Samenvatting inleiding tot fiscaliteit
Inhoudsopgave
Deel1: Basisprincipes van het Belgisch fiscaal recht ...................................................................................... 4
1. Het begrip belasting ................................................................................................................................... 4
Andere verplichte bijdragen en heffingen (die geen belasting zijn) ............................................................... 5
Andere belangrijke begrippen ......................................................................................................................... 5
Functies van de fiscaliteit................................................................................................................................. 6
2. Grondregels belastingheffing ..................................................................................................................... 6
Deel 2: De personenbelasting...................................................................................................................... 8
Inleiding ................................................................................................................................................................ 8
Deel 2 B: De personenbelasting ................................................................................................................... 9
Overzicht............................................................................................................................................................... 9
Personeel toepassingsgebied .......................................................................................................................... 9
Materieel toepassingsgebied ......................................................................................................................... 10
Gehuwden en wettelijk samenwonenden..................................................................................................... 10
Onroerende inkomsten ....................................................................................................................................... 11
Onderscheid inkomsten ↔ meerwaarde ..................................................................................................... 11
Sleutelbegrip: kadastraal inkomen (KI) .......................................................................................................... 11
Belastbare grondslag ..................................................................................................................................... 11
Gemengd gebruik........................................................................................................................................... 12
Bepaling netto-inkomen ................................................................................................................................ 12
Art. 12 geeft vrijstellingen ............................................................................................................................. 12
Onroerende voorheffing ..................................................................................................................................... 12
Roerende inkomsten........................................................................................................................................... 13
Inleiding.......................................................................................................................................................... 13
Wijze van heffing: roerende voorheffing....................................................................................................... 13
Art. 18, lid 1, 1°: “gewone” dividenden ......................................................................................................... 14
Art. 18, lid 1, 2°ter: inkoop- en liquidatieboni (=bonussen) .......................................................................... 14
Art. 18, lid 1, 4°: excessieve interest.............................................................................................................. 15
Artikel 21, eerste lid, 11° ............................................................................................................................... 15
Artikel 21, eerste lid, 14° ............................................................................................................................... 15
Interest: belastbaar (art. 19) .......................................................................................................................... 16
Interest: vrijgesteld (art. 21) .......................................................................................................................... 17
Beroepsinkomsten .............................................................................................................................................. 18
Bezoldigingen werknemers (art. 30-31) ........................................................................................................ 19
Bepaling netto-BI ........................................................................................................................................... 20
Diverse inkomsten .............................................................................................................................................. 22
Occasionele winsten of baten (art. 90, 1°) .................................................................................................... 22
Platformeconomie (art. 90, 1°bis) ................................................................................................................. 23
Onderhoudsuitkeringen (art. 90, 3°) ............................................................................................................. 23
Meerwaarden op aandelen (art. 90, 9°) ........................................................................................................ 23
1
, Meerwaarden op OG (art. 90, 8° en 10°) ....................................................................................................... 24
Berekening van de PB ......................................................................................................................................... 25
Aftrekbare bestedingen ................................................................................................................................. 25
Berekening belasting op GBI .......................................................................................................................... 25
Belastingvrije som (art. 131-145)................................................................................................................... 25
Belastingverminderingen ............................................................................................................................... 25
Afzonderlijk belastbare inkomsten ................................................................................................................ 25
Gemeentebelasting........................................................................................................................................ 26
Deel 3: De vennootschapsbelasting ........................................................................................................... 26
Algemeen............................................................................................................................................................ 26
Toepassingsgebied ............................................................................................................................................. 26
Rechtspersoonlijkheid (naar Belgisch recht of buitenlands recht)................................................................ 26
Statutaire zetel, voornaamste inrichting of zetel van beheer of bestuur in België ...................................... 26
Exploitatie of verrichtingen van winstgevende aard ..................................................................................... 26
Belastbare grondslag ......................................................................................................................................... 27
Algemene beginselen..................................................................................................................................... 27
Belangrijke principes en begrippen ............................................................................................................... 28
Veertien bewerkingen om belastbare grondslag te bepalen ........................................................................ 29
Berekening van de VenB ................................................................................................................................ 35
Deel 4: de belasting over de toegevoegde waarde ..................................................................................... 35
Begrip en werking............................................................................................................................................... 35
Basismechanisme........................................................................................................................................... 35
Verschil met klassieke omzetbelasting .......................................................................................................... 36
Belastingplichtigen ............................................................................................................................................. 36
Soorten belastingplichtigen ........................................................................................................................... 36
Leveringen van goederen ................................................................................................................................... 39
Met levering gelijkgestelde handelingen ....................................................................................................... 39
Plaats van levering (art. 14 WBTW) ............................................................................................................... 39
Tijdstip van levering (art. 16 WBTW) ............................................................................................................. 40
Dienstverrichting (art. 18-22 WBTW)................................................................................................................. 40
Met diensten gelijkgestelde handelingen ..................................................................................................... 40
Plaats van diensten (art. 21-21bis WBTW) .................................................................................................... 41
Verlegging van heffing ................................................................................................................................... 41
Tijdstip van diensten (art. 22 WBTW) ............................................................................................................ 42
Invoer.................................................................................................................................................................. 42
Invoer (art. 3 en 23 WBTW) ........................................................................................................................... 42
Intracommunautaire verwerving ....................................................................................................................... 42
Intracommunautaire verwerving (art. 3bis en 25bis WBTW) ....................................................................... 42
Vrijstellingen....................................................................................................................................................... 43
Soorten vrijstellingen ..................................................................................................................................... 43
Tarief en maatstaf van heffing ........................................................................................................................... 44
Tarief van de belasting (art. 37 en art. 1 KB nr. 20 WBTW)........................................................................... 44
Maatstaf van heffing (art. 26, 26bis en 32) ................................................................................................... 44
Aftrek van voorbelasting .................................................................................................................................... 44
Aftrekregeling (art. 45-49) ............................................................................................................................. 44
2
,Beperkingen op het recht van aftrek ............................................................................................................. 45
3
, Deel1: Basisprincipes van het Belgisch fiscaal recht
1. Het begrip belasting
5 bestanddelen:
• Een door de overheid
• Eenzijdig opgelegde en verplichte bijdrage die
• Volgens regels van recht
• Opgelegd wordt aan personen/feiten die een band hebben met het territorium
• En bestemd is om diensten van algemeen nut te financieren
Ontleding
1. Bijdrage opgelegd door en betaald aan de overheid
a. Hiermee worden verschillende overheden bedoeld
b. Grondwet en bijzondere financiële wetten en gemeentelijke en provinciale wetten
bepalen welke overheid kan heffen
c. Een belasting kan niet geheft worden door een particulier of betaalt worden aan een
particulier.
2. Verplichte bijdrage
a. Men kan niet kiezen om een belasting te betalen
b. Sancties en dwangmaatregelen mogelijk bij niet betalen
3. Geheven volgens wettelijke bepalingen goedgekeurd door bevoegde parlement
a. Democratische controle (legaliteitsbeginsel) (art. 170 GW)
b. Jaarlijkse toestemming tot heffen van belastingen (financiewet) en doen van
uitgaven (art. 171 GW)
c. Fiscale wetgeving
i. Diverse nationale rechtsbronnen: wet, uitvoeringsbesluiten, administratieve
rondzendbrieven
ii. Meer en meer impact door internationale wetgeving en supranationale
instellingen: bv. Europese Unie en haar richtlijnen, EU verdragen,
dubbelbelastingverdragen.
4. Territorialiteit
a. Vb. Inwonerschap, inkomsten met Belgische bron, plaats belastbare handelingen in
België (btw),…
5. Niet specifiek bestemd voor bepaalde uitgave
a. Gebruik voor algemeen nut. Men is verplicht belastingen te betalen ongeacht
gebruik van openbare goederen/diensten
b. “Al het belastinggeld komt in 1 pot terecht”
4
Inhoudsopgave
Deel1: Basisprincipes van het Belgisch fiscaal recht ...................................................................................... 4
1. Het begrip belasting ................................................................................................................................... 4
Andere verplichte bijdragen en heffingen (die geen belasting zijn) ............................................................... 5
Andere belangrijke begrippen ......................................................................................................................... 5
Functies van de fiscaliteit................................................................................................................................. 6
2. Grondregels belastingheffing ..................................................................................................................... 6
Deel 2: De personenbelasting...................................................................................................................... 8
Inleiding ................................................................................................................................................................ 8
Deel 2 B: De personenbelasting ................................................................................................................... 9
Overzicht............................................................................................................................................................... 9
Personeel toepassingsgebied .......................................................................................................................... 9
Materieel toepassingsgebied ......................................................................................................................... 10
Gehuwden en wettelijk samenwonenden..................................................................................................... 10
Onroerende inkomsten ....................................................................................................................................... 11
Onderscheid inkomsten ↔ meerwaarde ..................................................................................................... 11
Sleutelbegrip: kadastraal inkomen (KI) .......................................................................................................... 11
Belastbare grondslag ..................................................................................................................................... 11
Gemengd gebruik........................................................................................................................................... 12
Bepaling netto-inkomen ................................................................................................................................ 12
Art. 12 geeft vrijstellingen ............................................................................................................................. 12
Onroerende voorheffing ..................................................................................................................................... 12
Roerende inkomsten........................................................................................................................................... 13
Inleiding.......................................................................................................................................................... 13
Wijze van heffing: roerende voorheffing....................................................................................................... 13
Art. 18, lid 1, 1°: “gewone” dividenden ......................................................................................................... 14
Art. 18, lid 1, 2°ter: inkoop- en liquidatieboni (=bonussen) .......................................................................... 14
Art. 18, lid 1, 4°: excessieve interest.............................................................................................................. 15
Artikel 21, eerste lid, 11° ............................................................................................................................... 15
Artikel 21, eerste lid, 14° ............................................................................................................................... 15
Interest: belastbaar (art. 19) .......................................................................................................................... 16
Interest: vrijgesteld (art. 21) .......................................................................................................................... 17
Beroepsinkomsten .............................................................................................................................................. 18
Bezoldigingen werknemers (art. 30-31) ........................................................................................................ 19
Bepaling netto-BI ........................................................................................................................................... 20
Diverse inkomsten .............................................................................................................................................. 22
Occasionele winsten of baten (art. 90, 1°) .................................................................................................... 22
Platformeconomie (art. 90, 1°bis) ................................................................................................................. 23
Onderhoudsuitkeringen (art. 90, 3°) ............................................................................................................. 23
Meerwaarden op aandelen (art. 90, 9°) ........................................................................................................ 23
1
, Meerwaarden op OG (art. 90, 8° en 10°) ....................................................................................................... 24
Berekening van de PB ......................................................................................................................................... 25
Aftrekbare bestedingen ................................................................................................................................. 25
Berekening belasting op GBI .......................................................................................................................... 25
Belastingvrije som (art. 131-145)................................................................................................................... 25
Belastingverminderingen ............................................................................................................................... 25
Afzonderlijk belastbare inkomsten ................................................................................................................ 25
Gemeentebelasting........................................................................................................................................ 26
Deel 3: De vennootschapsbelasting ........................................................................................................... 26
Algemeen............................................................................................................................................................ 26
Toepassingsgebied ............................................................................................................................................. 26
Rechtspersoonlijkheid (naar Belgisch recht of buitenlands recht)................................................................ 26
Statutaire zetel, voornaamste inrichting of zetel van beheer of bestuur in België ...................................... 26
Exploitatie of verrichtingen van winstgevende aard ..................................................................................... 26
Belastbare grondslag ......................................................................................................................................... 27
Algemene beginselen..................................................................................................................................... 27
Belangrijke principes en begrippen ............................................................................................................... 28
Veertien bewerkingen om belastbare grondslag te bepalen ........................................................................ 29
Berekening van de VenB ................................................................................................................................ 35
Deel 4: de belasting over de toegevoegde waarde ..................................................................................... 35
Begrip en werking............................................................................................................................................... 35
Basismechanisme........................................................................................................................................... 35
Verschil met klassieke omzetbelasting .......................................................................................................... 36
Belastingplichtigen ............................................................................................................................................. 36
Soorten belastingplichtigen ........................................................................................................................... 36
Leveringen van goederen ................................................................................................................................... 39
Met levering gelijkgestelde handelingen ....................................................................................................... 39
Plaats van levering (art. 14 WBTW) ............................................................................................................... 39
Tijdstip van levering (art. 16 WBTW) ............................................................................................................. 40
Dienstverrichting (art. 18-22 WBTW)................................................................................................................. 40
Met diensten gelijkgestelde handelingen ..................................................................................................... 40
Plaats van diensten (art. 21-21bis WBTW) .................................................................................................... 41
Verlegging van heffing ................................................................................................................................... 41
Tijdstip van diensten (art. 22 WBTW) ............................................................................................................ 42
Invoer.................................................................................................................................................................. 42
Invoer (art. 3 en 23 WBTW) ........................................................................................................................... 42
Intracommunautaire verwerving ....................................................................................................................... 42
Intracommunautaire verwerving (art. 3bis en 25bis WBTW) ....................................................................... 42
Vrijstellingen....................................................................................................................................................... 43
Soorten vrijstellingen ..................................................................................................................................... 43
Tarief en maatstaf van heffing ........................................................................................................................... 44
Tarief van de belasting (art. 37 en art. 1 KB nr. 20 WBTW)........................................................................... 44
Maatstaf van heffing (art. 26, 26bis en 32) ................................................................................................... 44
Aftrek van voorbelasting .................................................................................................................................... 44
Aftrekregeling (art. 45-49) ............................................................................................................................. 44
2
,Beperkingen op het recht van aftrek ............................................................................................................. 45
3
, Deel1: Basisprincipes van het Belgisch fiscaal recht
1. Het begrip belasting
5 bestanddelen:
• Een door de overheid
• Eenzijdig opgelegde en verplichte bijdrage die
• Volgens regels van recht
• Opgelegd wordt aan personen/feiten die een band hebben met het territorium
• En bestemd is om diensten van algemeen nut te financieren
Ontleding
1. Bijdrage opgelegd door en betaald aan de overheid
a. Hiermee worden verschillende overheden bedoeld
b. Grondwet en bijzondere financiële wetten en gemeentelijke en provinciale wetten
bepalen welke overheid kan heffen
c. Een belasting kan niet geheft worden door een particulier of betaalt worden aan een
particulier.
2. Verplichte bijdrage
a. Men kan niet kiezen om een belasting te betalen
b. Sancties en dwangmaatregelen mogelijk bij niet betalen
3. Geheven volgens wettelijke bepalingen goedgekeurd door bevoegde parlement
a. Democratische controle (legaliteitsbeginsel) (art. 170 GW)
b. Jaarlijkse toestemming tot heffen van belastingen (financiewet) en doen van
uitgaven (art. 171 GW)
c. Fiscale wetgeving
i. Diverse nationale rechtsbronnen: wet, uitvoeringsbesluiten, administratieve
rondzendbrieven
ii. Meer en meer impact door internationale wetgeving en supranationale
instellingen: bv. Europese Unie en haar richtlijnen, EU verdragen,
dubbelbelastingverdragen.
4. Territorialiteit
a. Vb. Inwonerschap, inkomsten met Belgische bron, plaats belastbare handelingen in
België (btw),…
5. Niet specifiek bestemd voor bepaalde uitgave
a. Gebruik voor algemeen nut. Men is verplicht belastingen te betalen ongeacht
gebruik van openbare goederen/diensten
b. “Al het belastinggeld komt in 1 pot terecht”
4
