond!douane!hen!op!te!wachten!en!vroegen!
of!er!iets!aan!te!geven!was,!ze!zeiden!van!niet!en!het!werd!in!beslag!genomen.!!
!
!
Als!goederen!in!BE!worden!ingevoerd!van!buiten!EU!om!te!worden!verwerkt!of!bewerkt.!
Bv.!herstellingen,!maken,!bewerken.!Dienst!die!betrekking!heeft!op!het!herstellen,!
bewerken,…!wordt!vrijgesteld.!
!
3.!Vrijstelling!voor!goederen!onder!een!douaneregeling:!art.!39,!§2!WBTW!
!
!
!
Btw!sluit!hier!aan!bij!het!douanerecht.!Goederen!kunnen!materieel!worden!…!
Bv.!goederen!worden!opgeslaan!in!douane1entrepot!in!afwachteing!van!beslissing!wat!
met!goederen!gaat!gebeuren.!Daar!kunnen!evt!al!bewerkingen!worden!doorgevoerd.!!
Geen!btw!verschuldigd!zolang!goederen!niet!uit!entrepot!komen.!
!
Bv.!active!veredeling!=!goederen!worden!ingevoerd!mogelijk!be1!of!verwerking!binnen!
EU!waar!eindproduct!EU!weer!zal!verlaten.!Als!men!in!kader!van!dat!verwerkingsproces!
ook!communautaire!goederen!gaat!gebruiken,!dan!zal!hiervoor!ook!vrijstelling!van!
toepassing!zijn.!!
!
!
Goederen!die!worden!geleverd!met!toepassing!van!zo’n!douaneschorsingsregel!blijven!
ook!vrijgesteld!van!btw:!bv.!goederen!verkocht!en!in!entrepot!geplaatst,!goederen!
kunnen!ondertss!worden!doorverkocht!aan!andere!persoon,!dit!is!ook!vrijgesteld!van!
104"
"
,105! Grondige!studie!BTW)
"
btw!en!douanerechten!als!goederen!in!entrepot!blijven.!Pas!als!!het!daar!weg!gaat!is!het!
verschuldigd:!pas!wnn!ze!in!vrij!verkeer!komen!
!
!
Bv.!diensten!die!ervoor!moete!zorgen!dat!kwaliteit!van!goederen!bewaard!blijft.!!
!
4.!Vrijstelling!voor!goederen!onder!een!BTW1entrepotregeling!
!
!-Art.-39quater-WBTW,-KB-54-en-art.-154-e.v.-RL-
!
In!1993!binnengrenzen!afgeschaft.!Gevolg:!geen!sprake!meer!van!in1!en!uitvoer!tss!LS!en!
kunnen!geen!douaneregelingen!meer!worden!toegepast!wnn!goederen!worden!
aangekocht!in!andere!LS.!Het!kan!dan!voordeliger!zijn!voor!onderneming!om!goederen!
in!derde!land!aan!te!kopen,!ze!hier!voorlopig!op!te!slaan!zonder!ze!in!vrij!verkeer!te!
brengen!(dan!geen!douanerechten!en!btw!verschuldigd).!Want!wnn!in!andere!LS!
aangekocht,!dan!sowieso!btw!verschuldigd.!Om!concurrentieverstoring!te!vermijden!
heeft!men!ook!btw1entrepotregeling!voor!goederen!die!worden!aangekocht!in!andere!
LS.!Maar:!voor!goederen!die!opgeslagen!in!btw1entrepot!zit!men!hier!wel!met!een!
beperking:!enkel!voor!goederen!vermeldt!in!KB!nr.!54!!
!
!
=!voorlopige!
vrijstelling!
(art.!39quater!
WBTW)!
!
!
!
art.!3!§1!KB!nr.!54!
!
!
!
-
-
art.-7,-§1-KB--
-
-
-
-
-
105"
"
,106! Grondige!studie!BTW)
"
Alles!wat!wordt!ingevoerd,!intracommunautair!wordt!verworven!en!in!zo’n!entrepot!
wordt!geplaatst!is!vrijgesteld.!!
!
Diensten!mbt!goederen!uit!entrepot1regeling!(bewaring!kwaliteit!of!prestatie1
verbetering,!voorbereiding!distributie).!Zo’n!diensten!mogelijk!met!btw1vrijstelling.!!
!
Leveringen!van!goederen!die!zich!onder!de!entrepot1regeling!bevinden!
Goederen!kunnen!worden!doorverkocht,!wnn!in!entrepot!dan!is!die!levering!ook!
vrijgesteld.!!
!
!
!
art.!7§2!KB!
!
!
!
Maar!elke!vrijstelling!is!voorlopig,!het!wordt!maar!definitief!wnn!gevolgd!door!andere!
handeling!die!ook!is!vrijgesteld.!1e!levering!van!goederen!die!opgeslagen!werden!in!
entrepot!zijn!voorlopig!vrijgesteld,!dan!volgende!levering!onder!entrepotregeling,!
hierdoor!wordt!die!vorige!levering!definitief!vrijgesteld!en!die!laatste!levering!voorlopig!
vrijgesteld.!Wnn!uitvoer!of!ICL,!dan!geen!reden!om!die!voorlopige!vrijstelling!ongedaan!
te!maken:!die!wordt!dan!in!dat!geval!definitief.!Onttrekking!om!over!te!brengen!naar!
andere!LS:!ook!vrijstelling.!
!
art.!7!§3!en!art.!8!
KB!nr.!54!
!
!
Als!men!die!goederen!uit!entrepot!haalt!zonder!dat!men!ze!gaat!verkopen,!uitvoeren,…!
zal!de!laatste!levering!(stel!koper!2!haalt!goederen!uit!entrepot!zonder!ze!uit!te!
voeren,…)!zal!laatste!aankoop!belastbaar!worden.!
!
5.!Vrijstellingen!voor!IC!leveringen:!art.!39bis!WBTW!en!KB!nr.!52!
!
!
!
!
!
!
!
Goederen!verkocht!aan!andere!BP,!dan!zit!je!met!een!ICV!en!ICL!in!LS!waar!goederen!
vandaan!komen.!ICL!is!vrijgesteld.!Dit!geldt!ook!ingeval!van!levering!aan!niet1BP!
rechtspersoon.!!
106"
"
,107! Grondige!studie!BTW)
"
!
!
!
!
!
!
!
Leveringen!van!nieuwe!vervoermiddelen:!als!die!worden!verkocht!naar!andere!LS,!dan!
taxatie!in!LS!van!bestemming,!zelfs!wnn!aankoop!door!particulier,!dan!vrijstelling!in!LS!
waar!auto’s!vandaan!komen.!
!
!
!
!
Overbrengen!wordt!gelijkgesteld!met!ICL!en!ICV!om!beweging!van!goederen!te!volgen.!
Overbrenging!zal!ook!vrijgesteld!zijn.!!
!
Bewijsprobleem!(net!zoals!bij!uitvoer)!
Maar:!hier!geen!douanedocumenten!die!uitvoer!bevestigen.!Zeker!als!koper!goederen!
meeneemt,!hoe!kan!verkoper!bewijzen!dat!het!naar!andere!LS!is!gegaan?!
Bewijsprobleem…!!
!
KB!52!ivm!ICL:!strikt!geformuleerd:!verkoper!moet!te!allen!tijde!in!bezit!zijn!van!stukken!
waaruit!verzending!blijkt!(art.!3!KB!nr.!52!+!ook!in!art.!3!KB!nr.!18).!!
Veel!RS!over!geweest,!nationaal!en!ook!van!HvJ.!
⋅ ‘Te-allen-tijde’:!nuanceren!!Het!kan!dat!BP!op!controle!bewijs!niet!heeft!maar!later!
wel,!dan!moet!je!aanvaarden!dat!bewijs!achteraf!wordt!geleverd.!Admin!kan!
vrijstelling!niet!weigeren!omdat!op!ogenblik!van!ICL!of!controle!je!niet!voldoet!
aan!bewijslast!(COLLE).!HvJ!zei!dat!je!redelijk!moet!zijn!in!bewijslast,!je!kan!geen!
onmogelijk!bewijs!vragen!van!fiscus.!Wnn!discussie,!dan!moet!rechter!oordelen!
of!er!bewijs!geleverd!is!van!ICL!van!goederen.!
!
!
!
!
!
art.!1!en!2!KB!nr.!52!
!
!
!
!
!
!
107"
"
, 108! Grondige!studie!BTW)
"
HvJ,!07.12.2010,!R!
BP!had!ICL!verricht!maar!had!
gefactureerd!op!naam!van!
andere!persoon!dan!de!
afnemer.!Bedoeling:!als!ICL!
gebeurt,!dan!moet!in!LS!van!
aankomst!van!goederen!
aangifte!gebeuren!en!betaling!
van!btw.!Hier!was!bedoeling!om!
geen!ICV!aan!te!geven,!maar!
admin!kon!aantonen!dat!er!idd!
een!ICL!was!gebeurd,!nl.!dat!
goederen!land!hadden!verlaten.!
Kan!btw1vrijstelling!worden!geweigerd!of!niet?!Hof:!het!kan!worden!geweigerd!als!een!
soort!sanctie,!als!men!niet!aantoont!waar!goederen!werkelijk!naartoe!zijn,!wie!
bestemmeling!is.!BP!verwees!naar!oude!RS!van!jaren!’80:!toen!was!er!discussie!over!
vraag!wat!kan!gebeuren!als!ten!onrechte!btw!wordt!aangerekend:!is!btw!sowieso!
verschuldigd…!Daar!zei!Hof!(Schmeink!en!strobel):!btw!die!ten!onrechte!wordt!
aangerekend!(bv.!omdat!afnemer!btw!aftrek!doet!zonder!dat!er!btw!betaald!is,!of!bv!
subsidies!opstrijkt,…):!Hof:!BP!mag!situatie!rechtzetten!waardoor!men!geen!btw!moet!
afdragen.!Btw!moet!neutraal!worden!gemaakt!(evt!wel!boete).!Visie!dus!van!BP:!zelfde!
principe:!als!er!ICL!is,!dan!mag!er!geen!btw!zijn!in!LS!van!vertrek.!!
HvJ:!aanvaarde!dit!niet:!weigering!vrijstelling!kan!wel.!!
!
6.!Vrijstellingen!voor!invoer!en!IC!verwerving:!art.!40140bis!en!KB!nr.!7!
!
!
!
Als!goederen!in!België!geleverd!door!een!BP!vallen!onder!vrijstelling!vallen,!dan!moet!
invoer!of!ICV!van!die!goederen!ook!genieten!van!vrijstelling!om!discriminatie!te!
vermijden.!!
!
Goederen!die!definitief!vrijstelling!genieten:!richtlijn!van!2008!ivm!vrijstelling!voor!
invoer!van!goederen.!Bv.!Invoer!van!goederen!nav!een!verhuis:!geen!btw,…!
!
Invoer!en!ICV!van!goederen!ingeval!de!levering!van!die!goederen…:!persoon!voert!
goederen!in!en!gaat!die!goederen!vervolgens!IC!leveren.!Hij!voert!goederen!in!en!gaat!
108"
"
